Решение № 2А-2513/2017 2А-2513/2017~М-2133/2017 М-2133/2017 от 3 сентября 2017 г. по делу № 2А-2513/2017

Дело № 2а-2513/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

4 сентября 2017 года город Волгоград

Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в составе:

председательствующего судьи Шматова С.В.

при секретаре судебного заседания Григорьевой Т.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО2,

представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда об оспаривании отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда об оспаривании отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

В обоснование заявленных требований указывает, что с ДД.ММ.ГГГГ является нотариусом, занимающимся частной практикой.

За 2014 года, она как нотариус выплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 33 052 рубля 53 копейки, за 2015 год - в размере 35 851 рубль 65 копеек.

Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за указанный период времени был исчислен исходя из общей (валовой) суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В связи с указанными обстоятельствами, ДД.ММ.ГГГГ она обратилась в Управление Пенсионного фонда РФ в Краснооктябрьском районе г. Волгограда с заявлением о перерасчете уплаченных в 2014 - 2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и зачете образовавшейся в результате перерасчета суммы переплаты в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год.

Однако ответом Управления Пенсионного фонда РФ в Краснооктябрьском районе от ДД.ММ.ГГГГ в перерасчете сумм ей было отказано.

Полагает указанный отказ незаконным и нарушающим ее права и законные интересы.

Просит признать незаконным отказ Управление Пенсионного фонда РФ в Краснооктябрьском районе в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 и 2015 годы и обязать административного ответчика зачесть ей в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год денежную сумму в размере 12 760 рублей 95 копеек, за 2017 год – в размере 2 228 рублей 05 копеек, образовавшуюся в результате перерасчета излишне уплаченных сумм по страховым взносам за 2014 и 2015 годы.

Определением Краснооктябрьского районного суда г. Волгограда к участию в деле в качестве заинтересованного лица отделение Пенсионного Фонда РФ по Волгоградской области.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивает.

Представитель административного истца ФИО2, действующая на основании письменного ходатайства, в судебном заседании заявленные требования поддерживает.

Представитель административного ответчика Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражает против удовлетворения заявленных требований, указывает, что для целей исчисления страховых взносов применяется сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за год без учета расходов, связанных с его получением. В удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель заинтересованного лица отделения Пенсионного Фонда РФ по Волгоградской области в судебное заседание не явился, причину неявки суду не указал.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд находит требования ФИО1 подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Судом установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является нотариусом, занимающимся частной практикой, зарегистрирована в Пенсионном фонде РФ в качестве плательщика страховых взносов.

За 2014 год ею были уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 33 052 рубля 53 копейки, за 2015 год - в размере 35 851 рубль 65 копеек, исходя из общей (валовой) суммы доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в Управление Пенсионного фонда РФ в Краснооктябрьском районе г. Волгограда с заявлением о перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 и 2015 годы и просила на основании Постановления Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 года N 27-П зачесть образовавшуюся в результате перерасчета сумму переплаты по страховым взносам за 2014 и 2015 годы в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год.

ДД.ММ.ГГГГ Управлением Пенсионного фонда РФ в Краснооктябрьском районе г. Волгограда отказано ФИО1 в удовлетворении ее заявления, указав на то, что размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 и 2015 годы исчислен верно и не подлежит перерасчету. Положения Постановления Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 года N 27-П не распространяются на правоотношения с нотариусами, поскольку затрагивают вопрос определения размера дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, к категории которых нотариус не относится.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона N 212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 14 вышеуказанного Закона, индивидуальные предприниматели адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 которой определено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления нотариальной деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами НК РФ позволяют сделать вывод о том, что, поскольку понятие "величина дохода плательщика страховых взносов" не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылают положения части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов.

Указанный вывод соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ.

Конституционный Суд Суда Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В вопросе оплаты страховых взносов между индивидуальными предпринимателями, в отношении которых Конституционным Судом РФ осуществлена проверка указанным выше постановлением, и нотариусами, занимающимися частной практикой, имеется идентичность, поскольку обе категории самозанятых граждан руководствуются в данном вопросе положениями статьи 124 (часть 8 пункт 1) указанного Закона N 212-ФЗ и статьей 227 НК РФ.

Таким образом, доход, с которого нотариусом ФИО1, находящегося на общей системе налогообложения, уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что отказ Управления Пенсионного фонда РФ в Краснооктябрьском районе г. Волгограда в перерасчете ФИО1 сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2015 годы является незаконным и подлежащем отмене.

Как следует из материалов дела, по данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов ФИО1 за 2014 года составила 1 872 404 рубля 22 копейки.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2014 года уплачены ФИО1 в сумме 33 052 рубля 53 копейки (1% дохода свыше 300000 рублей). Сумма профессионального налогового вычета за 2014 года составила 807 500 рублей 43 копейки, соответственно страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2014 год в фиксированном размере должны были составить в 2014 году – 24 977 рублей 52 копейки.

По данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов ФИО1 за 2015 года составила 2 024 084 рубля 08 копеек.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2015 г. уплачены ФИО1 в сумме 35 851 рубль 65 копеек (1% дохода свыше 300000 рублей). Поскольку сумма профессионального налогового вычета за 2015 год составила 691 400 рублей 92 копейки, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2015 год в фиксированном размере должны были составить 28 937 рублей 64 копейки.

Таким образом, ФИО1 произведена переплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год и 2015 год в общей сумме 14 989 рублей.

При таких обстоятельствах, суд полагает необходимым в целях восстановления прав административного истца обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда зачесть ФИО1 в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016-2017 годы денежную сумму в размере 14 989 рублей, образовавшуюся в результате перерасчета излишне уплаченных сумм по страховым взносам за 2014-2015 годы следующим образом: за 2016 год в размере 12 760 рублей 95 копеек, за 2017 год в размере 2 228 рублей 05 копеек.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

заявленные требования ФИО1 к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда об оспаривании отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию - удовлетворить.

Признать отказ Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда № от ДД.ММ.ГГГГ в перерасчете ФИО1 сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015 годы.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда зачесть ФИО1 в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год денежную сумму в размере 12 760 рублей 95 копеек, в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год денежную сумму в размере 2 228 рублей 05 копеек, образовавшиеся в результате перерасчета излишне уплаченных сумм по страховым взносам за 2014-2015 годы.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда в течение месяца, со дня изготовления решения в окончательной форме, путем подачи жалобы через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда.

Судья: С.В. Шматов

Справка: мотивированный текст решения изготовлен 11 сентября 2017 года.

Судья С.В. Шматов