Апелляционное определение № 33А-2127/2026 33А-25499/2025 от 12 апреля 2026 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег.№33а-25499/2025 Судья: Доброхвалова Т.А.


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Санкт-Петербург 13 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего Карсаковой Н.Г.

судей Ильичевой Е.В., Есениной Т.В.

при секретаре Касьянове Д.А.

рассмотрела в судебном заседании 13 апреля 2026 года административное дело №2а-4043/2025 по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу на решение Выборгского районного суда Санкт-Петербурга от 17 марта 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Карсаковой Н.Г., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу обратилась в Выборгский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1:

задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 года в размере 780 000 рублей;

задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 12 449 рублей;

задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 9 337 рублей;

пени в сумме 101 183 рубля 34 копейки;

штрафы в сумме 273 000 рублей.

В обоснование заявленных требований МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу указала, что ФИО1 является собственником транспортных средств и квартир, в 2021 году получил доход от продажи недвижимого имущества. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу принято решение, которым ФИО1 назначены штрафы и доначислен налог на доходы физических лиц. Возложенную на него обязанность по оплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц за 2021 год налогоплательщик не исполнил. На образовавшуюся налоговую задолженность ЕНС были начислены пени и направлено требование, которое оставлено без удовлетворения. Судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц за 2021 год, штрафов и пени был отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Решением Выборгского районного суда Санкт-Петербурга от 17 марта 2025 года административный иск удовлетворен частично, с ФИО1 взысканы: в пользу МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу - задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 12 449 рублей, по транспортному налогу за 2021 год в сумме 9 337 рублей, пени в сумме 1 980 рублей; в доход государства – государственная пошлина в размере 4 000 рублей (л.д.50-54).

В апелляционной жалобе МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу просит решение изменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указала, что с учетом представленных документов, подтверждающих произведенные расходы, связанные с приобретением проданного имущества, решением от 22 сентября 2025 года в решение №5144 от 23 августа 2023 года внесены изменения, в связи с чем, с ФИО1 также подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 97 500 рублей, штраф в размере 24 375 рублей и пени в сумме 101 152 рубля 38 копеек (л.д.55-56).

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, административный ответчик ФИО1 не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Также информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размещена на сайте Санкт-Петербургского городского суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Стороны об отложении дела не просили и доказательств уважительной причины неявки не представили, их неявка в судебное заседание не препятствует рассмотрению дела, и судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, исследовав новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, ФИО1, являясь собственником транспортных средств и квартир, в соответствии со статьями 357, 400 Налогового кодекса Российской Федерации признается плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом на основании статей 362, 363, 408, 409 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 исчислены: налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 12 449 рублей и транспортный налог за 2021 год в размере 9 337 рублей.

По результатам налоговой камеральной проверки МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу на основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации 23 августа 2023 года принято решение №5144, согласно которому ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, ему назначен штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 117 000 рублей и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 156 000 рублей, доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 780 000 рублей.

Налоговой инспекцией налогоплательщику были направлены: налоговое уведомление №50249714 от 1 сентября 2022 года; требование №87216 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года (л.д.5-7,9-11).

4 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка №26 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО1 задолженности за 2021 год, который отменен определением мирового судьи судебного участка №26 Санкт-Петербурга от 13 марта 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.17).

Частично удовлетворяя требования административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу, что доказательств, свидетельствующих об оплате недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2021 год, административный ответчик не представил, вместе с тем представленные административным истцом документы подтверждают наличие задолженности. При этом оснований для взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, начисленных пени и штрафов не имеется, поскольку доказательства наличия у налогоплательщика задолженности по налогу на доходы физических лиц и доказательств привлечения административного ответчика к налоговой ответственности налоговым органом не представлены.

Судебная коллегия не может в полном объеме согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа.

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом (таможенным органом) должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что в конкретных обстоятельствах превышение налоговым органом сроков осуществления отдельных действий по взысканию налоговой задолженности может быть обусловлено различными причинами, в том числе не зависящими от воли обеих сторон налогового правоотношения или вызванными действиями самого налогоплательщика, на основании чего допускаются обоснованные различия юридических последствий их истечения (постановления от 14 июля 2005 года N 9-П, от 2 июля 2020 года N 32-П и др.).

Вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока. Признание причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения; право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18 июля 2006 года N 308-О).

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией в связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано требование №87216 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года (л.д.9-10).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

4 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка №146 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО1 задолженности транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц за 2021 год, штрафов и пени, который отменен 13 марта 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.17).

С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования №87216 об уплате задолженности в добровольном порядке (срок уплаты задолженности – до 11 сентября 2023 года, судебный приказ выдан 4 декабря 2023 года).

Копия определения мирового судьи от 13 марта 2024 года об отмене судебного приказа поступила в МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу 8 июля 2024 года (л.д.16).

25 октября 2024 года в Выборгский районный суд Санкт-Петербурга МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу представлен административный иск №14156 от 16 сентября 2024 года (л.д.2-4).

Принимая во внимание, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, а также учитывая дату получения копии определения об отмене судебного приказа и дату формирования административного иска, судом первой инстанции обоснованно восстановлен процессуальный срок обращения в суд с административным иском.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которым в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) в том числе жилое помещение (дом, квартира, комната), а также иные здание, строение, сооружение, помещение.

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц установлен статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 12 449 рублей, из которых: 1 919 рублей за ? долю квартиры по адресу: <адрес>, кадастровый №...; 9 807 рублей на квартиру по адресу: <адрес>, кадастровый №...; 723 рубля на квартиры по адресу: <адрес>, кадастровый №....

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок исчисления суммы транспортного налога установлен статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

По данным налогового органа сумма транспортного налога, начисленного ФИО1 за 2021 год за автомобиль <...>, г.р.н.№..., составила 9 337 рублей.

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац 2 подпункта 5 пункта 1).

Исчисление и уплату налога в соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229).

Пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 настоящего Кодекса.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка при расчете налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке, консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с тем, что ФИО1 от продажи находившейся в его собственности с <дата> квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №..., в 2021 году получил доход в размере <...> рублей, однако обязанность по представлению декларации в налоговую инспекцию в установленный срок не исполнил, МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу по результатам проведенной камеральной налоговой проверки принято решение №5144 от 23 августа 2023 года, которым ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 780 000 рублей (л.д.83-86).

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, установленных статьей 112 поименованного Кодекса, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В связи неуплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год и непредставлением в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации, ФИО1 был привлечен налоговой инспекцией к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 117 000 рублей и предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 156 000 рублей.

В суд апелляционной инстанции МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу представлено решение №343 от 22 сентября 2025 года, из которого следует, что в связи с представленными налогоплательщиком документами, подтверждающими расходы на приобретение проданной квартиры, которые отсутствовали у налогового органа на момент принятия решения №5144 от 23 августа 2023 года, налог на доходы физических лиц за 2021 год был уменьшен и составил 97 500 рублей, в связи с чем, также были уменьшены штрафные санкции, которые составили: 14 625 рублей – штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации; 9 750 рублей – штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д.81-82).

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговым органом ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено налоговое уведомление №50249714 от 1 сентября 2022 года (получено 19 сентября 2022 года) (л.д.5-7).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац 2 пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С учетом введения Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" института единого налогового счета, в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа, налоговым органом ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование №87216 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком уплаты до 11 сентября 2023 года (получено 20 августа 2023 года) (л.д.9-11).

Поскольку по состоянию на 1 января 2023 года обязанность по уплате всех налоговых обязательств административным ответчиком не исполнена, это повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и выставление требования об уплате на сумму отрицательного сальдо.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и Определении от 4 июля 2002 года N 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0).

В связи с неуплатой в установленный срок задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 9 337 рублей, налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12 449 рублей, с административного ответчика подлежат взысканию пени в сумме 1 980 рублей.

При этом решением МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу №5144 от 23 августа 2023 года и решением №343 от 22 сентября 2025 года в связи с привлечением налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислением налога на доходы физических лиц за 2021 год, налоговым органом, с учетом произведенного перерасчета, ФИО1 пени начислены не были.

Согласно представленным в суд апелляционной инстанции сведениям МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу у ФИО1 имеется приостановленная сумма задолженности, не входящая в совокупную обязанность, в том числе в размере 57 771 рубль 70 копеек по административному исковому заявлению №14156 от 16 сентября 2024 года: по налогу на доходы физических лиц в размере 11 610 рублей 70 копеек; штраф в размере 9 750 рублей; по транспортному налогу за 2021 год в размере 9 337 рублей; по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 12 449 рублей; штраф в размере 14 625 рублей (л.д. 117).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 12 449 рублей, по транспортному налогу за 2021 год в сумме 9 337 рублей, пени в сумме 1 980 рублей, вместе с тем, принимая во внимание представленные налоговым органом решение №5144 от 23 августа 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №343 от 22 сентября 2025 года о внесении изменений в решение №5144 от 23 августа 2023 года, с ФИО1 подлежат взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 11 610 рублей 70 копеек и штраф в сумме 24 375 рублей (9 750 + 14 625).

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика в соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом первой инстанции определен правильно и составляет согласно статье 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации 4000 рублей.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Выборгского районного суда Санкт-Петербурга от 17 марта 2025 года отменить в части отказа в удовлетворении административного искового заявления о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и штрафа.

Принять в указанной части новое решение.

Взыскать с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 11 610 рублей 70 копеек, штраф в сумме 24 375 рублей.

В остальной части Решение Выборгского районного суда Санкт-Петербурга от 17 марта 2025 года оставить без изменения.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Выборгский районный суд Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: