Решение № 2А-202/2024 2А-202/2024(2А-2089/2023;)~М-1924/2023 2А-2089/2023 М-1924/2023 от 11 февраля 2024 г. по делу № 2А-202/2024

УИД 48RS0009-01-2023-002458-31 Дело № 2а-202/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 февраля 2024 г. г. Грязи

Судья Грязинского городского суда Липецкой области Шегида Е.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, ссылаясь на то, что она, являясь плательщиком налогов и сборов, не выполнила обязанности по их уплате. Просит взыскать с нее недоимку по налогам 457 018,90 руб., пени 46 714,67 руб., штрафы 59 150,00 руб.

В соответствии с ч. 7 ст. 150, ст. 291 КАС РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав доказательства в письменной форме, суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

На основании ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату выставления налоговым органом требования об уплате задолженности) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 3, пп. 1 п. 4).

Согласно ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее – задолженность) – это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Административный ответчик является плательщиком установленных законом налогов и сборов.

Административным истцом представлен расчет сумм пени по настоящему исковому заявлению, в котором указано, что дата образования отрицательного сальдо ЕНС 14.01.2023 в сумме 439 601,22 руб., в том числе пени 43 582,32 руб. Ранее принятые меры взыскания отсутствуют. Приведена таблица расчета пени после 14.01.2023 в разрезе изменения сальдо для расчета пени изменений процентной ставки ЦБ, согласно которой размер пени с 14.01.2023 по 22.11.2023 составляет 44 688,83 руб.

Из административного искового заявления следует, что по состоянию на 22.12.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявлении о взыскании задолженности отрицательного сальдо, составляет 562 883,56 руб., в том числе налог на доходы физических лиц за 2021 г.– 457 018,90 руб., пени – 46 714,67 руб., штрафы за 2021 г.– 59 150,00 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят:

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Кроме того, данной статьей установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (абз. 1 п. 2). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 НК РФ (п. 3). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

В ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

17.1) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ;

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Из материалов дела следует, что в 2021 г. административный ответчик реализовала объекты недвижимого имущества, которыми владела на праве собственности менее 5 лет:

- квартира с к/н №, расположенная по адресу: <адрес>, доля в праве 1/1, период владения на праве собственности – с 02.04.2021 по 11.08.2021. Сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта (согласно п. 3, п. 4, п. 5 ст. 214.10 НК РФ) составляет 2 000 000 руб. Сумма дохода с учетом п. 5 ст. 214.10 НК РФ и в соответствии с размером доли 2 000 000 руб. Сумма фактически произведенных расходов и документально произведенных расходов, связанных с приобретением данного имущества 0 руб. Общая сумма имущественного налогового вычета в соответствии пн. п.1 ст. 220 НК РФ составляет 1 000 000 руб.

- квартира с к/н №, расположенная по адресу: <адрес>, доля в праве 1/2, период владения на праве собственности – с 08.06.2021 по 18.08.2021. Сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта (согласно п. 3, п. 4, п. 5 ст. 214.10 НК. РФ) составляет: 1 600 000 руб. Сумма дохода с учетом п. 5 ст. 214.10 НК РФ и в соответствии с размером доли 1 600 000 руб. Сумма фактически произведенных расходов и документально произведенных расходов, связанных с приобретением данного имущества 0 руб. Общая сумма имущественного налогового вычета в соответствии пп. п.1 ст. 220 НК РФ составляет 500 000 руб.

Таким образом, общая сумма полученных доходов составляет 3 600 000 руб., общая сумы имущественных вычетов составила 1 000 000 руб.

Налоговая база (сумма полученного дохода - сумма налогового вычета) составила (3 600 000 руб. – 1 000 000 руб.) 2 600 000 руб.

Сумм налога к уплате (налоговая база х 13%) составила (2 600 000 руб. х 13%) 338 000 руб.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть административный ответчик, силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ и вышеуказанных норм, была обязана подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до не позднее 04.05.2022 и уплатить НДФЛ не позднее 15.07.2022.

В установленный законом срок административный ответчик налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган не подала и налога на доходы физических лиц не оплатила.

Судом установлено, что на основании ч. 7 ст. 101 НК РФ налоговым органов в отношении административного ответчика было принято решение № 682 от 08.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в несвоевременном предоставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, и назначено наказание в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ за 2021 г. - в сумме 25 350,00 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2021 г. - в сумме 33 800,00 руб.

В апелляционном порядке (ст. 139.1 НК РФ) данное решение не обжаловалось и вступило в законную силу.

24.01.2023 административный ответчик подала в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), согласно которой исчисленный ею налог от продажи квартир составил 120 150,00 руб.

В административном иске указано, что задолженность административного ответчика по НДФЛ с учетом частичного погашения составляет 457 018,90 руб.

В силу п. 1, п. 4 ст. 69 НК РФ требованием об уплате признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Оно может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика в адрес административного ответчика направлено требование № 3772 от 16.05.2023 об уплате задолженности в срок до 15.06.2023:

налог на доходы физических лиц – 457 018,90 руб.;

штраф по налогу на доходы физических лиц – 33 800,00 руб.;

штраф за налоговые правонарушения - 25 350,00 руб.,

а всего недоимка 457 018,90 руб., пени 35 548,01 руб., штрафы 59 150,00 руб.

Копией страницы личного кабинета налогоплательщика - административного ответчика – подтверждено, что данное налоговое уведомление получено 20.05.2023.

На момент рассмотрения дела в добровольном порядке задолженность административный ответчик не оплатил. Доказательств обратного суду не представлено.

В силу ст. 46 НК РФ 08.08.2023 налоговым органом принято решение № 682 о взыскании задолженности за счет на денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности № 3772 от 16.05.2023 в размере 561 557,87 руб.

Из административного искового заявления усматривается, что задолженность в результате исполнения указанного решения погашена не была.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Установленный в п. 3 ст. 48 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о взыскании вышеуказанной задолженности налоговым органом не пропущен.

Пеня в размере, исчисленном в соответствии со ст. 75 НК РФ, за период с 16.07.2022 по 22.11.2023 (то есть по дату расчета пени налоговым органом, указанную в административном иске) (495 дней) на сумму недоимки 457 018,90 руб. составит 66 183,83 руб., исходя из следующего расчета:

Период

Дней в периоде

Ставка,%

Делитель

Проценты, руб.

16.07.2022-24.07.2022

9

9,5

300

1 302,50

25.07.2022-18.09.2022

56

8

300

6 824,80

19.09.2022-23.07.2023

308

7,5

300

35 190,39

24.07.2023-14.08.2023

22

8,5

300

2 848,75

15.08.2023-17.09.2023

34

12

300

6 215,44

18.09.2023-29.10.2023

42

13

300

8 317,73

30.10.2023-22.11.2023

24

15

300

5 484,22

66 183,83 руб.

Административный истец просит взыскать пеню в размере 46 714,67 руб. Оснований для выхода за пределы заявленных требований у суда не имеется.

В связи с этим суд взыскивает с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в сумме 457 018,90 руб., штрафы за 2021 г. в сумме 59 150,00 руб. и пени в сумме 46 714,67 руб., а всего 562 883,56 руб.

Поскольку административный истец при предъявлении настоящего административного иска в суд был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, то в силу ст.ст. 103, 114 КАС РФ государственная пошлина, исчисленная в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, в размере 8 829,00 руб. подлежит взысканию в доход местного бюджета с административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290, 291-294 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН №, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в сумме 457 018,90 руб., штрафы за 2021 г. в сумме 59 150,00 руб. и пени в сумме 46 714,67 руб., а всего 562 883,56 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Грязинского муниципального района Липецкой области государственную пошлину в размере 8 829,00 руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Грязинский городской суд Липецкой области в срок, не превышающий 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Е.А. Шегида