Решение № 2А-186/2019 2А-186/2019~М-117/2019 М-117/2019 от 21 августа 2019 г. по делу № 2А-186/2019

Дело №2а-186/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22.08.2019 года

город Анадырь

Анадырский городской суд Чукотского автономного округа в составе

председательствующего судьи Бугаевой Н.О.,

при секретаре Веселовской А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующего на основании доверенности от 21.08.2019г. №02-36/07199,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Чукотскому автономному округу к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

в Анадырский городской суд поступило административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Чукотскому автономному округу к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование своих требований налоговый орган сослался на следующие обстоятельства. ФИО2 состоит на налоговом учете в МИ ФНС России №1 по ЧАО по месту жительства физического лица. Согласно справкам ООО «Авант» о доходах физического лица от 28.02.2017г. №1, от 29.03.2018г. №1 ФИО2 в 2016г. получен доход в общей сумме 1980000 рублей, налоговая база составила 1980000 рублей, сумма налога исчисленная составила 257400 рублей, сумма налога удержанная составила 0 рублей, сумма налога, неудержанная налоговым агентом, составила 257400 рублей, в 2017г. получен доход в общей сумме 2553516 рублей, налоговая база составила 2553516 рублей, сумма налога исчисленная составила 331957рублей, сумма налога удержанная составила 177516 рублей, сумма налога, неудержанная налоговым агентом, составила 154441 рублей. По месту жительства ФИО2 направлено налоговое уведомление №51027078 от 21.08.2018г. о необходимости оплатить налог на доходы физических лиц за 2016г. на сумму 257400 рублей, за 2017г. на сумму 154440 рублей. Всего сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате физическим лицом ФИО2 за 2016-2017 г.г., составила 411840 рублей. В установленные сроки данным налогоплательщиком исчисленный налог в бюджетную систему РФ не уплачен. За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016-2017г.г. налогоплательщику начислены пени в размере 102,96 рублей. Налогоплательщику по месту жительства было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №2611 по состоянию на 06.12.2018г., которым ФИО2 было предложено в срок до 29.12.2018г. погасить числящуюся за ней задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 102,96 рублей. В установленный срок и до настоящего времени данное требование налогоплательщиком не исполнено. По обращению МИ ФНС России №1 по ЧАО вынесен судебный приказ №2а-211/19 о взыскании с должника ФИО2 задолженности по уплате обязательных платежей и пеней в сумме 411942,96 рублей, который отменен определением мирового судьи судебного участка г.Анадырь от 22.02.2019г. в связи с поступившими возражениями от ФИО2 На основании изложенного, МИ ФНС России №1 по ЧАО просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогу за доходы физических лиц за 2016-2017г.г. в размере 411 840,00 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в размере 102,96 рублей.

Определением Анадырского городского суда от 24.04.2019г. административное исковое заявление принято к производству суда, проведена подготовка дела к судебному разбирательству (л.д.79-83).

Определением Анадырского городского суда от 02.07.2019г. к участию в деле привлечено в качестве заинтересованного лица ООО «Авант», проведена дополнительная подготовка дела к судебному разбирательству (л.д.126-131).

В судебное заседание извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания административный ответчик ФИО2 и представитель заинтересованного лица ООО «Авант» не явились.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал исковые требования в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении и пояснениях.

Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу положений части 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

ФИО2, как проживающая по адресу: <адрес>, состоит на налоговом учете в МИФНС России №1 по ЧАО по месту жительства (л.д.29).

Согласно абзацу 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Часть 1 статьи 24 НК РФ предусматривает, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Частью 1 статьи 65 КАС РФ установлено, что обстоятельства, которые признаны стороной и на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Согласно справкам о доходах физического лица (получателя доходов) ФИО2 за 2016г. №1 от 28.02.2017г., №1 от 29.03.2018г. за 2017г. ООО «Авант» является налоговым агентом ФИО2 (л.д.30,31, т.1).

Исходя из пояснений административного ответчика ФИО2, указанных в протоколе судебного заседания от 13.06.2019г., она заключила с ООО «Авант» договор аренды недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, в <адрес>, в период 2016-2017 г.г. ею получен доход, указанный в административном исковом заявлении, являющийся арендной платой по данному договору (л.д.120, т.1).

С учетом положений ч.2 статьи 59, ч.1 ст.65 КАС РФ, суд полагает, что наличие между ООО «Авант» и ФИО2 договорных отношений, основанных на договоре аренды помещения недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, в <адрес>, получение административным ответчиком спорного дохода от аренды недвижимого имущества ООО «Авант» не требует дальнейшего доказывания.

К доходам, подлежащим включению в состав налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ отнесены доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 226 НК РФ, в том числе, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ (часть 2 статьи 226 НК РФ).

Таким образом, российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него недвижимое имущество, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ.

Соответственно, в силу указанных положений закона ФИО2 является налоговым резидентом Российской Федерации, получающим доходы от источников в Российской Федерации, и плательщиком налога на доходы физических лиц, тогда как ООО «Авант» является ее налоговым агентом (далее – НДФЛ).

Статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность для налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.

Частью 4 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Абзацем первым части 5 статьи 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность взыскания с налогового агента суммы неуплаченного налога, которая может быть реализована только в случае удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Поскольку в соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, в силу статей 8, 45 и пункта 1 статьи 46 НК РФ у налогового органа отсутствуют правовые основания для взыскания с налогового агента за счет его средств не удержанного с физических лиц НДФЛ, следовательно, отсутствуют и основания для взыскания пени за несвоевременную уплату налога.

Как следует из справки ООО «Авант» (ИНН/ КПП <***>/870945001) №1 от 28.02.2017г., ФИО2 в 2016г. получен доход в общей сумме 1980 000 рублей, налоговая база составила 1980 000 рублей, сумма налога исчисленная составила 257 400 рублей, сумма налога удержанная составила 0 рублей, сумма налога не удержанная налоговым агентом составила 257 400 рублей (л.д.30).

Согласно справке ООО «Авант» (ИНН/КПП <***>/870945001) №1 от 29.03.2018г. ФИО2 в 2017г. получен доход в общей сумме 2 553 516 рублей, налоговая база составила 2 553 516 рублей, сумма налога исчисленная составила 331 957 рублей, сумма налога удержанная составила 177 516 рублей, сумма налога не удержанная налоговым агентом составила 154 441 рублей (л.д.31).

Размер указанного дохода за 2016г. и 2017г. соответствует доходу, указанному административным ответчиком в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2016г. и 2017г., представленных в МИ ФНС №1 по ЧАО 20.03.2019г. (л.д.107-111,112-117).

В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Соответственно, если налоговый агент не удержал НДФЛ с выплаченных налогоплательщику доходов, то последний должен уплатить налог сам не позднее 1 декабря следующего года на основании уведомления налогового органа.

Согласно пункту 7 статьи 228 НК РФ (п.7 введен Федеральным законом от 29.07.2017г. N254-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28.12.2017г. N436-ФЗ) в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Т.е., если с доходов, полученных в 2016г., НДФЛ не удержан налоговым агентом, срок уплаты этого налога перенесен с 1 декабря 2017г. на срок не позднее 1 декабря 2018г.

28.02.2017г. сведения о доходах физического лица ФИО2 переданы в МИФНС №1 по ЧАО налоговым агентом ООО «АВАНТ» посредством телекоммуникационных каналов.

По адресу места жительства ФИО2 налоговой инспекцией направлено налоговое уведомление №51027078 от 21.08.2018г. о необходимости оплаты налога на доходы физических лиц за 2016г. на сумму 257400 рублей и за 2017г. на сумму 154440,00 рублей (срок уплаты – не позднее 03.12.2018г.) (л.д.32-33,34,35,36).

Между тем, налогоплательщиком в установленный срок исчисленный налог не уплачен в бюджетную систему Российской Федерации.

В порядке ст.69,70 НК РФ налогоплательщику по адресу места жительства направлено требование об уплате налога, сбора, пени штрафа №2611 по состоянию на 06.12.2018г., которым ФИО2 предложено в срок до 29.12.2018г. погасить числящуюся за ней задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017г.г. в размере 411840 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 102,96 рублей (л.д.37-38,39,58).

В нарушение п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога в установленный срок не исполнено, до 29.12.2018г. уплата по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 г.г. в размере 411840 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 102,96 рублей налогоплательщиком не произведена.

Таким образом, подтверждено материалами дела и не оспаривалось административным ответчиком, что ООО «Авант» с дохода, выплаченного ФИО2 за аренду недвижимости, не был исчислен, удержан и перечислен НДФЛ за 2016-2017г.г., сведения о невозможности его удержания в налоговый орган направлены, административный ответчик также не уплатил исчисленный налог в бюджетную систему Российской Федерации.

С учетом установленных по данному конкретному делу обстоятельств, принимая во внимание положения статей 8, 45 и пункта 1 статьи 46, пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, оснований для взыскания за счет средств налогового агента не удержанного налога с указанного дохода ФИО2 за 2016-2017гг., пеней за несвоевременную уплату не удержанного налога не имеется.

Обязанность по уплате налога за доход, полученный административным ответчиком в 2016-2017 г.г. от сдачи в аренду ООО «Авант» недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, пени за несвоевременную уплату данного налога должна быть исполнена ФИО2

Данная правовая позиция соответствует позиции, изложенной в письме Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы NЕД-4-2/13600 от 04.08.2015г.

Исходя из положений статей 216, 224 НК РФ, размера дохода, полученного ФИО2 от ООО «Авант» за аренду недвижимости в 2016,2017г.г., суд полагает арифметически верным и соответствующим закону размер налога на доходы физических лиц за 2016г. на сумму 257400 рублей и за 2017г. на сумму 154440,00 рублей, подлежащий уплате административным ответчиком.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки.

Пеня начисляется за каждый день, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ч.3 ст.75 НК РФ).

Проверив расчет пени, подлежащей взысканию с ФИО2 за период с 04.12.2018г. по 04.12.2018г., в размере 102,96 рублей, суд находит его арифметически верным (л.д.62).

С учетом изложенного, с ФИО2 подлежит взысканию сумма пени за несвоевременную уплату налога в размере 102,96 рублей.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пени, штрафов, праве обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пени, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №2611 от 06.12.2018г. установлен срок исполнения до 29.12.2018г.

Соответственно, шестимесячный срок на обращение в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании налога по требованию №2611 от 06.12.2018г. истек 29.06.2019г.

Заявление о выдаче судебного приказа о взыскании обязательных платежей и пени от 07.02.2019г. №10-17/01002 в отношении административного ответчика МИФНС России №1 по ЧАО подано в судебный участок мирового судьи г.Анадырь 18.02.2019г. (л.д.20-23).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка г.Анадырь №2а-211/19 от 22.02.2019г. постановлено взыскать с ФИО2 задолженность по уплате обязательных платежей и пени в размере 411942,96 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка г.Анадырь от 12.03.2019г. судебный приказ №2а-211/19 отменен в связи с возражениями, поступившими от ФИО2(л.д.19).

С настоящим административным иском МИ ФНС России №1 по ЧАО обратилось в Анадырский городской суд 08.04.2019г., т.е. в пределах срока для обращения в суд.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, исходя из разъяснений, содержащихся в абз.2 п.40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016г. N 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», о том, что при разрешении коллизий между ч.1 ст.114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а положениями п.2 ст.61.1 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

С учетом положений абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19, пп.19 п.1 статьи 333.36 Налогового кодекса РФ, в связи с удовлетворением требований административного истца в доход бюджета городского округа Анадырь с ФИО2 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 7319,42 рубля, от уплаты которой освобожден административный истец.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ,

решил:

требования административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чукотскому автономному округу к ФИО2, о взыскании задолженности по налогу за доходы физических лиц за 2016-2017г.г. в размере 411 840,00 рублей, пени, начисленной за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в размере 102,96 рублей – удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с ФИО2, проживающей по адресу: Чукотский автономный округ, <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чукотскому автономному округу задолженность по налогу за доходы физических лиц за 2016-2017 г.г. в размере 411 840,00 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в размере 102,96 рублей, а всего взыскать 411942, 96 рублей.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета городского округа Анадырь государственную пошлину в размере 7319,42 рубля.

Решение может быть обжаловано в суд Чукотского автономного округа через Анадырский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья

(подпись)

Н.О.Бугаева

Копия верна:

Судья

Н.О.Бугаева

Мотивированное решение изготовлено 27.08.2019г.

Судья

Н.О.Бугаева