Решение № 2А-673/2024 2А-673/2024~М-360/2024 М-360/2024 от 4 июня 2024 г. по делу № 2А-673/2024

УИД 48RS0010-01-2024-000504-89 № 2а-673/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 июня 2024 года г. Грязи

Судья Грязинского городского суда Липецкой области Дудников С.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности на налогам, обязательным платежам и пени. В обоснование заявленных требований административный истец указал следующее. Ответчик ФИО1 является налогоплательщиком. Однако, ответчик не исполнила своей обязанности по уплате налогов и обязательных платежей. Просит взыскать с ответчика недоимку по пени, исчисленную по состоянию на 13 ноября 2023 года в сумме 11 413 рублей 09 копеек.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии с частью 7 статьи 150, статьей 291 КАС РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав представленные доказательства в письменной форме, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу положений пункта второго статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно статье 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату выставления налоговым органом требования об уплате задолженности) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В силу статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее – задолженность) – это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Административный ответчик является плательщиком установленных законом налогов и сборов.

Административным истцом представлен расчет сумм пени по настоящему исковому заявлению, в котором указано, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 25 января по 18 ноября 2021 года. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС – 06 января 2023 в сумме 3 224 517 рублей 25 копеек, в том числе пени 237 357 рублей 52 копейки (л.д. 16).

Из административного искового заявления следует, что по состоянию на 13 ноября 2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявлении о взыскании задолженности отрицательного сальдо, составляет 2 710 379 рублей 14 копеек, в том числе налог – 1 878 105 рублей, пени – 455 114 рублей 14 копеек, штрафы – 377 160 рублей.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- земельный налог начисленный за 2021 год в размере 2 305 рублей;

- налог на добавленную стоимость начисленный за 2021 год в размере 2 250 960 рублей;

- неналоговые штрафы в размере 2 000 рублей;

- пени в размере 455 114 рублей 14 копеек.

Из содержания искового заявления следует, что административный ответчик ФИО1 в период регистрации в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя находилась на упрощенной системе налогообложения (далее по тексту УСН) с определением объекта налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Административным истцом указано, что ответчиком не уплачен исчисленный налог на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2021 года по следующим налоговым периодам: по сроку 26 июля 2021 года – 238 944 рубля; по сроку 25 августа 2021 года – 238 944 рубля; по сроку 27 сентября 2021 года – 238 945 рублей. Сумма налога в размере 716 833 рубля уплачена не была.

Обязанность ответчика по уплате налога НДС, исчисленного за 3 квартал 2021 года, также исполнена не в полном размере – сумма недоплаты составила 815573 рубля; недоплата налога, исчисленного за 4 квартал 2021 года составила 349 306 рублей, в том числе по сроку уплаты 25 января 2022 года – 113 479 рублей, по сроку уплаты 25 февраля 2022 года – 113 479 рублей, по сроку уплаты 25 марта 2022 года – 113 480 рублей.

За допущенные налогоплательщиком налоговые правонарушения, выразившиеся в непредставлении в указанный срок в налоговый орган документов, необходимых для проведения налогового контроля. В соответствии с требованиями статьи 126 НК РФ с ответчика ФИО1 взыскан штраф в размере 2 000 рублей.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является плательщиком земельного налога, в связи с чем ей как собственнику земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, за 2021 год был исчислен земельный налог в размере 2 305 рублей из расчета: 873000 руб. (кадастровая стоимость земельного участка) – 104 760 руб. (налоговый вычет)*0,3% (налоговая ставка).

В силу пункта первого, четвертого статьи 69 НК РФ требованием об уплате признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Оно может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление от 01 сентября 2022 года № об уплате земельного налога по сроку уплаты до 01 декабря 2022 года (л.д. 15). Копией страницы личного кабинета налогоплательщика – административного ответчика – подтверждено, что данное налоговое уведомление получено ответчиком 14 сентября 2022 года (л.д.37).

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика в адрес административного ответчика направлено требование № от 08 июля 2023 года об уплате задолженности в срок до 28 августа 2023 года, в том числе: налог на добавленную стоимость – 2 514 350 рублей 48 копеек; налог на имущество физических лиц – 110 рублей; земельный налог – 6 146 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 25 887 рублей 75 копеек; штрафы за налоговые правонарушения – 2 000 рублей; штраф по налогу на добавленную стоимость – 438 665 рублей 50 копеек. Общая сумма недоимки на налогу составила 2 546 494 рубля 23 копейки; пени – 357 042 рубля 56 копеек; штрафы – 440 665 рублей 50 копеек (л.д. 38).

Копией страницы личного кабинета налогоплательщика – административного ответчика – подтверждено, что данное требование получено ответчиком 31 июля 2023 года (л.д. 36).

Сведения об оплате административным ответчиком задолженности, указанной в требовании от 08 июля 2023 года №, не представлено.

В силу статьи 46 НК РФ 10 ноября 2023 года налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет на денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности № от 08 июля 2023 года в размере 3 466 520 рублей 13 копеек (л.д. 35).

В силу подпункта второго пункта первого статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте втором пункта первого статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта первого пункта первого статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом девятым статьи 430 НК РФ.

Обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента прекращения такового статуса.

Судом установлено, что административный ответчик в период осуществления предпринимательской деятельности являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта пятого статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Поскольку административный ответчик снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 18 ноября 2021 года, то с учетом требований, изложенных в пункте седьмом статьи 6.1 НК РФ, он был обязан уплатить страховые взносы не позднее 02 декабря 2021 года.

Из материалов дела усматривается, что данной обязанности ответчик не исполнил.

Согласно пункт 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 2 части 3 статьи 48 НК РФ).

Установленный в пункте 3 статьи 48 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и неналоговым штрафам налоговым органом пропущен (с момента прекращения регистрации ответчика в качестве индивидуального предпринимателя до обращения в суд с данным иском истекло более шести месяцев).

Более того, согласно представленному расчету, пеня исчислена в размере 242 638 рублей 46 копеек за период с 06 января 2023 года по 13 ноября 2023 года от суммы недоимки в размере 2 546 494 рубля 23 копейки. Однако, в нарушение требований части 4 статьи 289 КАС РФ налоговым органом суду не представлено доказательств наличия оснований для взыскания недоимки по налогу в указанной сумме либо доказательств того, что ответчиком обязанность по уплате суммы налога исполнена с нарушением установленного срока, что препятствует проверке правильности исчисления суммы пени.

Вместе с тем, обязанность по уплате пени производна от обязанности по уплате установленных законом налогов и сборов.

В связи с утратой права на взыскание недоимки по налогам и сборам, также является утраченным право на взыскании пени, начисленной в связи с их неуплатой.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени в сумме 11 413 рублей 09 копеек следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований административного истца Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании пени в размере 11 413 рублей 09 копеек, исчисленной по состоянию на 13 ноября 2023 года, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Грязинский городской суд Липецкой области в срок, не превышающий 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья С.А. Дудников