Решение № 2А-1915/2024 2А-1915/2024~М-1197/2024 М-1197/2024 от 3 июня 2024 г. по делу № 2А-1915/2024

УИД 11RS0002-01-2024-001740-58


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Воркута Республики Коми 04 июня 2024 года

Воркутинский городской суд Республики Коми в составе председательствующего судьи Солодиловой Е.Ю., при секретаре Засориной С.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1915/2024 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по налогу,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 (ИНН ...) пени, начисленных на недоимку по налогу на единый вменный доход в размере 9989,22 руб., а также просил взыскать с ответчика государственную пошлину, от уплаты которой при обращении в суд с рассматриваемым исковым заявлением административный истец освобожден.

Из искового заявления и приложенных к нему письменных доказательств следует, что административный ответчик в период с 23.11.2010 по 24.11.2017 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком единого налога на вменный доход, налоговым периодом по которому является квартал (ст. 346.30 ЕК РФ). В соответствии со ст. 346.32 НК уплата налога РФ должна осуществляться не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода, а подача декларации – не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма налога за 2 квартал 2017 года не уплачена налогоплательщиком в установленный законом срок, впоследствии по решению налогового органа №35 от 07.02.2018 налог был списан. В связи с неуплатой налога были начислены пени в размере 9989,22 руб., которые налогоплательщиком не уплачены по настоящее время и включены в отрицательное сальдо Единого налогового счета. 06.07.2023 через личный кабинет налогоплательщика административному истцу направлено требование об уплате указанных пени в срок до 25.08.2023. Требование получено адресатом и не исполнено. Определением мирового судьи Шахтерского судебного участка г. Воркуты РК от 13.12.2023 отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной задолженности, в связи с чем шестимесячный срок для обращения с требованием о взыскании долга в порядке искового производства исчисляется с даты истечения срока исполнения требования об уплате недоимки (п. 48 Постановления Пленума Верховного суд РФ от 27.09.2017 №36). На основании ч. 1 ст. 69 КАС РФ административный истец просил восстановить срок для обращения с поданным исковым заявлением, указав, что о наличии недоимки УФНС по Республике Коми стало известно в процессе инвентаризации, прошедшей при реорганизации структуры Федеральной налоговой службы России и передаче полномочий по администрированию налоговой задолженности от ИФНС по г. Воркуте в Межрайонную ИФНС №8 по Республике Коми, а затем в УФНС по Республике Коми.

Административный ответчик в письменном отзыве на иск указал, что решением Арбитражного суда Республики Коми от 16.10.2023 по делу №А29-9052/2023 ФИО1 признана несостоятельной (банкротом), в отношении нее введена процедура реализации имущества должника. В рамках дела о банкротстве налоговый орган обращался в Арбитражный суд РК с заявлением о признании обоснованными и включении в реестр требований кредиторов недоимки по налогу в размере 401,00 руб. и пени в сумме 5103,16 руб.. Определением Арбитражного суда РК от 05.12.2023 заявление принято к производству суда, определением Арбитражного суда РК от 18.04.2024 процедура реализации имущества должника завершена. В процессе рассмотрения дела о признании административного истца несостоятельным (банкротом) требования налогового органа к ней были включены в реестр требований кредиторов. Рассматриваемые в настоящем деле требования ранее были заявлены в исковом порядке, и определением Воркутинского городского суда РК от 27.03.2024 оставлены без рассмотрения на основании абз. 3 ч. 2 ст. 213.11 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с тем, что требования не являются текущими платежами в деле о банкротстве и подлежат рассмотрению в рамках дела о признании должника несостоятельным (банкротом).

Стороны извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в суд не явились. Административный истец просил рассмотреть дело без его участия.

На основании ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено без участия сторон.

Исследовав материалы дела, материал №9А-412/2023 мирового судьи Северного судебного участка г. Воркуты РК суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно выписке из Единого реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 (ранее – ФИО3) Наталья Александровна (ИНН ...) с 23.11.2020 по 24.11.2017 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, прекратила деятельность в связи с принятием соответствующего решения.

По данным налогового органа ФИО1 при осуществлении деятельности применяла специальный налоговый режим - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядок применения которой бел установлен гл. 26.3 ч. 2 Налогового кодекса РФ, действовавшую до 01.07.2021.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ч. 1 ст. 346.29, абз. 2 ст. 346.27 НК РФ). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (ч. 2 ст. 346.29 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Согласно ч. 10 ст. 346.29 НК РФ рзмер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 346.32 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ч. 3 ст. 346.28 НК РФ). Специальные сроки уплаты налога в случае снятия налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, г. 26.3 ч. 2 НК РФ не устанавливались, таким образом по снятии 24.11.2017 с учета в качестве индивидуального предпринимателя налог подлежал уплате в срок 25.01.20218.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Порядок уплаты налога при применении единого налога на вменный доход, установленный гл. 26.3 ч. 2 НК РФ, не предусматривал направления налогоплательщику налогового уведомления об уплате, обязанность по уплате должна была исполняться налогоплательщиком самостоятельно.

Как следует из искового заявления, единый налог на вмененный доход, за 2 квартал 2012 года в размере 24245,98 руб. списан по решению налогового органа №35 от 07.02.2018, однако связи с его неуплатой в установленный законом срок начислены пени, размер которых по состоянию 07.02.2018 оставил 9989,22 руб.

Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налога ему направляется требование об уплате налога независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, которое должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Частью 6 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

07.07.2023 ФИО1 направлено требование №6709 от 06.07.2023 об уплате в срок до 25.08.2023 налога на имущество физических лиц в размере 191,00 руб., а также пени в размере 15807,06 руб., включая задолженность по пени в размере 9989,22 руб., учтенную при переходе к учету по Единому налоговому счету.

Требование получено 29.07.2023 в личном кабинете налогоплательщика.

Пунктом 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ в редакции нормы, действовавшей на дату истечения срока исполнения требования об уплате налога, предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Ч. 2 ст. 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

07.12.2023 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми направило заявление о вынесении судебного приказа, однако определением мирового судьи Шахтерского судебного участка г. Воркуты РК, временно исполнявшего обязанности мирового судьи Северного судебного участка г. Воркуты РК, от 13.12.2023 в принятии указанного заявления отказано.

Абзацем 2 ст. 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, однако право на обращение в суд для принудительного взыскания налоговой недоимки и пени утрачено административным истцом еще на стадии обращения к мировому судье. Предусмотренный ч. 42 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ срок для взыскания недоимки по налогам является пресекательным, и их истечение по состоянию на дату подачи рассматриваемого иска влечет утрату права на обращение в суд.

Согласно п. 48 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" в случае, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Таким образом, срок для обращения в суд в исковом порядке о взыскании недоимки и пени, предъявленных в требования об уплате налога №6709 от 06.17.2023 - с 26.08.2023 по 26.02.2024, с учетом того, что последний день срока 25.02.2024 пришелся на выходной день. Рассматриваемое исковое заявление подано по почте 25.04.2024, то есть по истечении срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки.

В пункте 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд. Данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом. При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления. Указанные критерии оценки уважительности причин пропуска срока для обращения в суд применимы и при рассмотрении заявления о взыскании с налогоплательщика налоговой задолженности в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ.

С учетом разъяснений, приведенных в 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 в отношении восстановления пропущенного процессуального срока для обращения в суд, указанные административным истцом обстоятельства, связанные с реорганизацией налогового органа, не являются уважительными причинами пропуска срока для обращения в суд, в связи с чем ходатайство административного истца о восстановлении срока для подачи рассматриваемого административного искового заявления не подлежит удовлетворению.

Согласно п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае пропуска срока для обращения налоговых органов в суд и отсутствия соответствующего ходатайства о об их восстановлении, либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Поскольку предусмотренный ч. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 пени, начисленных на недоимку по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2012 года истек, доказательства уважительных причин, объективно препятствующих своевременному обращению в суд, налоговым органом не представлены, а указанные им причины пропуска срока не признаны судом уважительными, ходатайство о восстановлении срока для подачи административного искового заявления о взыскании налоговой недоимки, пени, государственной пошлины не подлежит удовлетворению, а исковые требования, заявленные по истечении установленного законом срока, не подлежат удовлетворению.

При рассмотрении дела установлено, что решением Арбитражного суда Республики Коми от 16.10.2023 по делу №А29-9052/2023 ФИО1 признана несостоятельной (банкротом), в отношении нее введена процедура банкротства – реализация имущества должника. Определением от 18.04.2024 по указанному дела процедура реализации имущества должника завершена, указано, что после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов и реализации имущества гражданина.

В соответствии с п.1 ст. 213.11 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов наступают следующие последствия: требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Исковые заявления, которые предъявлены не в рамках дела о банкротстве гражданина и не рассмотрены судом до даты введения реструктуризации долгов гражданина, подлежат после этой даты оставлению судом без рассмотрения (абз.3 п.2 ст.213.11 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ).

В ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном ст. 100 настоящего Федерального закона (п.4 ст. 213.24 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ).

Согласно ст. 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ также являются текущими (абз.2 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ).

Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 №60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 №296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения, не являются текущими ни в какой процедуре.

Датой возбуждения производства по делу о банкротстве, исходя из положений ч. 3 ст.127, ч. 1 ст. 223 АПК РФ, является дата вынесения определения о принятии к производству суда заявления о признании должника банкротом, в данном случае это 03.08.2023.

Пени в размере 5504,16 руб., о включении в реестр требований кредиторов просил налоговый орган, и на которые ссылался ответчик, не имеют отношения к предмету рассматриваемого спора, поскольку согласно прилагаемой расшифровке сумы требований кредитора, начислены на недоимку по налогу за 2021 и 2022 год, а заявленные ко взысканию в рамках рассматриваемого дела – начислены по 07.02.2018.

В силу ч. 3 ст. 213.28 Федерального закона закон «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Согласно ч. 4 ст. 213.28 указанного Закона освобождение гражданина от обязательств не допускается в случае, если: вступившим в законную силу судебным актом гражданин привлечен к уголовной или административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное или фиктивное банкротство при условии, что такие правонарушения совершены в данном деле о банкротстве гражданина; гражданин не предоставил необходимые сведения или предоставил заведомо недостоверные сведения финансовому управляющему или арбитражному суду, рассматривающему дело о банкротстве гражданина, и это обстоятельство установлено соответствующим судебным актом, принятым при рассмотрении дела о банкротстве гражданина; доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле о банкротстве гражданина, гражданин действовал незаконно, в том числе совершил мошенничество, злостно уклонился от погашения кредиторской задолженности, уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, предоставил кредитору заведомо ложные сведения при получении кредита, скрыл или умышленно уничтожил имущество. В этих случаях арбитражный суд в определении о завершении реализации имущества гражданина указывает на неприменение в отношении гражданина правила об освобождении от исполнения обязательств либо выносит определение о неприменении в отношении гражданина правила об освобождении от исполнения обязательств, если эти случаи выявлены после завершения реализации имущества гражданина.

Согласно ч. 5 ст. 213.28 указанного Закона требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. После завершения реализации имущества гражданина на неудовлетворенные требования кредиторов, предусмотренные настоящим пунктом и включенные в реестр требований кредиторов, арбитражный суд в установленном законодательством Российской Федерации порядке выдает исполнительные листы.

Требования о взыскании пени, начисленных до принятия арбитражным судом заявления о признании ФИО5 несостоятельной (банкротом), не относятся к текущим платежам в деле о банкротстве и подлежали заявлению кредитором в рамках процедуры банкротства.

В случае, если такие требования не были заявлены для включения в реестр требований кредиторов ФИО1 на основании ч. 3 ст. 213.28 Федерального закона закон «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего их исполнения.

Таким образом, рассматриваемые исковые требования не подлежат удовлетворению не только в связи с пропуском срока для обращения с ними в суд в порядке искового производства, но и по основаниям, предусмотренным ч. 3 ст. 213.28 Закона «О несостоятельности (банкротстве)».

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1 (ИНН ...) пени, начисленных на недоимку по налогу на единый вменный доход за 2 квартал 2012 года, в размере 9989,22 руб., государственной пошлины отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Республики Коми через Воркутинский городской суд РК в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий Е.Ю. Солодилова