Решение № 2А-317/2021 2А-317/2021~М-240/2021 М-240/2021 от 1 июня 2021 г. по делу № 2А-317/2021

Дело № 2а-317/2021 2 июня 2021 года

29RS0010-01-2021-000452-90


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Коряжемский городской суд Архангельской области в составе

председательствующего судьи Янсон С.Ю.

при секретаре судебного заседания Гурьевой Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 2 июня 2021 года в г. Коряжме в помещении Коряжемского городского суда административное дело по административному исковому заявлению по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, штрафа,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилась в Коряжемский городской суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 28 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 83461 руб., пени в размере 14534,05 руб., штраф в размере 7896,39 руб., а также штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 12519,15 руб., всего в сумме 118410,59 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал на неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате указанного налога, а также совершение налогового правонарушения (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета).

В судебное заседание Межрайонная ИФНС России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу своего представителя не направила, административный ответчик ФИО1 не явился, извещены о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом. Административный истец в иске просил рассмотреть дело без участия их представителя. Административной ответчик представил возражения относительно заявленных требований, в которых также просил рассмотреть дело без его участия.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3 и подпункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов), представлять в налоговый орган и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В силу положений пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в качестве налогоплательщика и в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

В порядке ст. 89 НК РФ, на основании решения Межрайонной ИФНС России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от ДД.ММ.ГГГГ № в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка. По итогам проверки составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

В результате проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 210, п. 7 ст. 214.1 НК РФ физическим лицом ФИО1 самостоятельно не определена налоговая база по налогу на доходы физических лиц, не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумму 83 461 руб. в связи с получением дохода от операций с ценными бумагами (продажа обыкновенных акций, принадлежащих АО «Группа Илим» ИНН № КПП № в количестве <данные изъяты> на сумму 642 010 руб.).

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Пунктом 1 ст. 209 НК РФ установлено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п.п.1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 НК РФ.

Согласно п. 1, 7, 10 статьи 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

В целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет; доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 настоящего Кодекса, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Положения пункт 17.2 статьи 2017 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками, начиная с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 ФЗ от 28.12.2010 № 395-ФЗ).

С учетом вышеизложенного, освобождение от налогообложения в связи с реализацией ценных бумаг у ФИО1 отсутствует.

Из материалов дела следует и в ходе проверки административным истцом установлено, что согласно сведений, представленных АО <данные изъяты> ФИО1 являлся владельцем ценных бумаг АО «Группа Илим» на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ, лицо подарившее ценные бумаги В., является его матерью.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ также не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, доход в виде ценных бумаг, полученных ФИО1 от близкого родственника (матери) в порядке дарения освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц, соответственно расходы по приобретению ценных бумаг у ФИО1 отсутствовали.

В соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК налоговая ставка по полученным доходам от ценных бумаг и дивидендов устанавливается в размере 13%.В п. 2 ст. 226.1 НК РФ установлен перечень организаций, которые выступают налоговыми агентами при операции с ценными бумагами. Акционерные общества, осуществляющие у акционером выкуп собственных акций, в данный перечень не включены, в связи с чем сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 в отношении ФИО1 в инспекцию не представлялись, обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ лежит на самом акционере.

Таким образом, в ходе проверки установлен и документально подтвержден факт занижения ФИО1 налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2017 год на 642 010 руб. по операциям с ценными бумагами.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составляет 83 461 руб. Расчет налога судом проверен и признан верным.

Материалами дела подтверждается и административным ответчиком не оспаривается, что в установленный срок налог на доходы физических лиц за 2017 год не уплачен, что послужило основанием для начисления пени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога начисляется пени.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 16.07.2018 (с учетом положения ст. 6.1 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 3 ст. 228, ст. 229 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от продажи имущества, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год – не позднее 03.05.2018 года (с учетом статьи 6.1 НК РФ).

В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) ФИО1 за 2017 год при сроке представления не позднее 03.05.2018 (с учетом статьи 6.1 НК РФ) в Межрайонную ИФНС России № 1 по Архангельской области и НАО не представлена.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8346,10 руб., п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 12519,15 руб., ФИО1 доначислен НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 83461 руб., пени по НДФЛ в размере 14534,05 руб. Решение направлено ФИО1 заказным письмом с уведомлением ДД.ММ.ГГГГ, считается полученным на шестой день со дня отправки заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ). ФИО1 решение не обжаловалось, вступило в законную силу.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Расчет пени, штрафа суд находит правильным. Административный ответчик расчет налогового органа не оспаривает.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ и пени по НДФЛ, штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Доказательств оплаты в полном объеме или освобождения административного ответчика от соответствующих налоговых обязательств в материалах дела не содержится и на такие доказательства ФИО1 не ссылается.

Доводы ФИО1 об отсутствии у него обязанности по самостоятельному исчислению налога на доходы физических лиц по операциям продажи акций АО <данные изъяты>, суд полагает несостоятельными, поскольку Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса были внесены изменения, устанавливающие обязанность физических лиц, получающих доходы от продажи имущественных прав, по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации по данному налогу. Указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2009 года.

При таких обстоятельствах, на налогоплательщике ФИО1 лежит обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц по доходам от продажи имущества в виде акций АО «Группа Илим», а также представлению налоговой декларации по данному налогу. Обязанностей налогового агента при покупке акций у АО «Группа Илим» в данном случае не возникает.

Кроме того, исходя из ответа АО «Группа «Илим» на требование Инспекции, до ФИО1 как и до других акционеров доводились сведения об обязанности самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ от дохода при продаже акций.

Доводы ответчика о его не извещении о проводимой выездной налоговой проверке, ее результатах, рассмотрении, решении, принятом по итогам проверки, суд также полагает несостоятельными, поскольку они опровергаются материалами дела.

Инспекцией в материалы дела представлены Реестры отправки заказной корреспонденции: решения и требования № от ДД.ММ.ГГГГ, повестки о вызове свидетеля № от ДД.ММ.ГГГГ, справки о проведенной ВНП от ДД.ММ.ГГГГ, приглашений на получение акта ВНП от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, решения № от ДД.ММ.ГГГГ, запрос № от ДД.ММ.ГГГГ в ООО <данные изъяты> с ответами от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № на 5 л. в 1 экз., из которых следует, что ни одно почтовое отправление, направленное в адрес налогоплательщика по месту его регистрации - <адрес> ФИО1 не получено. Неполучение направленной корреспонденции в рассматриваемом случае является волеизъявлением ФИО1, направленным на уклонение от реализации своих прав и обязанностей как налогоплательщика, что в силу положений ст. 165.1 ГК РФ рассматривается как отказ от получения корреспонденции.

О проведении выездной налоговой проверки ФИО2 извещался посредством телефонной связи, копия телефонограммы также представлена в материалы дела, что подтверждается сведениями из журнала телефонограмм.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о наличии у административного ответчика неисполненной обязанности по уплате взыскиваемых обязательных платежей, пени и штрафа в бюджет.

В соответствии со статьей 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу положений части 3 названой статьи, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Поскольку требования налогового органа об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017, пеней, штрафов административным ответчиком не исполнены, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском в пределах шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа о взыскании с должника задолженности, исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 290 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, на единый казначейский счет №, казначейский счет для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений № Отделение Архангельск БИК 041117001/ УФК по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Межрайонная ИФНС России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу- 2904) задолженность по недоимке по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 28 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 83461 руб. (ОКТМО №, КБК №), пени в размере 14534,05 руб. (ОКТМО №, КБК №), штраф в размере 7896,39 руб. (ОКТМО №, КБК №), а также штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 12519,15 руб. (ОКТМО №, КБК №), всего в сумме 118 410 (Сто восемнадцать тысяч четыреста десять) рублей 59 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета городского округа Архангельской области «Город Коряжма» государственную пошлину в размере 3 568 (Трех тысяч пятисот шестидесяти восьми) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Архангельский областной суд через Коряжемский городской суд Архангельской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме (17 июня 2021 года).

Председательствующий судья С.Ю. Янсон