Апелляционное определение № 33А-2919/2025 33А-541/2026 от 17 февраля 2026 г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 18 февраля 2026 года по делу №33а-541/2026

Судья Арбиева И.Р. Дело №2а-1328/2025

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Северная Осетия-Алания в составе:

председательствующего Кадзаева К.Р.,

судей Дзуцевой Ф.Б., Гатеева С.Г.,

при секретаре Салагаевой А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Промышленного районного суда г.Владикавказа от 06 октября 2025 года, которым постановлено: административное исковое заявление Ц.З.С. к Управлению ФНС России по РСО-Алания о признании недействительным решения Управления ФНС России по РСО-Алания от ... г. № ..., о привлечении Ц.З.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения.

Заслушав доклад судьи Гатеева С.Г., выслушав возражения представителя Управления ФНС России по РСО-Алания - Х.И.М. судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Ц.З.С. обратилась в Промышленный районный суд г.Владикавказа РСО-Алания с административным иском к УФНС России по РСО-Алания о признании недействительным решения УФНС России по РСО-Алания от ... г. № ... о привлечении Ц.З.С. . к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указала, что решением №... от ... года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с ...Ц.З.С. была взыскана сумма НДФЛ в размере -... тысяч рублей, из которых: ... тысяч рублей - штраф и недоимка в размере ... тысяч рублей. После устного обращения в налоговый орган ей стало известно, что данная задолженность была начислена после продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: РСО-Алания, ... общей площадью ... кв.м., с кадастровым номером ....

Между тем, жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: РСО-Алания, ..., общей площадью ... кв.м,, с кадастровым номером ... были проданы Ц.З.С. 30.08.2022 года, что подтверждается договором купли-продажи от ... года. Общая сумма данной сделки составила ... рублей, однако, на вырученные средства истец заключила договор участия в долевом строительстве № ... от ... года с Обществом с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Жилищно-строительная компания» (ОГРН ... ... г., ИНН ... КПП ...) - далее Общество, предметом которого была обязанность застройщика передать истцу двухкомнатную квартиру общей площадью ... кв.м., расположенную по адресу: ..., с правой стороны автодороги ..., многоквартирного жилого дома. Цена данной сделки составила ... рублей.

Доводы налогового органа о том, что в результате продажи объекта недвижимости доход Ц.З.С. составил ... рубля являются несостоятельными, так как доход от продажи истец потратила на приобретение квартиры. Указанное решение незаконно в том числе и по тому, что указанный по мнению налоговой доход, был потрачен на строительство домовладения (квитанции были предоставлены в налоговый орган).

Ц.З.С. было обжаловано данное решение в вышестоящий налоговый орган. Решением налогового органа от ... года №... в удовлетворении ее жалобы было отказано.

Решение вышестоящего налогового было получено Ц.З.С. ... года, а значит, с этой даты необходимо отсчитывать 3-х месячный срок для обжалования решения УФНС России по РСО-Алания.

Ц.З.С. в судебное заседание не явилась. Представитель Ц.З.С. – Д.Р.Р. исковые требования поддержал, просил иск удовлетворить.

В судебном заседании представитель УФНС России по РСО-Алания Х.-П.П.А. просила отказать в иске Ц.З.С. по доводам, изложенным в письменном отзыве на исковое заявление.

В отзыве указано, что в представленной первичной декларацией за ... год (рег.№ ...) налогоплательщиком отражен доход от продажи объектов недвижимости, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ и расположенных по адресу: ..., Россия.... со следующими показателями: 1) Земельный участок с КН ... Дата регистрации права ..., дата окончания регистрации права ...; 2) Жилой дом с КН ... регистрации права ... дата окончания регистрации права ... - сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из цены по договору от 30.08.2022г. отражена в размере ....; - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества отражена в размере ....; - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – ....

В обосновании суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере ....,налогоплательщиком представлены следующие документы: 1) договор купли продажи от 18.02.2020г.на покупку земельного участка в размере ....,; 2) товарные накладные на приобретение строительных материалов № б/н от .... и № б/н от .... на сумму ... и .... соответственно. Организация выписавшая накладные ООО «...».

10.07.2023 до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная декларации №1 (Рег. № 1884703776).

В адрес ООО «...» ..., ... налоговым органом направлено Требование №... о представлении документов (информации) от .... в связи с проведением камеральной налоговой проверки в отношении Ц.З.С.

ООО «...» .... вход №... в представленном ответе сообщило об отсутствии в 2020 году с ИП Ц.З.С. взаимоотношений, указанных в направленном требовании.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом достоверность представленных налогоплательщиком товарных накладных на приобретение строительных материалов № б/н от .... и № б/н .... на сумму ... и ... руб. от ООО «...» не подтверждена. Соответственно налогоплательщиком необоснованно включена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере ... руб.

В связи с представлением налогоплательщиком декларация 3-НДФЛ за 2022 год с суммой налога к уплате в размере ... рублей, сумма НДФЛ по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации №... за 2022 год составляет ... ...) рублей ((...) – ...).

24.10.2023г. в срок, установленный пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса, составлен акт камеральной налоговой проверки №... и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №... Дата рассмотрения материалов налоговой проверки 13.12.2023г.

13.12.2023г. в порядке пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса составлен протокол №... рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

В соответствии с требованиями статьи 101 Налогового кодекса по итогам рассмотрения, с учетом смягчающих обстоятельств, принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от .... ...

Решение №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.12.2023г. направлено налогоплательщику 27.12.2023г. по почте заказной корреспонденцией (почтовый идентификатор №...).

Кроме того, решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы от ... г. № ... по Северо Кавказскому федеральному округу было отправлено Ц.З.С. в день вынесения решения, и было вручено адресату ... г. В связи с чем, истцом пропущен трехмесячный срок обращения в суд.

По делу постановлено приведенное выше решение, с которым не согласилась Ц.З.С. В апелляционной жалобе просила решение суда отменить, и принять новое решение об удовлетворении требований.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения названным налогом признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, в частности, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса.

Согласно статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии ст.217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Подтверждением исполнения обязательств между покупателем - физическим лицом и продавцом - юридическим лицом за наличный расчет в соответствии с положениями Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» является выданный покупателю кассовый чек, квитанция или другой документ, подтверждающий прием (получение) денежных средств за соответствующий товар.

В случае осуществления расчетов в иной форме документами, подтверждающими расходы, могут быть банковские выписки, платежные поручения о перечислении денежных средств, квитанции к приходным кассовым ордерам и другие документы, которые составляются в момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Как усматривается из материалов дела, и установлено судом первой инстанции, что Ц.З.С. в Управление ФНС России по РСО-Алания была предоставлена декларация за 2022 год (рег.№ ...), где налогоплательщиком отражен доход от продажи объектов недвижимости, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ и расположенных по адресу: ..., ул. ... со следующими показателями: 1) земельный участок с КН .... Дата регистрации права ..., дата окончания регистрации права ... 2) жилой дом с КН ... регистрации права ..., дата окончания регистрации права ...; - сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из цены по договору от .... отражена в размере ....; - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества отражена в размере ....; - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – ....

В обосновании суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере ...., налогоплательщиком представлены следующие документы: 1) договор купли продажи от ....на покупку земельного участка в размере ....,; 2) товарные накладные на приобретение строительных материалов № б/н от ... и № б/н от .... на сумму ... и .... соответственно. Организация выписавшая накладные ООО «...».

10.07.2023 до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная декларации №1 (Рег. № 1884703776).

В адрес ООО «...» ..., ... налоговым органом направлено Требование №... о представлении документов (информации) от .... в связи с проведением камеральной налоговой проверки в отношении Ц.З.С.

ООО «...» .... вход №... в представленном ответе сообщило об отсутствии в 2020 году взаимоотношений с ИП Ц.З.С. ., указанных в направленном требовании.

В соответствии с п.3 ст.88 Кодекса в рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлено требование №... от ... о даче пояснений по вопросу выявленных ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в документах, представленных налогоплательщиком и сведениям, имеющимся у налогового органа и полученного в ходе налогового контроля. Затребованные пояснения налогоплательщиком проверке не представлены.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом достоверность представленных налогоплательщиком товарных накладных на приобретение строительных материалов № б/н от .... и № б/н .... на сумму ... и .... от ООО «...» не подтверждена., в связи с чем, сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки по доходам, полученным налогоплательщиком от продажи объектов недвижимости за 2022 год рассчитана с учетом следующих обстоятельств: 1) цена сделки согласно договора купли-продажи от .... земельного участка с учетом доли владения, по сведениям полученным в соответствии с п.4 ст.85 от органов Росреестра: - при покупке составила ... руб.; - при продаже составила ... руб.; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в соответствии со статьей 214.10 Кодекса - ....; 2) правоустанавливающий документ при регистрации Жилого дома - Технический план здания, сооружения, помещения либо объекта незавершённого строительства; - цена сделки при покупке отсутствует; - при продаже составила ... руб.; - кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в соответствии со статьей 214.10 Кодекса (руб.) ....

Решением №... от ... года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с Ц.З.С. взыскана сумма НДФЛ в размере -... тысяч рублей, из которых... тысяч рублей - штраф и недоимка в размере ... тысяч рублей.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции обосновано исходил из того, что действия должностных лиц УФНС России по РСО-Алания по исчислению налога на доходы физических лиц за 2022 год обоснованы и не противоречат действующему законодательству. Относимые и допустимые платежные документы, подтверждающие факт оплаты Ц.З.С. за приобретенные у ООО «...» строительные материалы общей стоимостью ... рублей, налогоплательщиком не представлены. Представленный же Ц.З.С. договор участия в долевом строительстве № ... заключен ..., право собственности на квартиру зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости ..., то есть в следующих за ... годом налоговых периодах.

Так же суд пришел к правильному выводу о пропуске Ц.З.С. срока для обращения в суд.

Доводы апелляционных жалоб были предметом проверки при рассмотрении дела районным судом, и им дана надлежащая правовая оценка. Они сводятся к неправильному толкованию норм материального и процессуального права, не опровергают законность решения суда, а потому, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного постановления.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, по доводам апелляционных жалоб отменено быть не может.

Предусмотренных ст.310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации безусловных оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Промышленного районного суда г.Владикавказа от 06 октября 2025 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Ц.З.С. – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке через суд первой инстанции в Пятый кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд РФ в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий К.Р. Кадзаев

Судьи Ф.Б. Дзуцева

С.Г. Гатеев

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 24 февраля 2026 года.