Решение № 2А-194/2017 2А-194/2017~М-135/2017 М-135/2017 от 31 мая 2017 г. по делу № 2А-194/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

1 июня 2017 года с. Донское

Труновский районный суд Ставропольского края в составе председательствующего судьи Щербина А.В.

с участием:

административного истца – ФИО1,

представителя административного ответчика УПФР по Труновскому району Ставропольского края ФИО2

при секретаре Петренко А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 ФИО5 к Государственному учреждению Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Труновскому району Ставропольского края о признании незаконным требования пенсионного органа об уплате задолженности, возложении обязанности вернуть излишне уплаченные страховые взносы,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Государственному учреждению Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Труновскому району Ставропольского края, уточнив свои требования, просит: признать незаконным требование Управления Пенсионного фонда РФ по Труновскому району Ставропольского края от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности по страховым взносам за 2014 год; обязать Управление Пенсионного фонда РФ по Труновскому району Ставропольского края произвести перерасчет суммы страховых взносов, уплаченных ФИО1 за 2014, 2015 годы и вернуть на его счет суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 114 123 рубля 55 копеек, из них: за 2014 год - 48 900 рублей недоимка по страховым взносам и 4069 рублей 31 копейка пени на недоимку по страховым взносам; за 2015 год - 61 154 рубля 24 копейки недоимка по страховым взносам; взыскать с Управления ПФР по Труновскому району СК судебные расходы на оплату госпошлины за обращение в суд общей юрисдикции в размере 3482 руб.

Свои требования административный истец обосновал тем, что в период с 26.03.2010 по 10.01.2017 осуществлял предпринимательскую деятельность, применял общую систему налогообложения, представлял налоговую отчетность за соответствующие отчетные периоды в налоговый орган по месту регистрации - МИФНС <данные изъяты>.

Его доход от предпринимательской деятельности в 2014 году составил 5189534 рублей. УПФР выставил ему требование от 19.01.2016 № 152 об уплате задолженности по страховым взносам за 2014 год в сумме 52964 рублей 65 копеек, в том числе 4069 рублей 31 копейка пеней.

Доход от предпринимательской деятельности в 2015 году составил 6415424 рублей. Сумма обязательных платежей по страховым взносам в 2015 году составила 79765 рублей 04 копейки.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ», толкование статьи 14 Закона N 212-ФЗ во взаимосвязи с нормами Налогового кодекса позволяет сделать вывод о том, что, поскольку понятие "величина дохода плательщика страховых взносов" не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 указанного Закона 212-ФЗ и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

Пенсионный фонд при расчете суммы страховых взносов за 2014, 2015 годы неверно рассчитал его величину дохода как плательщика страховых взносов за расчетный период, не исключив из дохода расходы на содержание предпринимательской деятельности (сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ).

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год налоговая база для исчисления налога составляет 12977 рублей (сумма дохода 5189534 рубля минус сумма налоговых вычетов - 5176557 рублей). Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год должна рассчитываться фондом из дохода в сумме 12977 рублей и составляет 17328,48 рублей. Фактически, им на основании предъявленных требований было уплачено страховых взносов 66228,48 рублей и 4069,31 рублей пени на недоимку за несвоевременную уплату одного процента с суммы дохода 300 000 руб. Итого за 2014 год Управлением ПФР незаконно взыскано 52 969 рублей 31 копейка из них 48900 рублей недоимка по страховым взносам и 4069 рублей 31 копейка пени на недоимку по страховым взносам.

За 2015 год налоговая база для исчисления налога составляет 13868 рублей (сумма дохода 6415424 рубля минус сумма налоговых вычетов - 6401556 рублей). Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год должна рассчитываться фондом из дохода в сумме 13868 рублей и составляет 18610,80 рублей. Фактически им было уплачено страховых взносов 79765,04 рублей. Итого за 2015 год Управлением ПФР не законно взыскано (79765 рублей 04 копейки - 18610 рублей 80 копеек) 61154 рубля 24 копейки.

Итого излишне взысканная сумма страховых взносов за 2014, 2015 годы составляет 114 123 рубль 55 копеек.

На его предложение от 28.02.2017 в досудебном порядке произвести перерасчет суммы страховых взносов уплаченных за 2014, 2015 годы и вернуть суммы излишне уплаченных страховых взносов Управление вынесло письменный отказ.

В возражениях на административное исковое заявление представитель Управления Пенсионного фонда РФ по Труновскому району Ставропольского края ФИО2 просил в удовлетворении административного иска ФИО1 отказать. Указал, что в соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ, ст. 227 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, чей годовой доход составляет более 300000 руб., сумма фиксированного платежа за 2014 рассчитывается в два этапа:

- с суммы доходов до 300000 руб. - фиксированные платежи уплачиваются в полном размере 17 328,48 руб. (5554 руб. х 26% х 12 месяцев);

- с суммы, превышающей 300000 руб.,- 1% от дохода, превышающего 300000 руб., но не более 138627,84 руб. в общей сложности.

Страховые взносы за 2015 год рассчитываются в два этапа:

- с суммы доходов до 300000 руб. - фиксированные платежи выплачиваются в полном размере 18610,80 руб. (5965 х 26% х 12 месяцев);

- с суммы, превышающей 300000 руб. - 1% от дохода, превышающего 300000 руб., но не более 148886,40 руб. в общей сложности.

Согласно части 9 статьи 14 Закона 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца. Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшить полученные предпринимателем доходы на понесенные расходы. Размер страховых взносов для предпринимателей определяется в зависимости от полученного дохода без учета понесенных расходов вне зависимости от режима налогообложения, на котором находится плательщик страховых взносов.

Пунктом 2.1.2.15 Соглашения по взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации от 22.02.2011 №АД-30-33/04сог /ММВ-27-2/5 предусмотрена передача ФНС России в ПФР на региональном уровне сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ.

Таким образом, Управление Пенсионного фонда в рамках действующего законодательства рассчитало и начислило для уплаты размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, на которое ссылается ФИО1, подлежит учету со дня его официального опубликования - 02.12.2016. После этой даты обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируются исходя из размера доходов минус расходов.

В судебном заседании административный истец ФИО1 просил удовлетворить свои требования.

Представитель административного ответчика УПФР по Труновскому району Ставропольского края ФИО2 просил отказать в удовлетворении иска, поддержав доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Суд, выслушав административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, считает административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании статьи 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон № 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами. В силу частей 1 и 2 статьи 28 Закона 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом № 212- ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с Законом № 212-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 14 Закона 167-ФЗ, части 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы.

Исходя из части 1 статьи 14 Закона 212-ФЗ, плательщики страховых взносов (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся, в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона 212-ФЗ предусмотрено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, чей годовой доход составляет более 300000 руб., сумма фиксированного платежа за 2014 рассчитывается в два этапа:

- с суммы доходов до 300000 руб. - фиксированные платежи уплачиваются в полном размере 17 328,48 руб. (5554 руб. х 26% х 12 месяцев);

- с суммы, превышающей 300000 руб.,- 1% от дохода, превышающего 300000 руб., но не более 138627,84 руб. в общей сложности.

Страховые взносы за 2015 год рассчитываются в два этапа:

- с суммы доходов до 300000 руб. - фиксированные платежи выплачиваются в полном размере 18610,80 руб. (5965 х 26% х 12 месяцев);

- с суммы, превышающей 300000 руб. - 1% от дохода, превышающего 300000 руб., но не более 148886,40 руб. в общей сложности.

В судебном заседании установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Являясь индивидуальным предпринимателем, ФИО1 применял общую систему налогообложения, представлял налоговую отчетность за соответствующие отчетные периоды в налоговый орган по месту регистрации - МИФНС России № по <адрес>.

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год сумма дохода ФИО1 составила 5189534 рубля, сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, - 5176557 рублей, налоговая база для исчисления налога - 12977 рублей (5189534 – 5176557).

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год сумма дохода ФИО1 составила 6415424 рубля, сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, - 6401556 рублей, налоговая база - 13868 рублей (6415424 - 6401556).

За 2014 год в соответствии с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-2 ПФР ФИО1 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 66228,48 рублей, в том числе в соответствии с требованием Управления Пенсионного фонда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № уплачена в 2016 году задолженность по страховым взносам за 2014 год в сумме 52964,65 рублей, из которых недоимка в сумме 48895,34 рублей и пени в сумме 4069, 31 рублей.

За 2015 год в соответствии с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-2 ПФР уплачены страховые взносы в размере 79765,04 рублей.

Уплата страховых взносов ФИО1 подтверждается реестром поступления платежей от страхователя.

При этом расчет подлежащих уплате страховых взносов был произведен в размере, установленном ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, исходя из суммы дохода, полученного ФИО1 от предпринимательской деятельности без учета расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении № 27-П от 30.11.2016 указал, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Названным Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, сумма подлежащих уплате ФИО1 страховых взносов за 2014 год должна была быть рассчитана Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по Труновскому району исходя из дохода административного истца в сумме 12977 рублей и составлять 17328,48 рублей, а за 2015 год исходя из дохода в сумме 13868 рублей и составлять 18610,80 рублей.

Соответственно, оспариваемое требование административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2014 год в сумме 52964 рублей 65 копеек является незаконным.

Размер переплаты административным истцом страховых взносов за 2014 год составляет: 66228,48 рублей + 4069,31 - 17328,48 рублей = 52969,31 рублей; за 2015 год: 79765,04 рублей - 18610 рублей 80 копеек = 61154 рубля 24 копейки.

В силу ч. 1.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Управление Пенсионного фонда РФ по Труновскому району Ставропольского края с требованием о возврате излишне уплаченных страховых взносов, однако письмом от ДД.ММ.ГГГГ № ему было отказано.

Доводы административного ответчика о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированная в Постановлении №27-П от 30.11.2016, подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016, являются необоснованными.

Постановление Конституционного суда РФ не является нормативно правовым актом, принято по запросу Кировского областного суда о соответствии Конституции Российской Федерации закона, подлежащего применению судом в конкретном деле.

Конституционным Судом оценивается как буквальный смысл положений закона, так и смысл, придаваемый им официальным и иным толкованием, а также сложившейся правоприменительной практикой, учитывая их место в системе норм права. Выводы, сделанные в Постановлении касаются предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения (уплачивающих НДФЛ) и относятся к периодам 2014 - 2016 годов.

Учитывая изложенное, суд считает необходимым удовлетворить административный иск ФИО1 в полном объеме.

В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Административным истцом при подаче в суд административного искового заявления уплачена государственная пошлина в размере 3482 рубля. Данные расходы подлежат взысканию с административного ответчика в пользу административного истца.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ,

решил:

Административный иск ФИО1 ФИО6 к Государственному учреждению Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Труновскому району Ставропольского края о признании незаконным требования пенсионного органа об уплате задолженности, возложении обязанности вернуть излишне уплаченные страховые взносы удовлетворить.

Признать незаконным требование Управления Пенсионного фонда РФ по Труновскому району Ставропольского края от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по страховым взносам за 2014 год.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ по Труновскому району Ставропольского края произвести перерасчет суммы страховых взносов, уплаченных ФИО1 за 2014, 2015 годы, и вернуть на его счет суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 114 123 рубля 55 копеек из них: за 2014 год - 48 900 рублей недоимка по страховым взносам и 4069 рублей 31 копейка пени на недоимку по страховым взносам; за 2015 год - 61 154 рубля 24 копейки недоимка по страховым взносам.

Взыскать с Управления ПФР по Труновскому району СК судебные расходы на оплату госпошлины за обращение в суд общей юрисдикции в размере 3482 руб.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Труновский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 5 июня 2017 года.

Судья А.В. Щербин