Решение № 2А-1367/2025 2А-1367/2025(2А-6506/2024;)~М-5281/2024 2А-6506/2024 М-5281/2024 от 16 апреля 2025 г. по делу № 2А-1367/2025

Дело № 2а-1367/2025 (2а-6506/2024)

УИД: 42RS0019-01-2024-010005-68


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Центральный районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в составе: председательствующего: Колчиной Ю.В.

при секретаре: Косовой А.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Новокузнецке с использованием видео-конференцсвязи 17 апреля 2025 г.

дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция ФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу обратилась с административным иском к ФИО1, в котором просили: взыскать задолженность в сумме 346 037,31 руб. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, а именно: задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в сумме 305500 руб.; задолженность по штрафу за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 г. (п.1 ст. 119 НК РФ) в сумме 4773,44 руб.; задолженность по пени в сумме 31945,12 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, и состоит на налоговом учёте в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбассу.. Ранее состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 10 по Красноярскому краю. Согласно расчету по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год, ФИО1 получила доход от продажи недвижимого имущества в размере 4600000 руб. Сумма налоговых вычетов составила 2250000 руб., налоговая база для исчисления НДФЛ составляет 2350000 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 305500 руб. В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2022 год срок уплаты - ДД.ММ.ГГГГ. Однако ФИО1 сумма налога не была оплачена. Решением № от 24.11.2023г. административный ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 19093,75 руб. (305500 руб.*25%)/4), сумма штрафа уменьшена и составляет 4773,44 руб.; - по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 15275 руб. (305500 руб.*20%)/4), сумма штрафа уменьшена и составляет 3818,75 руб.. По состоянию на 09.01.2024г. у ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 363178,40 руб., в том числе по пене в сумме 23309,65 руб. Мировым судьей судебного участка № в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края ДД.ММ.ГГГГ по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени. Определением мирового судьи судебного участка № в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ отменен, в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения. До настоящего времени задолженность по налогу не оплачена..

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №14 по Кемеровской области – Кузбассу представителя в судебное заседание не направили, причины не явки суду не сообщили.

Административный ответчик ФИО1 требования признала частично. Пояснила о том, что находится в местах лишения свободы в установленные сроки не могла подать декларацию, в настоящее время направила декларации. Полагает, что сумма налогов должна быть значительно ниже.

Представитель заинтересованного лица Инспекции Федеральной Налоговой Службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области-Кузбасса – ФИО2, действующая на основании доверенности, пояснила о том, что от ФИО1 налоговым органом были получены декларации, однако они не верно оформлены, и не могут быть приняты налоговым органом, соответственно основания для перерасчета налога отсутствуют.

Заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС № 1 по Красноярскому краю, направили заявление о рассмотрении дела в их отсутствие.

Заинтересованные лица Федеральная налоговая служба Кемеровской области Федеральная налоговая служба России о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, представителя в судебное заседание не направили.

Суд, выслушав мнение сторон, исследовав письменные материалы дела, считает, что требования административного истца подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям:

В силу ст. 57 Конституции РФ и ч. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судом по правилам главы 32 КАС РФ.

Согласно ч.1 ст. 80 Налогового Кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

На основании ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества и имущественных прав, принадлежащего им на праве собственности.

В соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 пункта 1 и п. 3 ст. 228, п.1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых

органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 или п. 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В соответствии с п.4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В судебном заседании установлено, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН № состоит на налоговом учёте в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбассу. Ранее состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 10 по Красноярскому краю.

По данным Федерального государственного бюджетного учреждения «ФКП Росреестра» по Кемеровской области – Кузбассу ФИО1 реализовала следующее имущество:

- квартиру, расположенную по адресу <адрес> (стоимость 3 350 000 руб.). Дата регистрации собственности 16.02.2022г., дата утраты права 03.03.2022 г.;

- комнату, расположенную по адресу г. <адрес> (стоимость 1 250 000 руб.). Дата регистрации права 21.03.2022 г., дата утраты права 26.08.2022 г. При этом, ранее указанное недвижимое имущество было приобретено по стоимости 2400 000 руб. по договору купли-продажи от 09.03.2022г.

Соответственно срок владения имуществом составил менее трех лет.

Таким образом, налоговая база для доходов о продажи имущества с учетом налогового вычета составляет 2 350 000 руб. - (1125000-1125000)+(3350000 -1 000 000).

Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате ФИО1 в бюджет в связи с реализацией объектов недвижимого имущества составила 305 000 руб. (2350000* 13%). Срок уплаты налога 17.07.2023 г.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В установленный законодательством срок налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022г., отражающая сумму полученного дохода от реализации объектов недвижимого имущества, не представлена, обязанность по уплате данного налога не выполнена.

В связи с чем, в отношении административного ответчика налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка.

Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Из представленных материалов дела следует, что решением № от 24.11.2023г. административный ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 76375 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 61 100 руб.

Судом установлено, что ФИО1 не согласившись с данным решением, обжаловала его в вышестоящий налоговый орган.

Однако, решением заместителя руководителя управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ вышестоящим налоговым органом были выявлены смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения, наличие вины в действиях налогоплательщика в форме неосторожности). В связи с чем, решением Управления ФНС по Кемеровской области – Кузбассу № 07-10/04582@ от 19.03.2024г. было изменено в части суммы штрафов - по п. 1 ст. 119 НК РФ штраф снижен до 4773,44 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ штраф снижен до 3818,75 руб.

Решением Федеральной налоговой службы России от ДД.ММ.ГГГГ решение Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения.

В соответствии со ст. 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю (Долговой центр Красноярского края) административному ответчику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ в котором в срок до ДД.ММ.ГГГГ предложено погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 305500 руб., штраф на сумму 34386,75 руб..

Данное требование было направлено ФИО1 заказным письмом 18.01.2024г. (ШПИ80092392372984) и получено ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается материалами дела.

Данное требование административным ответчиком так же не было исполнено.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

По состоянию на 09.01.2024г. у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 363178,40 руб., в том числе по пене в сумме 23309,65 руб.

На основании п.п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

На основании п.2 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб. истечения указанного трехлетнего срока.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В силу ст. 171 КАС РФ, мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 111 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Как следует из представленных документов, сумма налоговых платежей и санкций с учетом суммы требований № от ДД.ММ.ГГГГ превысила 10000 руб. (сумма задолженности 364318,93 руб.), со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок обращения с заявлением о взыскании по указанному требованию в силу ст.48 НК РФ установлен - не позднее 08.08.2024 г.

Долговым центром Красноярского края мировому судье судебного участка № в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края в отношении ФИО1 было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени.

Мировым судьей судебного участка № в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края ДД.ММ.ГГГГ по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени.

Определением мирового судьи судебного участка № в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ отменен, в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

С административным исковым заявлением Инспекция обратилась в суд 02.12.2024 г, то есть в течение шести месяцев с даты вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вместе с тем, суд считает не обоснованным довод налогового органа о том, что применении имущественных вычетов по НДФЛ носит заявительный характер, в том числе посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода, в связи с неверным толкованием действующего законодательства.

Непредставление налогоплательщиком заявления о получении налоговых вычетов и подтверждающих возникновение права на вычеты платежных документов в налоговый орган не свидетельствует об утрате им права на получение налогового вычета в случае реально произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает последствий в виде взыскания налога с дохода без учета суммы расходов в случае неподачи такого заявления. Иной подход не отвечал бы таким основным началам законодательства о налогах и сборах, как равенство и экономическая обоснованность налогообложения (пункты 1 и 3 статьи 3 Кодекса).

Поскольку налоговым органом установлена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества, то ему надлежало самостоятельно определить размер НДФЛ, подлежащего взысканию за конкретный период, с учетом особенностей применения имущественного налогового вычета, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, суд приходит к выводу, что суд так же в праве самостоятельно произвести расчет сумм НДФЛ с учетом конкретных обстоятельств дела, данный вывод согласуется с позицией вышестоящих судебных инстанций.

Судом установлено, что ФИО1 отбывает наказанием в ФКУ ИК-50 ГУФСИН России, в связи с чем, по объективным причинам не могла в установленные законом сроки подать налоговую декларацию за 2022 г., однако данное обстоятельство не может лишить ее права на получение налогового вычета и перерасчета суммы задолженности.

Соответственно с учетом предоставления ФИО1 в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022г., в которой было бы заявлено право, предусмотренное пп. 3 п.1 ст. 220 НК РФ, сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет составит 45500 руб. (3 350 000 – 1 000 000- 2 000 000)*13%).

Таким образом, суд приходит к выводу, что с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по НДФЛ за 2022 г. именно в размере 45 500 руб., поскольку факт нахождения ФИО1 в местах лишения свободы, не может лишить ее права на получение налогового вычета.

Кроме того, оценивая представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что штрафные санкции в связи с не предоставлением в налоговый орган в установленные сроки налоговой декларации, так подлежат расчету исходя из суммы НДФЛ подлежащего взысканию с ФИО1. Соответственно штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ составит 853,12 руб. (45500*30%/16), а по п. 1 ст. 122 НК РФ составит 568,75 (45500*20%/16).

Так же в связи с несвоевременной оплатой налога и штрафов, с ФИО1 подлежит взысканию пеня за период с 18.07.2023 г. по 03.03.2024 г. в размере 4782,05 руб.:

период

Недоимка для пени

Количество дней

Ставка %

Делитель

Пени

18.07.2023-23.07.2023

45500 руб.

6

7,5

300

68,25

24.07.2023-14.08.2023

45500 руб.

22

8,5

300

283,62

15.08.2023-17.09.2023

45500 руб.

34

12

300

618,80

18.09.2023-29.10.2023

45500 руб.

42

13

300

828,10

30.10.2023-17.12.2023

45500 руб.

49

15

300

1114,75

18.12.2023-03.03.2024

45500 руб.

77

16

300

1868,53

Итого 4872,05 руб.

С учетом изложенного, суд считает административные исковые требования подлежащими удовлетворению в указанной части..

В соответствии со ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (ИНН №) задолженность по уплате НДФЛ за 2022 г. в размере 45500 руб., пени за несвоевременную оплату НДФЛ за период с 18.07.2023 г. – 03.03.2024 г. в сумме 4872,05 руб.; задолженность по штрафам и денежным взысканиям в сумме 853,12 руб.; задолженность по штрафам и денежным взысканиям в сумме 568,75 руб..

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Кемеровский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 24.04.2025 г.

Председательствующий: Ю.В. Колчина