Апелляционное определение № 33А-1771/2025 33А-71/2026 33А-72/2026 от 21 января 2026 г.

№33а-72/2026 (1771/2025)

1инст. дело № 2а-254/2025

Судья Богданова Е.В.

УИД 60RS0025-01-2025-000353-45


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 января 2026 г.

г. Псков

Судебная коллегия по административным делам Псковского областного суда

в составе:

председательствующего Панова И.М.,

судей Анашкиной М.М., Тимаевой А.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Псковской области к ФИО2 о взыскании задолженности по имущественному налогу и пени, с апелляционной жалобой ФИО2 на решение Стругокрасненского районного суда Псковской области от 08 сентября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Анашкиной М.М., объяснение представителя Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области ФИО3, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее УФНС России по Псковской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по имущественному налогу в размере 22 283 руб. 72 коп. и пени в размере 2283 руб. 52 коп., а всего 24 567 руб. 24 коп.

Требование обосновано тем, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов.

Налоговым органом административному ответчику направлено налоговое уведомление об уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц, однако в установленный срок обязанность по уплате налогов не исполнена.

В связи с этим административному ответчику направлено требование об уплате недоимки по налогам и пени, которые также не исполнены в добровольном порядке.

Судебный приказ, выданный 22 мая 2025 г. мировым судьей судебного участка № 19 Стругокрасненского района Псковской области, о взыскании с ФИО2 задолженности, отменен 09 июня 2025 г. в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

22 июля 2025 г. настоящий административный иск УФНС России по Псковской области к ФИО2 поступил в Стругокрасненский районный суд Псковской области.

В связи с изложенным, административный истец просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по: земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2022 г. в размере 4 726 руб. 00 коп.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 г. в размере 10 549 руб. 00 коп.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2021 г. в размере 5 411 руб. 72 коп.; налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 г. в размере 652 руб. 00 коп.; сумму пеней, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2 283 руб. 52 коп.; транспортному налогу с физических лиц за 2023 г. в размере 945 руб. 0 коп., всего в размере 24 567 руб.24 коп.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Псковской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения административного иска, не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 административные исковые требования не признал в части задолженности по земельному налогу, указал, что налоговый орган незаконно применяет к его земельным участкам завышенный коэффициент - 1,5%, вместо 0,3% кадастровой стоимости. Согласно статье 394 Налогового Кодекса Российской Федерации все участки, находящиеся в его собственности, подлежат налогообложению и не могут превышать ставку 0,3%. Ставка была уменьшена налоговым органом в 2023 г., налоговым органом произведен перерасчет земельного налога, в результате чего ему сообщили, что задолженности у него нет, а в 2024 г. налог за 2023 г. начислен вновь по ставке 1,5 %.

Все земельные участки находятся в зоне населенных пунктов и предоставлены для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества. Согласно кадастровым выпискам на земельные участки ни один из них не попадает под категорию прочих земельных участков. Самовольное изменение вида разрешенного использования земельного участка налоговым органом недопустимо. Предпринимательская деятельность ни на одном из принадлежащих ответчику участков не ведется, и никогда не велась. Участки используются строго по назначению и в соответствии с действующим законодательством. Закон не предусматривает ограничение срока владения недвижимым имуществом, не ограничивает в покупке и продаже недвижимого имущества.

УФНС России по Псковской области предъявляет к нему требования, как к индивидуальному предпринимателю, начисляя ему повышенную ставку земельного налога, чем противоречит закону.

К начислениям земельного налога за 2021 г. в размере 5411 руб. 72 коп. ответчик просил применить срок исковой давности. С суммой пеней в размере 2283 руб. 52 коп. не согласен в связи с систематическими незаконными начислениями со стороны налогового органа.

Решением Стругокрасненского районного суда Псковской области от 08 сентября 2025 г. административные исковые требования УФНС России по Псковской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности удовлетворены; с ФИО2 взыскана задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2022 г. в размере 4 726 руб. 00 коп.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 г. в размере 10 549 руб. 00 коп.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2021 г. в размере 5 411 руб. 72 коп.; налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 г. в размере 652 руб. 00 коп.; сумму пеней, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2 283 руб. 52 коп.; транспортному налогу с физических лиц за 2023 г. в размере 945 руб. 0 коп., всего в размере 24 567 руб.24 коп. Также с ФИО2 в доход Струго-Красненского муниципального округа взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе ФИО2 просит отменить судебное решение и принять по делу новое решение.

Полагает, что налоговый орган незаконно применяет к его земельным участкам повышенный коэффициент - 1,5% вместо 0,3% кадастровой стоимости, самопроизвольно повышает ставку налога на земельные участки, вводит ответчика в заблуждение, меняя ставку коэффициента и начисляя пени.

Ссылаясь на положения статьи 394 Налогового Кодекса Российской Федерации, указывает, что все участки, находящиеся в его собственности, имеют вид разрешенного использования, подпадающих под категорию 0,3%, предпринимательская деятельность ни на одном из принадлежащих ему участков не ведется. Участки используются строго по назначению и в соответствии с действующим законодательством.

Ставка была уменьшена налоговым органом в 2023 г., налоговым органом произведен перерасчет земельного налога по ставке 0,3%, в результате чего задолженности за 2023 г. у него нет, а в 2024 г. налог за 2023 г. начислен вновь по ставке 1,5%.

Закон не предусматривает ограничение срока владения недвижимым имуществом, не ограничивает в покупке и продаже недвижимого имущества.

Истец предъявляет к нему требования, как к индивидуальному предпринимателю, начисляя ему повышенную ставку земельного налога, чем противоречит закону.

В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Псковской области полагает доводы апелляционной жалобы несостоятельными и не подлежащими удовлетворению, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В суде апелляционной инстанции ФИО2 поддержал доводы апелляционной жалобы, однако в последнее судебное заседание не явился по причине болезни, при этом через супругу передал, что апелляционная жалоба может быть рассмотрена в его отсутствие.

Судебная коллегия, обсудив вопрос о возможности рассмотрения жалобы в отсутствие истца, с учетом надлежащего извещения истца, пояснений супруги ФИО2, полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу при данной явке.

Проверив материалы административного дела, с учетом доводов сторон и апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено судом и следует из материалов дела, у ФИО2 в собственности имеются транспортные средства, квартиры, жилые дома и земельные участки.

В частности, ФИО2 на праве собственности принадлежат автомобиль легковой, (****) дата регистрации права – 01 июль 2008 г.; прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, (****), дата регистрации права – 23 марта 2015 г..

В соответствии с положениями пунктов 2, 3 статьи 52, статей 362, 363 НК РФ, статьи 2 Закона Псковской области от 26 ноября 2002 г. №224-оз «О транспортном налоге» административный истец является плательщиком земельного налога.

В соответствии со статьей 400, 403 НК РФ ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с наличием права собственности на следующие объекты:

квартира по адресу: <****> дата регистрации права – 28 апреля 2021 г.;

квартира по адресу: <****> дата регистрации права – 15 сентября 2020 г.;

квартира по адресу: <****>дата регистрации права – 31 декабря 2020 г.;

квартира по адресу: <****> дата регистрации права – 28 октября 2021 г.;

здание по адресу: <****>, дата регистрации права -13 января 2021 г.;

индивидуальный дом по адресу: <****> дата регистрации права – 28 января 2013 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщикам и земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данная обязанность возлагается и на должника, так как он признается лицом, которое обладает земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в соответствии с НК РФ. Согласно сведениям, представленным в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (органы Росреестра), налогоплательщик обладает (-л-) следующими земельными участками на праве собственности:

земельный участок по адресу: <****>

<****> дата регистрации права -14 апреля 2021 г.;.

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права -15.11.2011, дата утраты права – 12 мая 2021 г.

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 28 декабря 2018 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 10 июня 2020 г., дата утраты права – 28 февраля 2023 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 10 июня 2013 г., дата утраты права – 20 декабря 2023 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 29 марта 2011 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 20 марта 2008 г., дата утраты права – 24 февраля 2025 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 19 марта 2008 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 11 июня 2013 г., дата утраты права – 27 апреля 2024 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 28 января 2013 г.;

Земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 10 июня 2013 г., дата утраты права – 26 июня 2024 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 15 июля 2021 г., дата утраты права – 07 декабря 2021 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права -31 декабря 2020 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 13 января 2021 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 02 декабря 2014 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 07 июля 2016 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 24 февраля 2022 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права - 28.02.2023, дата утраты права – 23 марта 2023 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права -23 марта 2023 г., дата утраты права – 05 сентября 2023 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 23 марта 2023 г., дата утраты права – 20 июля 2023 г.;

земельный участок по адресу: <****>

<****>, дата регистрации права – 20 июля 2023 г., дата утраты права – 29 декабря 2023 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 05 сентября 2023 г., дата утраты права – 19 января 2024 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 29 декабря 2023 г.;

земельный участок по адресу: <****> дата регистрации права – 29 декабря 2023 г.

По состоянию на 01 января 2023 г. на единый налоговый счет налогоплательщика перешли обеспеченные мерами принудительного взыскания следующие суммы задолженности: 145 руб.- задолженность по транспортному налогу за 2021 г., 9572,4 руб. – задолженность по земельному налогу за 2021 г., 5217,02 руб. – пени, всего 15034,42 руб.

По состоянию на 08 июля 2023 г. ФИО2 налоговым органом выставлено требование (****) руб. об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС в размере 15085,58 руб., включая налоги в сумме 9572,4 руб., пени 5513,18 руб., со сроком уплаты до 28 августа 2023 г.

Данное требование налогоплательщиком в установленный срок не исполнено, в связи с этим 25 октября 2023 г. налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение № 6084 о взыскании задолженности в размере 15499,73 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

16 ноября 2023 г. ФИО2 внес в качестве единого налогового платежа сумму в размере 11467 руб.

В соответствии с положениями пунктов 8 и 10 статьи 45 НК РФ уплаченные налогоплательщиком денежные средства в размере 11467 руб. учтены налоговым органом в счет погашения обязанности по уплате налоговых платежей: 145 руб. - задолженность по транспортному налогу за 2021 г., 9427, 4 руб. – задолженность по земельному налогу за 2021 г., 1894,6 руб. – пени.

В результате погашения задолженности в размере 11467 руб. по состоянию на 28 ноября 2023 г. по ЕНС налогоплательщика значилась сумма задолженности по пени в размере 4135, 47 руб.

По сроку уплаты 01 декабря 2023 г. налоговым органом были начислены налогоплательщику имущественные налоги за 2022 г., а именно:

транспортный налог в размере 945 руб.,

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 4021 руб.,

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 14706 руб.,

налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах городских поселений, в размере 584 руб., всего 20256 руб.

Ранее в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от 29 июля 2023 г. № 70072642 об уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц в размере 20256 руб.

В связи с тем, что до 01 декабря 2023 г. указанная сумма налогов за 2022 г. не была уплачена налогоплательщиком, то по состоянию на 01 декабря 2023 г. сумма задолженности по ЕНС составила 24401,6 руб. (20256 руб. – налог за 2022 г. и 4145,6 руб. – пени).

25 декабря 2023 г. по заявлению налогоплательщика от 15 декабря 2023 г. налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за 2021 и 2022 г.г. в отношении 7 земельных участков, в результате этого земельный налог был уменьшен за 2021 г. на 2598 руб., т.е. по налоговому уведомлению предъявлен к уплате в размере 18914 руб., по перерасчету составил 16952 руб.; за 2022 г. земельный налог уменьшен на 9514 руб., т.е. по налоговому уведомлению предъявлен к уплате в размере 18727 руб., фактически составил 9213 руб., т.е. земельный налог за 2021, 2022 гг. уменьшен на общую сумму 12112 руб.

В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено налоговое уведомление от 25 декабря 2023 г. (****) о перерасчете земельного налога за 2021,2022 гг.

Из данного налогового уведомления от 25 декабря 2023 г. (****) следует, что в отношении 7 земельных участков была применена ставка 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка, вместо ранее примененной 1,5%.

В письме налогового органа, направленного по заявлению налогоплательщика от 15 декабря 2023 г. через личный кабинет налогоплательщика, разъяснено, что с учетом перерасчета земельного налога, по состоянию на 26 декабря 2023 г., обязанность по уплате имущественных налогов по сроку уплаты 01 декабря 2023 г., исполнена.

Налоговым уведомлением от 11 июля 2024 г. № 136679187 налогоплательщику сообщено о необходимости уплаты налогов за 2023 г. до 02 декабря 2024 г. в размере 12146 руб., а именно: 945 руб. – транспортный налог, 10549 руб. – земельный налог, 652 руб. – налог на имущество физических лиц.

До 02 декабря 2024 г. ФИО2 обязанность по уплате налогов не исполнил.

Таким образом, по состоянию на 07 декабря 2024 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо в размере 22346 руб. 11 коп., в связи с чем налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 30243 со сроком исполнения до 27 января 2025 г.

Поскольку налоговое требование ФИО2 не было исполнено, налоговый орган в установленный законом срок обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебный приказ, выданный 22 мая 2025 г. мировым судьей судебного участка № 19 Стругокрасненского района Псковской области, о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 24567,24 руб. отменен 09 июня 2025 г. в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

22 июля 2025 г. настоящий административный иск поступил в Стругокрасненский районный суд Псковской области.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик обязан уплачивать установленные законом налоги, данная обязанность ФИО2 не исполнена; налоговым органом соблюдены сроки и порядок взыскания задолженности, расчет сумм задолженности по налогам является обоснованным, расчет земельного налога за 2023 г. произведен правильно.

Судебная коллегия, с учетом представленных налоговым органом дополнительных пояснений и документов, считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Налоговый орган в соответствии с требованиями статьи 52 НК РФ исчислял налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком, направлял в адрес налогоплательщика налоговые уведомления о размере налога и сроках уплаты, своевременно выставлял в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требования, в предусмотренном статьей 48 НК РФ порядке и сроки обратился в суд для взыскания задолженности.

Приведенный в налоговых уведомления расчет налогов, является правильным, соответствует требованиям закона.

По мнению ФИО2, учитывая письмо налогового органа, в связи с перерасчетом земельного налога по состоянию на 26 декабря 2023 г. обязанность по уплате имущественных налогов у него исполнена, соответственно, на данную дату задолженность по налогам отсутствовала.

Исследовав материалы дела, судебная коллегия считает, что в письме налогового органа некорректно указано об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате имущественных налогов, поскольку в связи с неуплатой до 01 декабря 2023 г. налогов за 2022 г. по состоянию на 01 декабря 2023 г. сумма задолженности по ЕНС составила 24401,6 руб. (20256 руб. – налог за 2022 г. и 4145,6 руб. – пени). В связи с произведенным 25 декабря 2023 г. перерасчетом и уменьшением земельного налога на 12112 руб. задолженность по ЕНС составляла не менее 12289,6 руб. (24401,6 – 12112), не учитывая пени.

Таким образом, доводы ФИО2 со ссылкой на письмо налогового органа об отсутствии у него на 26 декабря 2023 г. задолженности по налогам, нельзя признать состоятельными.

Учитывая, что на 26 декабря 2023 г. отрицательное сальдо налогоплательщика по ЕНС составляло 12289,6 руб., он не исполнил обязанность об уплате налогов за 2023 г. до 02 декабря 2024 г. в размере 12146 руб., то по состоянию на 21 апреля 2025 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 24567, 24 руб., состоящее из транспортного налога за 2023 г. в размере 945 руб., земельного налога за 2021 г. в размере 5511,72 руб., за 2022 г. – 4726 руб., за 2023 г. – 10549 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 652 руб., пени 2283,52 руб.

Судебная коллегия считает ошибочными доводы ФИО2 о том, что 16 ноября 2023 г. он самостоятельно произведен перерасчет налога, указанного в уведомлении № 70072642 от 29 июля 2023 г. за 2022 г. по ставке 0,3 % за каждый земельный участок и оплатил 11 467 руб., тем самым исполнил обязанность по уплате налогов за 2022 г.

С 01 января 2023 г. изменился порядок взыскания налоговой задолженности.

Согласно пункту 6 статьи 48 НК РФ денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в соответствии с настоящей статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.

Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете налогоплательщика (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

На основании данных правовых норм уплаченные ФИО2 денежные средства в размере 11 467 руб. были учтены налоговым органом в качестве единого налогового платежа и распределены с учетом последовательности погашения задолженности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Что касается доводов ФИО2 о неправомерности начисления земельного налога за 2023 г. в отношении 13 земельных участков с применением налоговой ставки 1,5 %, то в этой части судебная коллегия отмечает следующее.

Согласно статье 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка в отношении нескольких категорий земельных участков. В частности, к таким земельным участкам относятся не используемые в предпринимательской деятельности, приобретенные (предоставленные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельные участки общего назначения, предусмотренные Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Для прочих земельных участков установлена налоговая ставка 1,5%.

До 01 января 2025 г. налоговые ставки на территории муниципального образования «Струги Красные» за земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования «Струги Красные» действовали в соответствии с Решением Собрания депутатов Городского поселения «Струги Красные» от 28 октября 2016 г. № 51, в следующих размерах:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1.5 процента в отношении прочих земельных участков.

Ответчик не является индивидуальным предпринимателем, согласно открытым данным ФНС, является плательщиком налога на профессиональный доход (самозанятым).

Согласно выписке из ЕГРН, в собственности ответчика более двадцати земельных участков, расположенных в разных населенных пунктах Струго-Красненского муниципального округа, с разрешенным использованием для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального садоводства и огородничества, частного домовладения и приусадебного участка, индивидуальных жилых домов. Право собственности на земельные участки возникло до 2021 года.

С 01 января 2008 г. ФИО2 продал 15 земельных участков, 1 земельный участок подарил, осуществлял межевание земельных участков в связи с их разделом и образованием новых участков.

Указанные обстоятельства дают основания полагать, что ответчик не использует все земельные участки для личных целей в соответствии с их целевым назначением, они служат для извлечения прибыли.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 8 ноября 2018 г. № 2725-0, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

Как правильно указал суд первой инстанции, из анализа действующего законодательства следует, что воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, садоводства и огородничества, личного подсобного хозяйства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим разрешенные виды деятельности для удовлетворения собственных нужд, в том числе, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики - физические лица, не использующие лично соответствующие земельные участки в соответствии с их целевым назначением, а также использующие их для получения прибыли от их реализации, не вправе применять пониженную ставку налога.

С учетом того, что ответчику в 2023 г. принадлежало 20 земельных участков с различными видами целевого назначения, доказательств личного, непосредственного использования ответчиком данных земельных участков по целевому назначению не имеется, участки используются для извлечения прибыли, то оснований для применения при расчете земельного налога пониженной ставки в размере 0,3% не имеется.

Как следует из налогового уведомления от 11 июля 2024 г. № (****), при расчете земельного налога в отношении 7 земельных участков указана ставка 0,3%, в отношении 13 земельных участков – 1,5%.

С учетом указанных выше правовых позиций и конкретных обстоятельств дела, судебная коллегия считает, что земельные участки подпадают под ставку 1,5%.

Между тем, как видно из представленного налоговым органом в суд апелляционной инстанции подробного расчета земельного налога за 2023 г., исчисленного в налоговом уведомлении от 11 июля 2024 г. № 136679187, ставка в размере 1,5% не применялась налоговым органом, поскольку пунктом 17 статьи 396 НК РФ установлено ограничение по увеличению земельного налога по сравнению с предыдущим годом. В частности, ограничен рост налога по сравнению с суммой налога за предыдущий год не более чем на 10%, и данный коэффициент применяется до тех пор, пока сумма налога за предыдущий год, умноженная на «1,1», будет больше, чем налог, исчисленный за текущий год без применения этого коэффициента.

В результате этого, в отношении земельных участков с (****) в соответствии с пунктом 17 статьи 396 НК РФ применен коэффициент 1,1; расчет земельного налога произведен по формуле: сумма налога за 2022 г. х 1,1.

В отношении земельных участков с (****) налоговым органом применена ставка земельного налога в размере 0,3%, расчет произведен по формуле: кадастровая стоимость земельного участка х 0,3% – ставка налога х количество месяцев владения земельным участком.

Судебная коллегия не может не согласиться с представленным расчетом, поскольку обоснованно применен ограничивающий коэффициент в размере 1,1, а не ставка 1,5%; применение ставки 0.3% отвечает интересам административного ответчика.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не может согласиться с доводами ФИО2 в части неправомерности применения ставки в размере 1,5%.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции обоснованно взыскал с ФИО2 числящуюся за ним задолженность по налогам и пени по состоянию на 21 апреля 2025 г.

Доводы апелляционной жалобы судебная коллегия находит несостоятельными, повлиять на судьбу судебного решения они не могут.

Налоговым органом в суд апелляционной инстанции представлены дополнительные подробные пояснения и расчеты, опровергающие доводы апеллянта о том, что расчет земельного налога за 2023 г. произведен неверно, задолженность по налогам и пени по состоянию на 26 декабря 2023 г. у налогоплательщика отсутствовала, подлежит применению ставка 0,3%.

Мотивы, по которым судебная коллегия не может согласиться с доводами апеллянта, приведены выше.

Таким образом, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.

Оснований для отмены решения по доводам апелляционной жалобы не имеется, тем более что доводы жалобы уже были проверены судьей и обоснованно не приняты во внимание.

Руководствуясь положениями статей 307 – 311 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А :

Решение Стругокрасненского районного суда Псковской области от 08 сентября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

На состоявшиеся судебные акты может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Мотивированная часть настоящего определения изготовлена 27 января 2026 г.

И.М. Панов

М.М. Анашкина

А.С. Тимаева

Копия верна:

Судья М.М. Анашкина