Апелляционное определение № 33А-2284/2025 от 2 декабря 2025 г.

Председательствующий Коротаева Н.А.

УИД 19RS0001-02-2025-003699-14

Дело № 33а-2284/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

3 декабря 2025 года г. Абакан

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия в составе:

председательствующего Аушевой В.Ю.,

судей Берш А.Н., Паксимади Л.М.,

при секретаре - помощнике судьи Скоробогатовой И.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании пени,

по апелляционной жалобе представителя административного истца ФИО2 на решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 29 июля 2025 г.

Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором, ссылаясь на несвоевременную уплату административным ответчиком, осуществляющим деятельность в качестве адвоката, налогов и страховых взносов, просило взыскать с него пени, обеспеченные мерами принудительного взыскания, за период с 11.01.2024 по 16.05.2024 в размере 4 426,88 руб. Кроме того, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока подачи административного искового заявления о взыскании пени в размере 717,56 руб., начисленных за период с 11.01.2024 по 30.03.2024 на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания.

Решением суда от 29.07.2025 в удовлетворении административного иска УФНС России по Республике Хакасия отказано.

Не согласившись с решением, представитель административного истца ФИО2 подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени в размере 4 426,88 руб. в связи с неправильным применением судом норм налогового законодательства. Указывает, что выводы суда о том, что оплата пенеобразующей задолженности произведена ФИО1 13.09.2023, 17.04.2023, 28.12.2023 и 24.04.2024, то есть, до вынесения судебного приказа от 07.11.2024 и до принятия судом решения о взыскании задолженности, то есть отсутствует, являются ошибочными. Платежными поручениями от 13.09.2023, 17.04.2023, 28.12.2023 и 24.04.2024 ФИО1 исполнена обязанность по внесению единого налогового платежа, принадлежность которого определена в соответствии с нормами п. 8 ст. 45 НК РФ. В связи с наличием на момент осуществления перечисленных платежей задолженности за более ранние периоды, платеж автоматически в хронологическом порядке распределился в счет уплаты этой задолженности.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Пунктом 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

При рассмотрении дела установлено, что ФИО1 является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц, а также плательщиком страховых взносов.

Отказывая в удовлетворении заявленных административным истцом требований, суд первой инстанции указал, что требования о взыскании пени в размере 717,56 руб. не подлежат удовлетворения, поскольку задолженность, на которую начислены пени не обеспечена мерами принудительного исполнения; требования о взыскании пени в размере 4 426,88 руб. за период с 11.01.2024 по 16.05.2024 не подлежат удовлетворению, поскольку ФИО1 в установленные законом сроки были уплачены налоги, а пени на сумму страховых взносов с 10.01.2023 по 23.10.2023 уже были взысканы ранее вынесенным судебным решением от 11.02.2025. Суд первой инстанции указал, что у налогового органа не имелось оснований для распределения уплаченных 13.09.2023, 17.04.2023, 28.12.2023, 24.04.2024 ФИО1 денежных средств по правилам п.8 ст. 45 НК РФ.

Судебная коллегия не может согласить с выводами суда первой инстанции об отказе во взыскании пени за период с 11.01.2024 по 14.05.2024 в размере 4 413,07 рублей по следующим основаниям.

В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо, налоговым органом ФИО1 направлено требование № 966 от 16.05.2023 на сумму задолженности по налогам – 138 085 руб., пени – 35 074,23 руб. штрафу – 500 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

15.12.2023 УФНС России по Республике Хакасия обратилось к мировому судье о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме 160 455,97 руб., в том числе по налогам – 136 937 руб. (НДФЛ за 2022 год 93 726 руб., страховые взносы за 2022 год ОМС - 8 766 руб., ОПС – 34 445 руб.), пени – 23 018,97 руб., штраф – 500 руб. (ЗВСП № 1492 от 23.10.2023).

Вынесенный 25.12.2023 мировым судьей судебного участка № 3 г. Абакана судебный приказ (дело № 2а-3-2624/2023) отменен определением мирового судьи от 12.01.2024.

28.12.2023 ФИО1 произвел платеж в пользу ФНС в размере 45 842 руб., указав в назначении платежа «страховые взносы, уплачиваемые в фиксированном размере». По утверждению административного ответчика эта сумма является страховыми взносами за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024.

Согласно представленным УФНС России по Республике Хакасиям сведениям, платеж в размере 45 842 руб. от 28.12.2023 был распределен в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ на имеющуюся у ФИО1 задолженность: страховые взносы ОМС (срок уплаты 09.01.2023) – 1 570 руб., НДФЛ (срок уплаты 17.07.2023) – 33 709 руб., НДФЛ (срок уплаты 25.10.2022) – 8 467 руб., НДФЛ (срок уплаты 25.07.2022) – 2 096 руб.

В связи с отменой судебного приказа от 25.12.2023 (дело № 2а-3-2624/2023) и распределением поступившего 28.12.2023 платежа в счет частичного погашения задолженности, 03.06.2024 УФНС России по Республике Хакасия обратилось с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме 61 039,70 руб., в том числе страховые взносы за 2022 год ОМС – 7 196 руб., ОПС – 34 445 руб., штраф – 500 руб., пени за период с 01.01.2023 по 23.10.2023 – 6 926,89 руб., пени за период до 01.01.2023 – 11 971,81 руб. (дело № 2а-456/2025).

Таким образом, заявленная в административном иске по делу № 2а-456/2025 задолженность уменьшена налоговым органом с учетом произведенного 28.12.2023 ФИО1 платежа и его распределения в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Действия административного истца по распределению поступивших 28.12.2023 от ФИО1 денежных средств в сумме 45 842 руб. на погашение более ранней задолженности ФИО1 соответствуют требованиям закона.

На основании заявления о вынесении судебного приказа № 1794 от 10.01.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ от 07.06.2024 (дело № 2а-3-1209/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 11 070,11 руб., в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2022 год – 4 518 руб., земельному налогу за 2022 год – 2 554 руб., пени – 3 998,11 руб. Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 27.06.2024, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

20.12.2024 УФНС России по Республике Хакасия обратилось с административным иском о взыскании с ФИО1 пени за период с 23.10.2023 по 10.01.2024.

Решением Абаканского городского суда от 12.08.2025 в удовлетворении требований отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия от 26.11.2025 решение Абаканского городского суда от 12.08.2025 отменено в части, с ФИО1 взысканы пени за период с 24.10.2023 по 10.01.2024 в размере 738,36 руб.

28.04.2025 УФНС России по Республике Хакасия обратилось с иском к ФИО1 о взыскании пени в размере 704,24 руб. за период с 15.05.2024 по 30.06.2024, начисленных в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за 2023 год.

Решением Абаканского городского суда от 17.06.2025, оставленным без изменения апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия, с ФИО1 взысканы пени за период с 15.05.2024 по 30.06.2024 в размере 704,24 руб.

Выводы суда первой инстанции о неправомерном распределении налоговым органам уплаченных ФИО1 денежных средств в размере в размере 7 072 руб., 10 400 руб., 45 842 руб., 6 000 руб. (уплачены соответственно 13.09.2023, 17.04.2023, 28.12.2023, 24.04.2024) в счет оплаты более ранней задолженности, являются неверными, поскольку порядок распределения денежных средств установлен п. 8 ст. 45 НК РФ.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа во взыскании с ФИО1 пени за период с 11.01.2024 по 14.05.2024 в размере 4 413,07 руб. с вынесением в указанной части нового решения – об удовлетворении требований административного истца.

Кроме того, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Доводы ФИО1 о предоставлении ему для ознакомления в судебном заседании суда апелляционной инстанции 12.11.2025 по настоящему делу документов, не относящихся к рассматриваемому делу, являются необоснованными.

Так, согласно сведений сайта Верховного Суда Республики Хакасия, 12.11.2025, помимо настоящего дела, в Верховном суде Республики Хакасия рассматривалось дело 2а-3589/2025 (33а-1951/2025) о взыскании с ФИО1 налогов и сборов, в ходе которого ему и были вручены документы, указанные в пояснениях ФИО1 (вх.№ 7087-вх от 27.11.2025).

Руководствуясь статьями 307–309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А :

Решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 29 июля 2025 года по настоящему делу отменить в части отказа во взыскании с ФИО1 пени за период с 11.01.2024 по 14.05.2024, принять в указанной части новое решение – взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) пени за период с 11.01.2024 по 14.05.2024 в размере 4 413,07 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

В остальной части решение оставить без изменения.

Кассационные жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий В.Ю. Аушева

Судьи А.Н. Берш

Л.М. Паксимади

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 05.12.2025.