Решение № 2А-587/2020 2А-587/2020~М-552/2020 М-552/2020 от 23 июля 2020 г. по делу № 2А-587/2020

Дело № 2а-587/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Вельск 23 июля 2020 года

Вельский районный суд Архангельской области в составе председательствующего Латфуллина И.Г.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о признании к взысканию задолженности пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, безнадежной,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС России № 8) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о признании ко взысканию задолженности пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в размере 4756 руб. 34 коп., безнадежной.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 в 2007 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налогоплательщики получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. По данным выписки из лицевого счета по НДФЛ на 03 июня 2020 года за ФИО1 отражена задолженность пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в сумме 4756 руб. 34 коп. Инспекция какие-либо доказательства принудительного взыскания задолженности с ФИО1 с учетом установленных ст.ст. 45, 48 НК РФ представить не может. Списки заказной корреспонденции, требования и друге документы уничтожены в связи с истечением срока хранения. Возможность их представления, исследования и оценки утрачена. Кроме того срок для взыскания указанной задолженности пропущен. Просят признать указанную задолженность безнадежной ко взысканию.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 8, 9 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, то есть способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Являясь дополнительным обязательством по отношению к обязанности по уплате налога, пени тем самым не могут быть взысканы в принудительном порядке без взыскания суммы налога (сбора), на которую они начислены.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п. п. 5 п. 3 ст. 44 и п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Из письменных материалов дела следует, что ФИО1 в 2007 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

По данным выписки из лицевого счета по НДФЛ на 03 июня 2020 года за ФИО1 отражена задолженность пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в сумме 4756 руб. 34 коп.

Налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате пени № 2392 по состоянию на 12 апреля 2010 года по сроку уплаты до 30 апреля 2010 года, № 4595 по состоянию на 19 июля 2010 года по сроку уплаты до 06 августа 2010 года, № 6558 по состоянию на 13 октября 2010 года по сроку уплаты до 02 ноября 2010 года, № 1885 по состоянию на 24 мая 2011 года по сроку уплаты до 14 июня 2011 года, № 2516 по состоянию на 21 сентября 2011 года по сроку уплаты до 11 октября 2011 года, № 1210 по состоянию на 04 февраля 2010 года по сроку уплаты до 22 февраля 2010 года, № 2319 по состоянию на 25 марта 2010 года по сроку уплаты до 12 апреля 2010 года.

Однако, налогоплательщиком в добровольном порядке в установленные сроки указанные требования не были выполнены, суммы пени не уплачены, в том числе и на момент рассмотрения спора судом, доказательств обратному суду не представлено.

Согласно выписке из лицевого счета по НДФЛ по состоянию на 03 июня 2020 года в лицевом счете налогоплательщика ФИО1 отражена задолженность пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 4756 руб. 34 коп.

Между тем, сведений об обращении МИФНС России № 8 по Архангельской области и НАО в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами налоговым органом не представлено.

МИФНС России № 8 по Архангельской области и НАО какие-либо доказательства принудительного взыскания задолженности с учетом установленных ст.ст. 45, 48 НК РФ не представила. Списки заказной корреспонденции, требования и другие документы уничтожены в связи с истечением срока хранения. Возможность их представления, исследования и оценки утрачена. Налоговый орган также подтверждает факт пропуска им срока для взыскания вышеуказанной задолженности.

Проанализировав исследованные в судебном заседании доказательства в их совокупности и дав им оценку с точки зрения относимости, допустимости и достоверности, суд считает, что административный иск подлежит удовлетворению.

К данному выводу, суд пришел на основании следующего.

В силу п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе сам налоговый орган, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 02 апреля 2019 года № ММВ-7-8/164@ утвержден порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию указанных недоимки и задолженности.

Согласно пункту 5 Перечня, документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации являются: копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.(2 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что срок, установленный ст. 48 НК РФ на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц МИФНС России № 8 по Архангельской области и НАО пропущен, правовые основания для его восстановления отсутствуют, а потому налоговый орган утратил право на взыскание с ФИО1 задолженности пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Следовательно, задолженность пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 4756 руб. 34 коп., возможность принудительного взыскания которой утрачена, является безнадежной ко взысканию по основаниям, предусмотренным ст. 59 НК РФ.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о признании к взысканию задолженности пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, безнадежной - удовлетворить.

Признать задолженность пени по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, числящуюся за ФИО1 в сумме 4756 руб. 34 коп., безнадежной ко взысканию.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Архангельском областном суде через Вельский районный суд Архангельской области.

Председательствующий И.Г. Латфуллин