Решение № 2А-385/2024 2А-50/2025 2А-50/2025(2А-385/2024;)~М-360/2024 М-360/2024 от 26 января 2025 г. по делу № 2А-385/2024

25RS0019-01-2024-000668-83

№ 2а-50/2025

(2а-385/2024)


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 января 2025 года с. Новопокровка

Красноармейский районный суд Приморского края в составе судьи Крыловой А.А., при помощнике судьи Дзёминой А.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с указанным административным иском к административному ответчику в обоснование своих требований истец указал, что ФИО1 является физическим лицом обязанным уплачивать налоги, самостоятельно, посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с действующим законодательством и учетом периода предпринимательской деятельности ответчику исчислены страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в сумме 1570.06 рублей за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 407,71 рублей за 2021 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ. Пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки. Сумма пени начисленной ФИО1 составляет: за период до ДД.ММ.ГГГГ в размере 1190,82 рублей, в том числе: пеня в сумме 1190.82 руб. начислена на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 25765.21 руб., из них: 124.63 руб. пени начислено на недоимку 4207.50 руб. за 2018 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ, налог погашен ДД.ММ.ГГГГ; 171.47 руб. пени начислено на недоимку 5840 руб. за 2019 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ, налог погашен ДД.ММ.ГГГГ; 87.82 руб. пени начислено на недоимку 6884 руб. за 2019 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ, налог погашен ДД.ММ.ГГГГ; 755.44 руб. пени начислено на недоимку 8426 руб. за 2020 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ, налог погашен в полном объеме: ДД.ММ.ГГГГ в размере 5299.57 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 2829 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 250 руб. и ДД.ММ.ГГГГ в размере 47.43 руб.; 51.46 руб. пени начислено на недоимку 407.71 руб. за 2021 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ, не оплачен. Сумма пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7014.22 руб. С ДД.ММ.ГГГГ пени начисляются на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов. В настоящий момент пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался в ЕНС. Недоимка для начисления пени на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 27273,20 руб.. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 8 руб. 85 коп. Списана задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ при отсутствии признаков банкротства в сумме 52,72 руб. Уменьшена пеня по расчету в сумме 17,21 руб. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность к взысканию по пене составляет 8115,35 руб. В адрес налогоплательщика заказным письмом было направлено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием налогового периода, срока оплаты. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. В связи с неуплатой налогоплательщиком задолженности ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в судебный участок №73 Красноармейского судебного района Приморского края, с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №73 Красноармейского судебного района Приморского края вынесено определение об отмене судебного приказа 2а-2037/2024-73 от ДД.ММ.ГГГГ. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, срок обращения в суд с административным иском инспекцией соблюден. Сумма задолженности в размере 10093.12 руб. не погашена налогоплательщиком по настоящее время. Просит взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по налогам в общем размере 10093,12 рублей.

В судебное заседание административный истец МИФНС № 13 будучи надлежащим образом уведомленным о месте и времени проведения судебного заседания, своего представителя в суд не направил, просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с административным иском не согласилась, просила в удовлетворении требований, заявленных административным истцом отказать в полном объеме.

Суд, изучив исковое заявление, выслушав административного ответчика, проверив материалы дела, приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым кодексом Российской Федерации страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно положениям абз. 1, 2 п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу п. 2 ст. 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию. Расчетным периодом страховым взносам признается календарный год (п.1 ст. 423 НК РФ).

Размеры страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены в п. 1 ст. 430 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ - срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с п.5 ст.432 НК РФ в случае прекращения физическим ли деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 3 ст. 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из материалов дела видно, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно расчетам страховых взносов ответчику исчислены страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в сумме 1570,06 рублей за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 407,71 рублей за 2021 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно расчету ФИО1 начислена пеня за несвоевременную уплату страховых взносов в размере:

до ДД.ММ.ГГГГ - 1190,82 рублей,

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7014,22 руб. (с ДД.ММ.ГГГГ пени начисляются на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов. В настоящий момент пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался в ЕНС.).

Остаток по пене, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания – 8,85 рублей, списана задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ при отсутствии признаков банкротства в сумме 52,72 руб., уменьшена пеня по расчету в сумме 17,21 руб. Задолженность к взысканию по пене составляет 8115,35 руб.

В адрес ФИО1 истцом направлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием налогового периода, срока оплаты.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности в отношении налогоплательщика вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах и направлено в адрес налогоплательщика.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему РФ инспекцией направлено в судебный участок № 73 заявление от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Определением мирового судьи судебного участка № 73 Красноармейского судебного района Приморского края от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС № 13 задолженности.

Статья 289 КАС РФ устанавливает, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6).

Судом установлено, что у ФИО1 имеется задолженность по страховым взносам и пени. Указанная задолженность административным ответчиком не погашена, доказательств обратному суду не представлено. Расчет задолженности, представленный налоговым органом, судом проверен и является правильным.

Из положений статей 69-70 Налогового кодекса Российской Федерации Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ в действующей редакции).

Определением мирового судьи судебного участка № 73 Красноармейского судебного района Приморского края от ДД.ММ.ГГГГ был отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, выданный на основании заявления налогового органа о выдаче судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности с ФИО1 было направлено в Красноармейский районный суд налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 48, истцом не пропущен.

Однако, согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 48-П, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Налоговым органов в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ направлено требование об уплате задолженности №, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № 73 Красноармейского судебного района Приморского края от ДД.ММ.ГГГГ был отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, выданный на основании заявления налогового органа о выдаче судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ.

У налогового органа имелось право на обращение за принудительным взысканием с административного ответчика задолженности за спорные налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, срок на обращение в суд к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговым органом пропущен, ходатайство о его восстановлении в суде не заявлялось.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании задолженности по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, требования административного истца о взыскании задолженности по оплате страховых взносов за 2021 год удовлетворению не подлежит, ввиду пропуска срока исковой давности.

Так же решением Красноармейского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 13 по Приморскому краю было отказано в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам за 2020 год и пени.

В Определении Конституционного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О, положения Налогового кодекса не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Поэтому пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, суд полагает, что, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, их начисление (неначисление) правового значения не имеет. Учитывая, что право на взыскание налоговой задолженности реализовано налоговым органом не было, оснований для взыскания пени не имеется.

Таким образом, административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175-178,290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд в течение 1 месяца со дня его изготовления в окончательной форме, через Красноармейский районный суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 28 января 2025 года.

Судья А.А. Крылова