Апелляционное определение № 33А-13355/2025 33А-1342/2026 от 3 февраля 2026 г.

Судья – Лебедева А.Б. Дело № 33а-1342/2026 (2 инстанция)

УИД 52RS0008-01-2025-000011-38 Дело № 2а-1779/2025 (1 инстанция)

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Нижний Новгород 4 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда в составе:

председательствующего судьи Самарцевой В.В.,

судей Ефимовой Е.О., Есыревой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Вязанкиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в порядке апелляционного производства по докладу судьи Ефимовой Е.О. административное дело

по апелляционной жалобе Р.

на решение Приокского районного суда г. Нижнего Новгорода от 15 сентября 2025 года

по административному делу по административному исковому заявлению Р. к Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области, Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области о признании решения незаконным, обязании устранить нарушение прав,

УСТАНОВИЛА:

Р. обратился в суд с вышеназванным административным иском, в котором просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области [номер] в части взыскания с него задолженности в размере 388 545,04 руб.; обязать Межрайонную ИФНС России [номер] по Нижегородской области устранить нарушение его прав путем отмены указанного решения налогового органа.

Решением Приокского районного суда г. Нижнего Новгорода от 15 сентября 2025 года постановлено исковые требования Р. удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области [номер] от 08.08.2023г. в части включения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 15 470,59 руб. и суммы штрафа по налогу на НДФЛ в размере 1855,54 руб.

Отменить решение Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области [номер] от 08.08.2023г. в части включения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 15 470,59 руб. и суммы штрафа по налогу на НДФЛ в размере 1855,54 руб.

В остальной части административного иска отказать.

В апелляционной жалобе Р. просит решение суда отменить как принятое без учета обстоятельств, имеющих значение для дела, и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных им требований в полном объеме.

В соответствии с п.26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в суде апелляционной инстанции не применяются правила об обязательном участии сторон и иных лиц, участвующих в деле, их представителей в судебном заседании суда первой инстанции ( ст. 307 КАС РФ).

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляли.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с ч.7 ст. 96 КАС РФ также размещена на сайте Нижегородского областного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со ст.ст. 150, 307 КАС РФ судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

На основании ч.1 ст. 308 КАС РФ, а также разъяснений, данных в п.79 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с ч.2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и проверив решение суда на предмет законности и обоснованности, судебной коллегией не установлено таких оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Пунктом 1 ст. 139 НК РФ предусмотрено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В силу пункта 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно п.2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности ( п.1 ст. 69 НК РФ).

Согласно п.п. 1, 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты(перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты(перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Согласно п.3 ст. 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Отмена решения осуществляется вышестоящим налоговым органом в соответствии с положениями главы 20 НК РФ(рассмотрение жалобы и принятие решения по ней) или нормами ст. 9 Закона от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Из материалов дела усматривается и судом установлено, что административный истец является плательщиком имущественных налогов, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Учитывая наличие отрицательного сальдо ЕНС Р. по состоянию на [дата], налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС направлено требование об уплате задолженности [номер] от 24.05.2023г., в которое включена задолженность на общую сумму 382 679,60 руб., в том числе: по НДФЛ в размере 296 884 руб.; штраф в размере 1 855,54 руб. и 1 391,66 руб.; по страховым взносам на ОПС – 12 281,39 руб.; по страховым взносам на ОМС – 1 189,20 руб.; по пеням – 67 077,81 руб.

В связи с неисполнением данного требования в установленной срок (19.07.2023г.) налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение [номер] от 08.08.2023г. о взыскании задолженности за счет денежных средств(драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика(плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств ( далее – решение от [дата] [номер]), в соответствии с которым подлежит взысканию задолженность в сумме 388 545,04 руб.( в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС).

Впоследствии решением Приокского районного суда города Нижнего Новгорода от 17.09.2024г. по делу №[номер] с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № [номер] по Нижегородской области взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 276 137,41 рублей; штраф, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 391,66 рублей, пени в размере 72 438,89 рублей, а всего в общем размере 349 967,96 рублей.

Списание денежных средств со счетов Р. в рамках исполнительного производства производилось именно по решению суда, а не по решению налогового органа [номер] от 08.08.2023г.

Р. обратился в Управление ФНС России по Нижегородской области с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области[номер] от 08.08.2023г.

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 04.12.2024г. исх. № [номер] жалоба Р. от [дата] б/н с дополнением от [дата] б/н удовлетворена частично.

Указанным решением действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области, выразившиеся в отражении на едином налоговом счете по состоянию на 01.01.2023г. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, по земельному налогу за 2021 год, в распределении единого налогового платежа, поступившего на единый налоговый счет налогоплательщика, в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, повлекшее включение данной задолженности в требование об уплате от 24.05.2023г. [номер], включение задолженности но штрафу по НДФЛ в сумме 1 855,54руб. в требование об уплате от 24.05.2023г. 1309 признаны неправомерными.

Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области поручено провести мероприятия по актуализации сведений единого налогового счета Р. с учетом принятого решения.

По состоянию на 29.07.2025г. налоговым органом решение суда исполнено в полном объеме, а именно:

- проведены мероприятия по зачету оплат, поступивших от Р. 23.01.2023г. в размере 15 470,59руб. в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;

- из сальдо ЕНС плательщика на основании решения Приокского районного суда г. Н. Новгорода от 18.03.2025г. по делу [номер] исключена задолженность по штрафу по НДФЛ в сумме 1 855,54руб., что подтверждается решением о признании недоимки безнадежной к взысканию [номер] от 28.05.2025г.;

- после перераспределения платежей, перерасчет пени произведен в автоматическом режиме.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление; суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу, (п.7 ст. 48 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС плательщика по состоянию на 15.09.2025г. составляет 460 916,82руб. в том числе:

- НДФЛ в размере 248826,10руб. (2020г.-41680,10руб., 2022г.-99043,00руб., 2023г.-108103,00руб.);

- налог на имущество в размере 6449,00руб. (2022г.-3271,00руб., 2023г.- 3178,00руб.);

- земельный налог в размере 2461,00руб. (2020г.- 59руб., 2022г.-1690,00руб., 2023г.-712,00руб.);

- пени в размере 201789,06руб.;

- штраф в размере 1391,66руб.

Разрешая возникший спор по существу и удовлетворяя частично требования административного истца, суд первой инстанции исходил из того, что действия налоговых органов, направленные на соблюдение налогоплательщиком требований закона, а именно: уплаты задолженности по налогам, пени, правомерны и обоснованы. Вместе с тем, при принятии решения [номер] в сумму взыскиваемой задолженности налоговым органом необоснованно были включены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 12 281,39 руб. и 3189,20 руб., а также штраф по налогу на НДФЛ в размере 1855,54 руб., о чем указано и в Решении Управления ФНС России по Нижегородской области от 04.12.2024г.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о незаконности решения Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области [номер] от 08[дата] в части включения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 15 470,59 руб. и суммы штрафа по налогу на НДФЛ в размере 1855,54 руб.

Действия должностных лиц в связи с неверным зачислением платежей по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год по чеку от [дата] в счет уплаты НДФЛ повлекли увеличение общей задолженности по страховым взносам и дальнейшее повторное принудительное взыскание, в результате чего данная задолженность была необоснованно включена в требование от [дата] [номер], в оспариваемое решение от [дата] [номер], являются незаконными и нарушают права административного истца.

В целом доводы апелляционной жалобы повторяют правовую и процессуальную позицию административного истца в суде первой инстанции и направлены на переоценку доказательств и правильно установленных по делу фактических обстоятельств; не содержат в себе данных, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на содержание постановленного судом решения, правильность определения судом прав и обязанностей сторон в рамках спорных правоотношений, либо опровергали выводы суда.

Судебные решения о взыскании с Р. недоимки по налогам, страховым взносам, пени за различные налоговые периоды, указанные им в апелляционной жалобе ( по административным делам [номер], [номер], [номер], [номер]), вопреки доводам апелляционной жалобы вступили в законную силу, и на законность оспариваемого решения налогового органа не влияют.

Несогласие с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное (неверное) толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения, судом допущено не было.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам [номер] областного суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Приокского районного суда г. Нижнего Новгорода от 15 сентября 2025 [номер] по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу Р. - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать в порядке кассационного производства судебные акты, состоявшиеся по делу, в Первый кассационный суд общей [номер]

[номер]

Председательствующий: Судьи: