Решение № 2А-192/2021 2А-192/2021~М-18/2021 М-18/2021 от 7 июля 2021 г. по делу № 2А-192/2021

копия

Дело № 2а-192/2021


РЕШЕНИЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Надым ЯНАО 08 июля 2021 года

Надымский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Антиповой Н.А., при секретаре судебного заседания Радомской А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции ФНС России *№ обезличен* по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России *№ обезличен* по ЯНАО обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности. В обоснование иска указано, что ФИО1 является законным представителем малолетней <данные изъяты> *дата* года рождения. Налогоплательщик состоит на налоговом учете в МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО. За налогоплательщиком числится следующая задолженность: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в том числе: налог в сумме 34 667,00 руб. Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики – физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны представить декларацию о доходах в срок, установленный п. 1 ст. 229 НК РФ. На основании представленной ФИО1 декларации по НДФЛ за *дата* год налоговым органом в период с *дата* по *дата* была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки *№ обезличен* в отношении <данные изъяты> которым было установлено занижение налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за *дата* год в сумме 34 667 руб. По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения *№ обезличен* от *дата*, <данные изъяты> доначислен налог в сумме 34 667 руб. В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику было направлено требование от *дата* *№ обезличен*, в котором было предложено добровольно погасить задолженность. *дата* законный представитель несовершеннолетней обратился в суд с исковым заявлением о признании незаконным решения Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Надымского городского суда от *дата* *№ обезличен* ФИО1 в иске отказано. Апелляционным определением суда ЯНАО от *дата* апелляционная жалоба ФИО1 на указанное решение суда оставлена без удовлетворения, решение суда – без изменения. В установленный срок и до настоящего времени законным представителем несовершеннолетней ФИО1 задолженность не погашена. В связи с чем МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО просит взыскать с ФИО1, законного представителя несовершеннолетней <данные изъяты> сумму налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, на общую сумму в размере 34 667 руб. Одновременно с иском административным истцом в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, ст.ст. 95, 286 КАС РФ заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании задолженности.

Административный истец в судебное заседание своего представителя не направил, с иском заявлено ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя МИФНС.

Административный ответчик ФИО1, представитель административного ответчика адвокат Киселев М.С. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены своевременно, надлежащим образом, об отложении судебного заседания не ходатайствовали, возражений относительно заявленных требований не представили.

Суд, изучив материалы административного дела, ходатайство административного ответчика о восстановлении срока, приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ, статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков своевременно уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством, неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по его уплате.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как орган, наделенный в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 75 НК РФ на неуплаченную сумму налога начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Начисление пени производится в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты не указан в этом требовании (ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога, сбора, страховых взносов должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно п.п. 1, 4, 5 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст.217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой; 3) физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей; 6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; 7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; 8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 настоящего Кодекса; 9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с п. 7.4 ст. 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном п.5 ст.226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики, согласно п.п. 2, 3, 4, 6 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.72 ст.217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 5 КАС РФ способность своими действиями осуществлять процессуальные права, в том числе, поручать ведение административного дела представителю, и исполнять процессуальные обязанности в административном судопроизводстве (административная процессуальная дееспособность) принадлежит гражданам, достигшим возраста восемнадцати лет и не признанным недееспособными.

В силу ч. 3 ст. 5 КАС РФ права, свободы и законные интересы граждан, которые не достигли возраста восемнадцати лет, граждан, которые ограничены в дееспособности и не могут согласно законодательству самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из спорных административных и иных публичных правоотношений, защищают в судебном процессе их законные представители. В случае необходимости суд может привлечь этих граждан к участию в рассмотрении административного дела.

Согласно ст. 64 СК РФ законными представителями своих несовершеннолетних детей являются их родители.

В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Из системного толкования положений ст.ст. 26, 28 ГК РФ следует, что законными представителями несовершеннолетних, малолетних являются родители, усыновители, попечители и опекуны.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ФИО1 является законным представителем несовершеннолетней <данные изъяты> *дата* года рождения, состоящей на налоговом учете в МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО (идентификационный номер налогоплательщика *№ обезличен*).

Согласно представленным в материалах дела сведениям, МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО проведена камеральная налоговая проверка, которой установлено, что *дата* <данные изъяты> в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за *дата*, с отражением дохода, полученного от продажи 1/6 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, которая находилась в собственности менее 5-ти лет, дата приобретения – *дата*, дата продажи – *дата*. В декларации отражена сумма по продаже и покупке 1/6 доли квартиры 0 руб. Расчет по продаже квартиры налогоплательщиком произведен неверно, по представленным документам сумма продажи целой квартиры составляет 2 600 000 руб., соответственно, цена 1/6 доли квартиры составляет 433 333,33 руб., размер имущественного налогового вычета составит 166 666,67 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по представленной декларации равна 0,00 руб. Расчет налога по данным налогоплательщика не соответствует расчету по данным налогового органа. По данным налогового органа сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за *дата*, по результатам камеральной налоговой проверки составляет 34 667 руб., установлено занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за *дата*, на 34 667 руб.

Решением налогового органа *№ обезличен* от *дата*, принятым по итогам камеральной проверки, отказано в привлечении <данные изъяты> к налоговой ответственности в связи с недостижением шестнадцатилетнего возраста, доначислена сумма налога на доходы физических лиц за *дата* год в размере 34 667 руб., также постановлено начислить пени по состоянию на *дата*.

В целях погашения указанной задолженности налогоплательщику было направлено требование об уплате налога.

В требовании *№ обезличен* налоговой инспекцией налогоплательщику выставлено по состоянию на *дата* требование об уплате в срок до *дата* недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 34 667,00 руб. со сроком уплаты *дата*.

В судебном заседании установлено, что требование в добровольном порядке исполнено не было.

Как следует из представленных материалов, за налогоплательщиком числится задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 34 667,00 руб., начисленному по результатам камеральной проверке на основании решения от *дата* *№ обезличен*.

Не согласившись, в том числе, с данным решением, ФИО1, действующий в интересах <данные изъяты> обратился в Надымский городской суд с административным иском к МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО, в котором просил: признать незаконными и отменить Решения МИФНС *№ обезличен* об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от *дата* *№ обезличен* в отношении <данные изъяты>; Решение от *дата* *№ обезличен* о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <данные изъяты> признать незаконным начисления налога в размере 34 667 руб. несовершеннолетним <данные изъяты>, <данные изъяты>; взыскать с ответчика расходы по оплате госпошлины 300 руб. каждому из истцов, а также судебные расходы.

Решением Надымского городского суда от *дата* по делу *№ обезличен* иск ФИО1 был оставлен без удовлетворения.

Апелляционным определением суда Ямало-Ненецкого автономного округа от *дата* указанное решение Надымского городского суда было оставлено без изменения.

*дата* определением 7 Кассационного суда общей юрисдикции решение Надымского городского суда от *дата* и апелляционное определение суда ЯНАО от *дата* отменены и направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Надымского городского суда от *дата* административный иск ФИО1 удовлетворен частично, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от *дата* *№ обезличен* в отношении <данные изъяты>; от *дата* *№ обезличен* в отношении <данные изъяты>; от *дата* *№ обезличен* в отношении <данные изъяты>; Решения от *дата* *№ обезличен* о привлечении <данные изъяты> к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога в размере 34 667 руб. несовершеннолетним <данные изъяты> признаны незаконным и подлежащим отмене. На МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителей, исчислить налог на доходы физических лиц, полученные от продажи 1/6 доли <адрес> в <адрес><данные изъяты> в размере 24 916,66 руб. В остальной части иска отказано.

Апелляционным определением суда ЯНАО от *дата* решение Надымского городского суда ЯНАО от *дата* было отменено и вынесено новое решение, которым административное исковое заявление удовлетворено частично, постановлено: признать незаконным и отменить решение МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО от *дата* *№ обезличен* об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении <данные изъяты> в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 34 667 руб.; обязать МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО произвести перерасчет начисленного <данные изъяты> налога на доходы физических лиц за *дата*; признать незаконным и отменить решение МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО от *дата* *№ обезличен* об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении <данные изъяты> в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 34 667 руб.; обязать МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО произвести перерасчет начисленного <данные изъяты> налога на доходы физических лиц за *дата*; признать незаконным и отменить решение МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО от *дата* *№ обезличен* об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении <данные изъяты> в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 34 667 руб.; обязать МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО произвести перерасчет начисленного <данные изъяты> налога на доходы физических лиц за *дата* признать незаконным и отменить решение МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО от *дата* *№ обезличен* о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении <данные изъяты> в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 34 667 руб., штрафа в общем размере 2 167 руб., пени в размере 1 445,62 руб.; обязать МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО произвести перерасчет начисленного <данные изъяты> налога на доходы физических лиц за *дата*; в остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Недоимка – это сумма налога (или сумма сбора), не уплаченная в установленный срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Срок направления требования об уплате недоимки отсчитывается с даты ее выявления. Недоимка, выявленная по результатам камеральной или выездной проверки, отражается в решениях, принимаемых по результатам проверок (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ).

Таким образом, дата выявления недоимки - это дата решения по итогам проверки. При выявлении недоимки в ходе налоговой проверки требование об уплате направляется в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по проведенной проверке (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ). После его истечения инспекция в течение 6 месяцев вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании в судебном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ, п.2 ст.48 НК РФ). В указанные сроки не учитывается период, в течение которого принимались обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о принудительном взыскании.

Как следует из материалов дела, налоговый орган с настоящим административным иском обратился в суд только *дата*, то есть по истечении шестимесячного срока, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ.

В данном случае данных о принятии обеспечительных мер в рамках рассмотрения дела об оспаривании решения налогового органа в виде приостановления действия решения налогового органа, что исключает возможность совершения последним любых действий, направленных на взыскание налогов, пени, штрафов и является юридическим запретом на совершение любых иных действий, основанных на оспариваемом решении, в деле не имеется

Доводы административного истца об уважительной причине пропуска срока на подачу искового заявления в связи с оспариванием решения налогового органа, на основании которого исчислен налог, суд полагает несостоятельными по следующим основаниям.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 20 апреля 2017 года № 790-О, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, ст. 70 НК РФ, п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п.п. 1 и 5 ст. 100, п.п. 1, 6, 9 ст. 101, п.п. 1, 6, 10 ст. 101.4, п. 6 ст. 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

В определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О Конституционный суд РФ указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.

Следует учитывать, что своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Таким образом, на момент рассмотрения дела в суде, сроки для взыскания налогов, сборов, страховых взносов и пени, установленные п. 2 ст. 48 НК РФ, а также ст. 286 КАС РФ, истекли.

Доказательств, свидетельствующих о наличии уважительных причин пропуска срока для подачи административного искового заявления о взыскании задолженности административным истцом не представлено, судом не установлено, в связи с чем, ходатайство о восстановлении срока подачи заявления о взыскании недоимки удовлетворению не подлежит.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Согласно п. 20 Постановления Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд, имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, и в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пени.

Поскольку административное исковое заявление предъявлено в суд *дата*, то есть за пределами срока, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ, административным истцом пропущен срок для обращения в суд, установленный федеральным законом.

При таких обстоятельствах суд полагает, что оснований для взыскания с ответчика предъявленной административным истцом к взысканию задолженности не имеется в связи с утратой налоговым органом возможности ее взыскания.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что срок обращения в суд пропущен административным истцом без уважительных причин, оснований для его восстановления не усматривается, как и оснований для взыскания задолженности, а потому в удовлетворении требований о взыскании задолженности с ФИО1 следует отказать в связи с утратой налоговым органом возможности взыскания.

Руководствуясь ст. 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России *№ обезличен* по Ямало-Ненецкому автономному округу в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности.

Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Надымский городской суд.

Председательствующий судья: подпись

Решение суда в окончательной форме изготовлено 13 июля 2021 года.

Копия верна судья: Н.А.Антипова

Секретарь суда ____________

Решение суда не вступило в законную силу 13 июля 2021 года.

Подлинник решения хранится в деле № 2а-192/2021 в Надымском городском суде.

УИД 89RS0003-01-2021-000020-63