Решение № 2А-2853/2025 2А-2853/2025~М-1926/2025 М-1926/2025 от 14 сентября 2025 г. по делу № 2А-2853/2025

№ 2а-2853/2025

УИД 70RS0004-01-2025-001657-03


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Томск 02 сентября 2025 года

Советский районный суд г. Томска в составе

председательствующего Станкиной Е.В.,

при секретаре Сидиковой Д.З.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании в пользу соответствующего бюджета задолженности в размере ..., в том числе:

- налог на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа в размере ... за 2017 год;

- налог на имущество физических лиц по ставке, принимаемой к объекту налогообложения в границах городского округа в размере ... за 2018 год;

- налог на имущество физических лиц по ставке, принимаемой к объекту налогообложения в границах городского округа в размере ... за 2019 год;

- налог на имущество физических лиц по ставке, принимаемой к объекту налогообложения в границах городского округа в размере ... за 2020 год;

- пени в сумме ..., образованные до 01.01.2023;

- пени в сумме ... на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с 01.01.2023 по 10.04.2024.

В обоснование требований указано, что согласно сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленных в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 85, ст. 400, 409 НК РФ ФИО1 является собственником объекта недвижимости: квартиры по адресу <адрес>, кадастровый номер №, площадью 58,30 кв.м. и является плательщиком налога на имущество физических лиц. Дата регистрации права 12.01.2021.

На основании ст. 403, 404, 408 Налогового кодекса Российской Федерации УФНС России по Томской области налогоплательщику проведено исчисление налога на имущество физических лиц, подлежащий уплате: за 2017 год в размере ..., за 2018 год в размере ..., за 2019 год в размере ..., за 2020 год в размере ...

Кроме того, УФНС России по Томской области, в порядке ст. 75 НК РФ, за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц начислены пени.

На основании п. 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщику направлены налоговые уведомления № от 23.06.2018, № от 30.11.2021 с извещением на уплату налога. В установленный срок налог на имущество физических лиц уплачен не был.

В соответствии с порядком, установленным ст. 69, 70 НК РФ направлено требование от 25.09.2023 №. В установленный срок требование не исполнено.

УФНС России по Томской области было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО1 04.07.2024 мировым судьей по результатам рассмотрения указанного заявления вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО1 в размере ... Налогоплательщиком представлены возражения относительно исполнения судебного приказа. 04.12.2024 определением мирового судьи судебный приказ был отменен в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

Административный истец УФНС России по Томской области, извещенный надлежащим образом о времени и дате судебного заседания, в суд своего представителя не направил, в административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя налогового органа.

Административный ответчик ФИО1, извещенная о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, представителя не направила. Ранее представила возражения на административное исковое заявление, согласно которым просила отказать в удовлетворении заявленных требований, указав, что она не работает, в связи с чем, считает предъявленную к взысканию сумму безнадежной. В 2024 году совокупная обязанность, числящаяся на ЕНС, состояла из повторно начисленного земельного налога за 2005-2011 года, задолженности по страховым взносам, а также задолженности на имущество, однако в настоящее время у нее из задолженности остался только налог на имущество, при этом сумма исковых требований идентична сумме задолженности за 2024 год. Кроме того, указывает, что согласно административному исковому заявлению, она является собственником двух квартир, не смотря на то, что с 12.01.2021 право собственности на указанные квартиры было утрачено, также ФИО1 не согласна, что получателем платежа является УФК по Тульской области, а административный истец просит взыскать с нее задолженность по налогу на имущество и пени в пользу бюджета Томской области.

Суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определил о рассмотрении дела в отсутствии неявившихся представителя административного истца, административного ответчика.

Изучив материалы административного дела, исследовав и оценив представленные письменные доказательства, суд находит требования УФНС России по Томской области подлежащими частичному удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с положениями частей 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

На основании приказа ФНС России от 04.07.2022 № ЕД-7-4/620 о структуре Управления Федеральной налоговой службы по Томской области установлено, что Управление Федеральной налоговой службы по Томской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности ИФНС по г. Томску, ИФНС по ЗАТО Северск Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Томской области. Приказ вступил в законную силу 24.10.2022.

Таким образом, УФНС России по Томской области является органом, уполномоченным на обращение в суд с требованием о взыскании с налогоплательщиков недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафов.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

1. Налог на имущество физических лиц.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 НК РФ установлено, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации).

По сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленными в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85, статьями 400, 409 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 является (являлся) собственником объектов:

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадью 58,30 кв.м. Дата регистрации права 12.01.2021.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

На основании статей 403, 404, 408 Налогового кодекса Российской Федерации УФНС России по Томской области налогоплательщику проведено начисление налога на имущество физических лиц, подлежащего уплате.

Согласно п. 2 Решения Думы города Томска от 11 ноября 2014 года № 1145 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц» налоговая база по налогу на имущество физических лиц определялась исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в соответствии со ст. 404 Кодекса с учетом пункта 3 статьи 402 Кодекса.

Вместе с тем, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года № 10-П определено, что в случае существенного различия в размере налога на имущество физических лиц (в отношении одного и того же объекта налогообложения за один и тот же налоговый период) в зависимости от разных показателей налоговой базы (инвентаризационной и кадастровой стоимости), а также соответствующих им размеров налоговых ставок, следует исходить из того, что, если применительно к конкретному налогооблагаемому объекту недвижимости уже установлена кадастровая стоимость, хотя она еще официально не используется для целей налогообложения, в качестве приемлемого правового инструмента может рассматриваться применение такой стоимости с учетом соответствующего размера налоговой ставки. На основании представленного интернет – обращения № 20461/зг от 12 ноября 2021 года налоговым органом проведены контрольные мероприятия в части перерасчета по ранее исчисленной сумме налога на имущество физических лиц (уменьшено) исходя из инвентаризационной стоимости, а именно:

1. За 2017 год:

- квартира, расположенная по адресу: 634012, <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 58,3 кв.м., дата регистрации права 12.01.2021: налоговая база (инвентаризационная стоимость) ... х на налоговую ставку 0,42% х 1 (доля в праве) / 12 месяцев года х 12 месяцев фактического владения = ...;

С учетом переплаты в размере ..., сумма налога на имущество физических лиц за 2017 год составила ...

2. За 2018 год:

- квартира, расположенная по адресу: 634012, <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 58,3 кв.м., дата регистрации права 12.01.2021: налоговая база (кадастровая стоимость) ... х на налоговую ставку 0,10% х 1 (доля в праве) / 12 месяцев года х 12 месяцев фактического владения = ...;

3. За 2019 год:

- квартира, расположенная по адресу: 634012, <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 58,3 кв.м., дата регистрации права 12.01.2021: налоговая база (кадастровая стоимость) ... х на налоговую ставку 0,10% х 1 (доля в праве) / 12 месяцев года х 12 месяцев фактического владения = ...;

4. За 2020 год:

- квартира, расположенная по адресу: 634012, <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 58,3 кв.м., дата регистрации права 12.01.2021: налоговая база (кадастровая стоимость) ... х на налоговую ставку 0,20% х 1 (доля в праве) / 8 месяцев года х 12 месяцев фактического владения = ...;

С учетом ранее исчисленного налога в размере ...

В адрес ФИО1 были направлены налоговые уведомления:

- № от 23.06.2018 на уплату налога на имущество физических лиц за 2017 год в срок не позднее 03 декабря 2018 года;

- № от 30.11.2021 на уплату, в том числе, налога на имущество физических лиц за 2018, 2019 и 2020 год в срок не позднее 01 декабря 2022 года.

В установленный налоговым уведомлением срок налог на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019 и 2020 год уплачен не был.

На основании статьи 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 посредством почтового отправления направлено требование № об уплате налога на имущество физического лица за 2017 год в срок до 29 января 2019 года. В связи с перерасчетом налога на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020 годы, указанные налоговые недоимки, а также пени включены в требование № от 25 сентября 2023 года со сроком уплаты до 28 декабря 2023 года.

В установленные сроки требования по уплате налога на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019 и 2020 год не исполнены.

Вместе с тем, суд не находит оснований для удовлетворения требований УФНС России по Томской области в части взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Срок исполнения требования об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год был установлен до 03 декабря 2018 года, однако заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, в том числе по налогу на имущество за 2017 год, было подано мировому судье судебного участка № 5 Советского судебного района г. Томска только 28 июня 2024 года, то есть спустя 6 лет 25 дней с момента истечения срока на его подачу, что подтверждается оттиском штампа о входящем за № 5262 (материалы административного дела № 2а-1900/2024).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, учитывая то обстоятельство, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, имея профессиональных юристов, должен быть осведомлен о порядке и сроках направления налогоплательщиком налоговых уведомлений и налоговых требований.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Из правовой позиции, высказанной в определении от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П Конституционным Судом Российской Федерации, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом, суд не находит оснований для удовлетворения требований УФНС России по Томской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере ...

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере ... отказано, суд также не находит оснований для взыскания пени, начисленных на указанную задолженность за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 10.04.2024.

Обращаясь с настоящим административным исковым заявлением, УФНС России по Томской области также просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере ..., 2019 год в размере ..., 2020 год в размере ..., а также пени, образовавшиеся до 01 января 2023 года и в период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года.

Как указано выше, по сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленными в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85, статьями 400, 409 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 являлась собственником объектов недвижимого имущества:

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадью 58,30 кв.м. Дата регистрации права 12.01.2021.

На основании представленного интернет – обращения №/зг от 12 ноября 2021 года налоговым органом проведены контрольные мероприятия в части перерасчета по ранее исчисленной сумме налога на имущество физических лиц (уменьшено) исходя из инвентаризационной стоимости, а именно: за 2018 год - налоговая база (кадастровая стоимость) ... х на налоговую ставку 0,10% х 1 (доля в праве) / 12 месяцев года х 12 месяцев фактического владения = ..., за 2019 год - налоговая база (кадастровая стоимость) ... х на налоговую ставку 0,10% х 1 (доля в праве) / 12 месяцев года х 12 месяцев фактического владения = ..., за 2020 год - налоговая база (кадастровая стоимость) ... х на налоговую ставку 0,20% х 1 (доля в праве) / 8 месяцев года х 12 месяцев фактического владения = ...

В связи с перерасчетом налога на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020 годы, указанные налоговые недоимки, а также пени включены в требование № от 25 сентября 2023 года со сроком уплаты до 28 декабря 2023 года, которое было направлено в адрес ФИО1 В установленные сроки указанное требование не исполнено.

В соответствии со статьей 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Представленный УФНС России по Томской области расчет задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2018, 2019 и 2020 год судом проверен, признан арифметически верным, оснований не доверять представленному расчету у суда не имеется.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в установленный законом срок, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога по день, предшествующий дню фактической уплаты задолженности по налогу, налогоплательщику начисляются пени за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в каждый день просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пеня рассчитывается по формуле: недоимка х число дней просрочки х ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300 /100. В каждой строке расчета учитываются периоды, в течение которого размер недоимки и ставки рефинансирования остаются неизменными, размер пени по всем периодам (строкам расчета суммируется).

Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) ? физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, которая за период с 2019 по 2024 гг. претерпевала изменения в связи с принятием Федеральных законов.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от № 12-О от 30 января 2020 г., следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 г. № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия. В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения. Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней. В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4).

С учетом вышеназванной позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации, суд при рассмотрении настоящего дела считает необходимым проверить соблюдение Управлением срока обращения в суд по каждой недоимке.

Согласно представленному расчету, налоговым органом были начислены пени на имеющиеся недоимки по налогу на имущество физических лиц, а именно:

- пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2017 по 07.12.2022 на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме ...;

- пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также ... за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме ...;

- пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также ... за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме ...;

- пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также ... за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме ...

1. За 2016 год.

Согласно представленной УФНС России по Томской области детализации недоимок КРСБ до 01.01.2023, задолженность по налогу на имущество за 2016 год была списана 08 декабря 2022 года. Таким образом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований УФНС России по Томской области о взыскании пени на недоимку по налогу на имущество за 2016 год в размере ... надлежит отказать.

2. За 2018, 2019 и 2020 год.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020 год взыскивается настоящим решением, в связи с чем обоснованы требования налогового органа о взыскании с ФИО1 указанных пени.

Суд соглашается с представленным налоговым органом расчетом задолженности пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере ... за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, за 2019 год в размере ... за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, за 2020 год в размере ... за период с 02.12.2022 по 31.12.2022. Расчет произведен арифметически верно, соответствует нормам действующего законодательства. Расчет административным ответчиком не оспорен, контррасчет не представлен.

Производя расчет пени, начиная с 01.01.2023, суд приходит к следующим выводам.

период

дни

ставка,%

делитель

пени,руб.

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7,5

300

...

24.07.2023 – 14.08.2023

22

8,5

300

...

15.08.2023 – 17.09.2023

34

12

300

...

18.09.2023 – 29.10.2023

42

13

300

...

30.10.2023 – 17.12.2023

49

15

300

...

18.12.2023 – 10.04.2024

115

16

300

...

Итого пени на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 01.01.2023 по 10.04.2024: ...

период

дни

ставка,%

делитель

пени,руб.

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7,5

300

...

24.07.2023 – 14.08.2023

22

8,5

300

...

15.08.2023 – 17.09.2023

34

12

300

...

18.09.2023 – 29.10.2023

42

13

300

...

30.10.2023 – 17.12.2023

49

15

300

...

18.12.2023 – 10.04.2024

115

16

300

...

Итого пени на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 01.01.2023 по 10.04.2024: ...

период

дни

ставка,%

делитель

пени,руб.

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7,5

300

...

24.07.2023 – 14.08.2023

22

8,5

300

...

15.08.2023 – 17.09.2023

34

12

300

...

18.09.2023 – 29.10.2023

42

13

300

...

30.10.2023 – 17.12.2023

49

15

300

...

18.12.2023 – 10.04.2024

115

16

300

...

Итого пени на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 01.01.2023 по 10.04.2024: ...

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию:

-пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере ... на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме ...;

-пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере ... на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме ...;

-пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере ... на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме ...

Кроме того, рассматривая требования о взыскании пени на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017 год, образовавшихся до 01 января 2023 года, а также за период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2023 года, суд приходит к следующему.

Из представленных налоговым органом расчетов следует, что пени кроме налога на имущество за 2016, 2017, 2018, 2019 и 2020 год начислены на:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование на сумму ... за 2017 год, образовавшиеся в период с 25.12.2018 до 31.12.2022 в размере ...;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму ... за 2017 год, образовавшиеся в период с 25.12.2018 до 31.12.2022 в размере ...;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование на сумму ... за 2017 год, образовавшиеся в период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере ...;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму ... за 2017 год, образовавшиеся в период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере ...;

Согласно решению №2089 от 12 апреля 2023 года задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере ... и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере ... признана безнадежной ко взысканию и произведено ее списание.

Таким образом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований Управления о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также ... за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере ... за период с 25.12.2018 до 31.12.2022, а также ... за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 надлежит отказать.

Проверяя соблюдение налоговым органом сроков на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, суд исходит из следующего.

Согласно частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает ...;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более ...,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила ...,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила ...,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее ....

В соответствии с частью 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов настоящего административного дела следует, что ФИО1 выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года со сроком уплаты до 28 декабря 2023 года. Сумма задолженности по требованию превысила ... (...)

Согласно материалам административного дела № 2а-1900/2024 заявление о выдаче судебного приказа поступило мировому судье 28 июня 2024 года.

04 июля 2024 года мировым судьей судебного участка № 5 Советского судебного района г. Томска был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере ...

Ввиду поступления возражений от ФИО1 определением мирового судьи судебного участка № 5 Советского судебного района г. Томска от 04 декабря 2024 года в соответствии со статьей 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации указанный судебный приказ был отменен.

Настоящее административное исковое заявление было направлено в Советский районный суд г. Томска 04 июня 2025 года посредствам ГАС «Правосудие», что подтверждается квитанцией об отправке, то есть в установленный законом срок.

Ссылка заявителя на то, что представленные административным истцом сведения о нахождении у нее в собственности двух квартир не соответствуют действительности, поскольку с 12 января 2021 года право собственности на указанные квартиры было утрачено, не влияет на законность предъявленных административным истцом требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2018, 2019, 2020 год и пени. В спорный период указанное в исковом заявлении имущество было зарегистрировано на ФИО1, следовательно, последняя являлась плательщиком налога на имущество физических лиц.

Оснований для признания недоимки по налогам и пени безнадежной ко взысканию, как на том настаивает в своих доводах ФИО1, не имеется, поскольку требования о взыскании таковой были предъявлены в суд своевременно. Оплата данной задолженности в добровольном порядке не поименована законом в качестве условия для отнесения ее к разряду безнадежной.

Указание ФИО1 на то, что в административном исковом заявлении получателем платежа является УФК по Тульской области, при этом задолженность по налогу на имущество и пени взыскиваются в пользу бюджета Томской области, связано с законодательными изменениями и переходом на новую форму оплаты налогов и страховых взносов.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета. С 01 января 2023 года налоговой платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Система Единого налогового счета и Единого налогового платежа подразумевают, что налоги, сборы и страховые взносы нужно перечислять единым платежным документом. Все платежи, административные налоговыми органами подлежат уплате на отдельный казначейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства по Тульской области. Данный счет применяется вне независимости от места постановки на учет налогоплательщика или места нахождения объекта налогообложения.

В связи с тем, что административный истец в соответствии со статьей 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика ФИО2, подлежит взысканию государственная пошлина в размере ...

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №), в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере ..., из которой:

-налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме - ...;

-налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме - ...;

-налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме - ...;

-пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере ... на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме ...;

-пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере ... на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме ...;

-пени в размере ..., начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере ... на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме ...;

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в доход Муниципального образования «Город Томск» государственную пошлину в размере ...

Взыскание налога, пени осуществить по следующим реквизитам: Получатель: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН <***>, КПП 770801001. Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула. Расчетный счет <***>. БИК 017003983. КБК 18201061201010000510.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья /подпись/

Мотивированное решение изготовлено 15 сентября 2025 года

Оригинал решения хранится в деле № 2а-2853/2025

На момент публикации решение в законную силу не вступило. Опубликовать 26.09.2025.