Решение № 2А-3893/2017 2А-3893/2017~М-4413/2017 М-4413/2017 от 27 сентября 2017 г. по делу № 2А-3893/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 сентября 2017г. г. Астрахань

Кировский районный суд г. Астрахани в составе:

председательствующего судьи Мелиховой Н.В.,

при секретаре Кутлалиевой Р.Р..

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Кировского районного суда г.Астрахани, расположенного по адресу: <...> административное дело №2а-3893/2017 по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании решения об отказе подтвердить право на получение имущественного налогового вычета незаконным и понуждении устранить допущенные нарушения

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, указав, что 30 марта 2017г. ею подано заявление в Межрайонную ИФНС России №6 по Астраханской обалсти о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в части фактически уплаченных процентов по целевому займу (кредиту) от 18 июня 2015г. № в размере 76270,21 рублей за 2015г., 163069,08 за 2016г. Данный кредит был предоставлен на производство строительно-монтажных и отделочных работ по благоустройству квартиры. расположенной по адресу: <адрес> Указанное обращение было рассмотрено и письмом от 03 мая 2017г. № в его удовлетворении отказано. Не согласившись с позицией межрайонной ИФНС России №6 по Астраханской области она обратилась в Управление ФНС России по Астраханской области с жалобой. Решением заместителя руководителя УФНС России по Астраханской области от 12 июля 2017г. №174-Н её жалоба оставлена без удовлетворения. Считает это решение незаконным и необоснованны, нарушающим её права. В связи с этим была вынуждена обратиться в суд и просит признать незаконным решение УФНС России по Астраханской области от 12 июля 2017г. № 174-Н об отказе подтвердить её право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета по уплате процентов по договору кредита (ипотека плюс) от 18 июня 2015г. № за 2015г. в размере 76270,21 за 2016г. в размере 163069,08 рублей; обязать административного ответчика подтвердить её право на получение указанного имущественного налогового вычета.

В судебном заседании ФИО1 заявленные требования поддержала, просила удовлетворить.

Представитель МИФНС России №6 по Астраханской области ФИО2 в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в письменных возражениях, просил в их удовлетворении отказать.

Представитель УФНС России по Астраханской области ФИО3 в судебном заседании заявленные требования не признала по изложенным в письменном отзыве основаниям, просила в их удовлетворении отказать.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, заслушав судебные прения, приходит к следующему.

В соответствии с требованиями ч.1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Судом установлено и сторонами не оспаривалось, что ФИО1 на оснваонии договора участия в долевом строительстве от 14 октября 2011г. № и дополнительных соглашений к нему от 31 января 2012г. № 1, от 01 февраля 2012г. №1, от 09 июля 2012г. № 3; договора участия в долевом строительстве от 05 февраля 2014 № и дополнительного соглашения к нему от 14 мая 2014г. № 1является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

Исходя из представленных документов указанное жилое помещение приобретено административным истцом с привлечением заемных средств в размере 2000000 рублей по кредитному договору на покупку строящейся недвижимости от 31 января 2012г№, дополнительных соглашений от 24 февраля 2012г. № 1 и от 28 мая 2014г. №2.

Также судом установлено, что ФИО1 с целью получения имущественного налогового вычета и возврата, уплаченного НДФЛ, в налоговый орган 23 марта 2015 была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год и в последующем поданы заявления, с приложением документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов за 2015-2017 годы.

Указанные обращения налоговой службой рассмотрены и на основании пункта 3 статьи 220 НК РФ МИФНС №6 по Астраханской области за 2014-2016 годы административному истцу предоставлены имущественные налоговые вычеты: по фактически произведенным налогоплательщиком расходам на приобретение квартиры в размере 2000000 рублей и в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа на приобретение квартиры за 2015- 2016 годы в сумме 736212,81 рубль. Указанные обстоятельства административным истцом не оспаривались.

Также за 2017 год уведомлением от 13 апреля 2017г. № 1921 МИФНС №6 по Астраханской области подтверждено право ФИО1 на имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа на приобретение жилого помещения № от 31 января 2012г. в сумме 183272,66 рублей.

Как усматривается из представленных документов и пояснений сторон, 18 июня 2015г. между «Газпромбанк» (АО» и ФИО1 заключен кредитный договор № в соответствии с подпунктам 2.1-2.3 пункта 2 которого последней банком предоставлен потребительский кредит в размере 1000000 на срок до 15 июня 2031 года на потребительские цели - на производство строительно - монтажных и отделочных работ по благоустройству помещений под 16,5% годовых.

В связи с исполнением обязательств по указанному договору 11 апреля 2017г. ФИО1 обратилась в МИФНС №6 по Астраханской области с заявлением о подтверждении её права на получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в части фактически уплаченных процентов по указанному потребительскому кредиту № в размере 76270,21 рублей за 2015 год и 163069,08 рублей за 2016 год.

Данное обращение также было рассмотрено и 03 мая 2017г. Корсунской дан ответ № об отсутствии у нее права на данные имущественные вычеты.

Не согласившись с этим ответом, административный истец обратилась с жалобой в УФНС России по Астраханской области.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Астраханской области от 12 июля 2017г. №174-Н её жалоба оставлена без удовлетворения.

Суд полагает, что указанное решение является законным и обоснованным по следующим основаниям.

В силу пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 3);

имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 4).

Таким образом, подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета в сумме фактических расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации объектов недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 06 июня 2017г. №БС-4-11/10679@ «О предоставлении имущественного налогового вычета» (вместе с Письмом Минфина России от 25 мая 2017г. №03-04-07/32360).

Согласно пп. 5, пп. 6, пп. 7 п. 3 той же статьи имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них (пп. 5).

Документами, представляемыми для получения вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, являются: копия кредитного (ипотечного) договора, в котором указано, что кредит предоставлен для приобретения конкретной квартиры; копия графика погашения кредита и уплаты проценты по нему; справка организации, выдавшей кредит, о сумме уплаченных процентов за соответствующий налоговый период; документы об уплате процентов.

При этом пп.1 п.3 ст.220 Налогового кодекса РФ установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 рублей.

Также п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пункт 7 статьи 220 НК РФ).

При этом имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 8 статьи 220 НК РФ).

Исходя из анализа приведенных правовых норм в фактические расходы на приобретение объекта недвижимости могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на его достройку и отделку. Однако эти расходы могут быть учтены при предоставлении имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них и т.д. (п.п. 3 п.1 ст. 220 НК РФ).

Однако при получении этого налогового вычета фактические расходы на производство строительно-монтажных и отделочных работ по благоустройству приобретенного жилого помещения ФИО1 не заявлялись, поскольку затраченная на эти работы сумма (1000000 рублей), полученная по кредитному договору № от 18 июня 2015г., превышала установленный налоговым законодательством лимит (2000000 рублей) с учетом полученного налогового вычета на приобретение жилого помещения по ипотечному договору в размере 2000000 рублей. Эти обстоятельства административным истцом не оспаривались.

При этом исходя из буквального толкования названных норм права и разъяснений Минфина РФ, данных в том числе в Письме от 08.04.2016 № 03-04-05/20053, если условиями договора займа (кредита) предусмотрено, что его единственным назначением является приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, и денежные средства, полученные по такому договору, были фактически направлены на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере произведенных им расходов по уплате процентов по кредиту. Если в договоре займа (кредита) вышеуказанных условий не предусмотрено, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляется.

Как усматривается из кредитного договора № от 18 июня 2015г. назначением выданных денежных средств приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них не являлось, денежные средства на эти нужды затрачены не были, таким образом, налоговый вычет на сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по этому кредитному договору не предоставляется.

Доводы административного истца о том, что налоговый вычет должен предоставляться не только на сумму фактических расходов на производство строительно-монтажных и отделочных работ по благоустройству приобретенного жилого помещения, но и на сумму процентов по кредитному договору о предоставлении денежных средств на производство строительно-монтажных и отделочных работ, не могут быть приняты во внимание, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права.

Таким образом, оспариваемое решение вынесено в соответствии с требованиями закона, надлежащим должностным лицом в рамках его полномочий, в установленные законом сроки и прав ФИО1 не нарушает.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании решения об отказе подтвердить право на получение имущественного налогового вычета незаконным и понуждении устранить допущенные нарушения отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Астраханский областной суд в течение одного месяца.

Полный текст решения изготовлен 02 октября 2017г.

Судья: