Апелляционное определение № 33А-1692/2026 33А-24205/2025 от 1 февраля 2026 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег.№33а-1692/2026 (33а-24205/2025) Судья: Пешнина Ю.В.


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Санкт-Петербург 2 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего Карсаковой Н.Г.

судей Есениной Т.В., Ильичевой Е.В.

при секретаре Касьянове Д.А.

рассмотрела в судебном заседании 2 февраля 2026 года административное дело №2а-246/2025 по апелляционной жалобе ФИО2о на решение Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 26 мая 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу к ФИО2 А.о о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, по транспортному налогу, по налогу на имущество физических лиц, взыскании штрафов, пени.

Заслушав доклад судьи Карсаковой Н.Г., выслушав объяснения представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу ФИО1, административного ответчика ФИО2, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Санкт-Петербургу обратилась в Петроградский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором, уточнив требования в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, просила взыскать с ФИО2:

задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 66 403 рубля 46 копеек;

задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 37 рублей, за 2017 год в размере 3 731 рубль, за 2019 год в размере 9 643 рубля, за 2021 год в размере 13 762 рубля;

задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 8 787 рублей, за 2018 год в размере 26 430 рублей, за 2019 год в размере 25 583 рубля, за 2021 год в размере 27 589 рублей;

пени в размере 35 882 рубля 36 копеек;

штраф в размере 12 736 рублей;

штраф в размере 8 491 рубль.

Определением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 17 июля 2024 года административный иск принят к производству, делу присвоен номер 2а-3770/2024 (л.д.1-2 том 1).

Также Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Санкт-Петербургу обратилась в Петроградский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО2 пени за период с 11 декабря 2023 года по 4 февраля 2024 года в размере 10 513 рублей 38 копеек.

Определением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 12 ноября 2024 года административный иск принят к производству, делу присвоен номер 2а-5003/2024 (л.д.1-2 том 2).

Определением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 21 мая 2025 года административные дела №2а-246/2025 (2а-3770/2024) и №2а-885/2025 (2а-5003/2024) объединены в одно производство с присвоением делу номера 2а-246/2025 (л.д.61-62 том 2).

Определением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 26 мая 2025 года производство по административному делу в части требований МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год прекращено (л.д.11-14 том 3).

Решением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 26 мая 2025 года административный иск удовлетворен частично, с ФИО2 взысканы: в пользу МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу – задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 66 403 рубля 46 копеек, по транспортному налогу за 2021 год в размере 27 589 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 13 762 рубля, штраф в размере 12 736 рублей, штраф в размере 8 491 рубль, пени в размере 13 501 рубль 07 копеек; в доход федерального бюджета – государственная пошлина в размере 4 862 рубля (л.д.15-24 том 3).

В апелляционной жалобе ФИО2 просит решение изменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указал, что судом первой инстанции не учтен пропуск налоговым органом срока исковой давности. Налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 306 рублей не подлежит взысканию, поскольку признаны недействительными договор дарения ? доли квартиры по адресу: <адрес>, договор купли-продажи 126/690 долей квартиры по адресу: <адрес>, договор купли-продажи 10/690 долей. Доказательства получения дохода в 2020 году в материалах дела отсутствуют, в связи с чем, оснований для начисления налога на доходы физических лиц за 2020 год и выставления штрафов у налогового органа не имелось (л.д.56 том 3).

МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу в отзыве на апелляционную жалобу указало, что срок обращения налогового органа в суд соблюден. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления налога на доходы физических лиц за 2020 год вступило в законную силу, административным ответчиком не оспорено. Поскольку право собственности на объект недвижимости было прекращено 11 октября 2023 года, то признание недействительной сделки не может являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год (л.д. 106-107 том 3).

Выслушав объяснения административного ответчика, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца, возражавшего против доводов апелляционной жалобы, проверив материалы дела, исследовав новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО2, являясь собственником транспортных средств, квартир и иных строений, в соответствии со статьями 357, 400 Налогового кодекса Российской Федерации признается плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом на основании статей 362, 363, 408, 409 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 исчислены налог на имущество физических лиц за 2015, 2017, 2019, 2021 годы и транспортный налог за 2017, 2018, 2019, 2021 годы, с учетом частичного погашения задолженность составила:

по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 37 рублей, за 2017 год в размере 3 731 рубля, за 2019 год в размере 9 643 рублей, за 2021 год в размере 13 762 рублей;

по транспортному налогу за 2017 год в размере 8 787 рублей, за 2018 год в размере 26 430 рублей, за 2019 год в размере 25 583 рублей, за 2021 год в размере 27 589 рублей.

По результатам налоговой камеральной проверки МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу на основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации 21 декабря 2022 года принято решение №5459, согласно которому ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, ему назначен штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 12 736 рублей и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 8 491 рубля, доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 84 908 рублей (л.д.29-31 том 2).

В связи с частичной оплатой, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год составила 66 403 рубля 46 копеек.

Налоговой инспекцией налогоплательщику были направлены: налоговое уведомление №50451664 от 1 сентября 2022 года; налоговое уведомление №66096277 от 1 сентября 2020 года; налоговое уведомление №61696251 от 28 августа 2018 года; налоговое уведомление №99875792 от 2 мая 2017 года; налоговое уведомление №79876582 от 1 сентября 2021 года; налоговое уведомление №105733424 от 12 августа 2023 года; требование №596 по состоянию на 10 мая 2023 года со сроком исполнения до 8 июня 2023 года (л.д.31-37,80-86,90 том 1, л.д.16-28 том 2).

15 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка №151 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 93 399 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2015-2021 годы в размере 27 245 рублей 40 копеек, по транспортному налогу за 2017-2021 годы в размере 88 389 рублей, штрафов за 2020 год в размере 12 736 рублей и пени в размере 35 882 рублей 36 копеек, который отменен определением мирового судьи судебного участка №151 Санкт-Петербурга от 17 января 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.10 том 1).

23 апреля 2024 года мировым судьей судебного участка №151 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО2 пени в размере 10 513 рублей 38 копеек, который отменен определением мирового судьи судебного участка №151 Санкт-Петербурга от 21 мая 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.6 том 2).

Частично удовлетворяя требования административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу, что доказательств, свидетельствующих об оплате недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2021 год, налога на доходы физических лиц за 2020 годы, а также начисленных штрафов и пени, административный ответчик не представил, при этом, представленные административным истцом документы подтверждают наличие задолженности. При этом недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2019 годы, транспортному налогу за 2017, 2018, 2019 годы и начисленных на данную задолженность пени не подлежит взысканию в связи с пропуском налоговым органом сроков принудительного взыскания.

Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции верно сделаны указанные выводы в результате правильной оценки обстоятельств на основании доказательств, имеющихся в материалах дела.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Согласно абзаца 4 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года) заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, в соответствии с которым, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При этом абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 N 374-ФЗ в абзаце четвертом пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации цифры "3000" были заменены цифрами "10000" (пункт 9 статья 1), указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, то есть с 23 декабря 2020 года (пункт 2 статьи 9), в связи с чем спорным правоотношениям в части требований, выставленных после указанной даты, следует применять положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции указанного Федерального закона.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 18.03.2023) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией в связи с наличием у ФИО2 отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано требование №596 по состоянию на 10 мая 2023 года со сроком исполнения до 8 июня 2023 года (л.д.16-17 том 2).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

Налоговый орган мог обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам по требованию №596 в срок до 8 декабря 2023 года (8 июня 2023 года + 6 месяцев).

Заявление №673 о вынесении судебного приказа сформировано 10 ноября 2023 года и 15 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка №151 Санкт-Петербурга был выдан судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 93 399 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2015-2021 годы в размере 27 245 рублей 40 копеек, по транспортному налогу за 2017-2021 годы в размере 88 389 рублей, штрафов за 2020 год в размере 12 736 рублей и пени в размере 35 882 рублей 36 копеек, однако, 17 января 2024 года судебный приказ был отменен в связи с поступившими от ФИО2 возражениями (л.д.10,11-14 том 1).

Поскольку налоговый орган по требованию №596 по состоянию на 10 мая 2023 года обращался к мировому судье с заявлением №673 от 10 ноября 2023 года о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, штрафам и пени (15 декабря 2023 года был выдан судебный приказ №..., который отменен 17 января 2024 года), и после подачи указанного заявления у налогоплательщика образовалась задолженность по пени за период с 11 декабря 2023 года по 4 февраля 2024 года в сумме 10 513 рублей 38 копеек, МИФНС России №25 по Санкт-Петербурга в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации была праве обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по пени не позднее 1 июля 2024 года.

23 апреля 2024 года мировым судьей судебного участка №151 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО2 пени в размере 10 513 рублей 38 копеек, который отменен определением мирового судьи судебного участка №151 Санкт-Петербурга от 21 мая 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.6 том 2).

Таким образом, налоговым органом соблюден срок обращения к мировому судье с заявлениями о выдаче судебных приказов, после отмены которых налоговая инспекция с административными исками обратилась в Петроградский районный суд Санкт-Петербурга, то есть в шестимесячный срок с даты вынесения определений об отмене судебных приказов (судебный приказ №... отменен 17 января 2024 года, административный иск поступил в суд 15 июля 2024 года; судебный приказ №... отменен 21 мая 2024 года, административный иск поступил в суд 11 ноября 2024 года).

Вместе с тем, как верно указал суд первой инстанции, срок принудительного взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2019 годы, транспортному налогу за 2017, 2018, 2019 годы и начисленных на данную задолженность пени налоговым органом пропущен, доказательств наличия уважительных причин пропуска срока административным истцом в материалы дела не представлено.

Решение Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 26 мая 2025 года в части отказа в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2019 годы, транспортному налогу за 2017, 2018, 2019 годы и начисленных на данную задолженность пени МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу не обжалуется.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которым в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) в том числе жилое помещение (дом, квартира, комната), а также иные здание, строение, сооружение, помещение.

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц установлен статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 13 762 рублей.

Налоговым кодексом Российской Федерации для налоговых органов в качестве источника сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которые используются ими в целях исчисления налога, признаются сведения из органов, осуществляющих государственную регистрацию права на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации).

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

По правилам пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Таким образом, гражданин признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Именно ЕГРН служит источником информации о юридических фактах, которые признаются в качестве подтверждающих возникновения налоговой обязанности применительно к имущественному налогообложению (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2021 года №2645-О и от 17 мая 2022 года №1136-О).

Кроме того, в отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной.

При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств.

Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права.

Соответственно, если право на объект недвижимости было зарегистрировано за налогоплательщиком и указанное имущество им фактически использовалось, то признание сделки, на основании которой произведена регистрация права, недействительной не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физических лиц (а в случае признания сделки недействительной в части - изменения размера его обязанностей).

Таким образом, довод административного ответчика относительно того, что налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 1 306 рублей не подлежит взысканию, поскольку решением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 18 июня 2018 года по делу №... признан недействительным договор купли-продажи долей в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: по адресу: <адрес>, судом первой инстанции отклонен обоснованно, принимая во внимания, что государственная регистрация прекращения права собственности ФИО2 на доли указанной квартиры произведена <дата> (л.д.74-75 том 2).

Право собственности ФИО2 на ? долю квартиры по адресу: <адрес>, прекращено <дата> (л.д.87), налог на имущество физических лиц за 2021 год на указанную долю квартиры начислен не был.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок исчисления суммы транспортного налога установлен статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

По данным налогового органа сумма транспортного налога, начисленного ФИО2 за 2021 год составила 27 589 рублей.

Решение Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 26 мая 2025 года в части взыскания транспортного налога за 2021 год административным ответчиком не обжалуется.

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац 2 подпункта 5 пункта 1).

Исчисление и уплату налога в соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229).

Пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 настоящего Кодекса.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка при расчете налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке, консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с тем, что ФИО2 от продажи 244/572 долей квартиры по адресу: <адрес>, квартиры по адресу: <адрес>, в 2020 году получил доход, однако обязанность по представлению декларации в налоговую инспекцию в установленный срок не исполнил, МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу по результатам проведенной камеральной налоговой проверки принято решение №5459 от 21 декабря 2022 года, которым ФИО3 начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 84 908 рублей (л.д.29-31 том 2).

Довод административного ответчика относительного того, что им не был получен доход от продажи недвижимого имущества в 2020 году, судебной коллегией признается необоснованным, поскольку в налоговый орган Росреестром были представлены сведения о продаже ФИО4 в 2020 году указанных объектов недвижимости, в рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены документы по объектам недвижимости о суммах понесенных расходов на их приобретение и суммах, полученных в результате продажи.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, установленных статьей 112 поименованного Кодекса, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В связи неуплатой налога на доходы физических лиц за 2020 год и непредставлением в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации, ФИО2 правомерно привлечен налоговой инспекцией к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 12 736 рублей и предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 8 491 рубль, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Решение МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу №5459 от 21 декабря 2022 года вступило в законную силу, административным ответчиком не оспорено.

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговым органом ФИО2 направлены: налоговое уведомление №50451664 от 1 сентября 2022 года; налоговое уведомление №66096277 от 1 сентября 2020 года; налоговое уведомление №61696251 от 28 августа 2018 года; налоговое уведомление №99875792 от 2 мая 2017 года; налоговое уведомление №79876582 от 1 сентября 2021 года; налоговое уведомление №105733424 от 12 августа 2023 года; требование №596 по состоянию на 10 мая 2023 года со сроком исполнения до 8 июня 2023 года (л.д.31-37,80-86,90 том 1, л.д.16-28 том 2).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом введения Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" института единого налогового счета, в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа, налоговым органом направлено налогоплательщику требование №596 по состоянию на 10 мая 2023 года со сроком исполнения до 8 июня 2023 года (получено 30 июля 2023 года) (л.д.16-18 том 2).

Поскольку по состоянию на 1 января 2023 года обязанность по уплате всех налоговых обязательств административным ответчиком не исполнена, это повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и выставление требования об уплате на сумму отрицательного сальдо.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и Определении от 4 июля 2002 года N 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0).

Как верно указал суд первой инстанции, поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3 731 рубля, за 2019 год в размере 9 643 рублей, по транспортный налогу за 2017 год в размере 8 797 рублей, за 2018 год в размере 26 430 рублей, за 2019 год в размере 25 283 рублей, то оснований для взыскания пени, начисленных на указанную задолженность не имеется.

Решением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 20 декабря 2021 года по делу №... отказано в удовлетворении административного иска МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2016 год, по налогу на имущество физических лиц за 2015-2018 годы (л.д.1-4 том 3), что также исключает возможность начисления пени на указанные недоимки.

При этом, в связи с неоплатой в установленный срок транспортного налога за 2021 год в размере 27 589 рублей, налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 13 762 рублей, с ФИО2 начислены пени на указанную недоимку в размере 310 рублей 13 копеек за период со 2 декабря по 31 декабря 2022 года.

Также налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС в сумме 107 754 рублей 46 копеек (66 403,46 + 41 351), за период с 1 января 2023 года по 10 ноября 2023 года в размере 9 997 рублей 82 копеек, за период с 11 декабря 2023 года по 4 февраля 2024 года в размере 3 193 рублей 12 копеек.

Таким образом, сумма пени, подлежащая взысканию с ФИО2 составляет 13 501 рубль 07 копеек (310,13+9 997,82+3 192,12).

По представленным в суд апелляционной инстанции сведениям МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу в связи с произведенной налогоплательщиком оплатой и принятыми мерами принудительного взыскания по состоянию на 26 декабря 2025 года у ФИО2 имеется отрицательное сальдо ЕНС в размере 17 222 рублей 25 копеек, в том числе недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2024 год в размере 6 637 рублей 14 копеек, по транспортному налогу за 2024 год в размере 10 361 рубль 86 копеек и пени в размере 223 рубля 25 копеек.

Заявленная ко взысканию задолженность отсутствует (л.д. 88-89 том 3).

Таким образом, следует считать исполненной обязанность ФИО2 по оплате взысканной решением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 26 мая 2025 года задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 66 403 рублей 46 копеек, по транспортному налогу за 2021 год в размере 27 589 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 13 762 рублей, штрафа в размере 12 736 рублей, штрафа в размере 8 491 рубля и пени в размере 13 501 рубль 07 копеек.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 26 мая 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2о - без удовлетворения.

Решение Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 26 мая 2025 года считать исполненным.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Петроградский районный суд Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: