Решение № 3А-97/2018 3А-97/2018~М-52/2018 М-52/2018 от 13 мая 2018 г. по делу № 3А-97/2018

Дело № 3а-97/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Курган 14 мая 2018 г.

Курганский областной суд в составе:

судьи Варлакова В.В.,

при секретаре Емелиной С.В.,

с участием прокурора Остарковой Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту имущественных и земельных отношений Курганской области об оспаривании в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Курганской области от 18 ноября 2015 г. № 646-р,

установил:

18 ноября 2015 г. Департаментом имущественных и земельных отношений Курганской области (далее – Департамент) издано распоряжение № 646-р, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Пунктом 1274 Перечня налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении административного здания, имеющего кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Объект недвижимости расположен на земельном участке, имеющем кадастровый №, его назначение – для содержания административного здания.

ФИО1, являясь собственником здания и земельного участка, обратился в Курганский областной суд с административным исковым заявлением о признании указанной нормы недействующей, ссылаясь на нарушение своих прав и законных интересов в связи с возложением обязанности уплачивать налог в большем размере, и полагая, что здание не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обращал внимание, что административное здание не используется с 2014 г., по состоянию на 10 февраля 2015 г. его износ составляет 72 %.

ФИО1 в судебном заседании не участвовал.

Представитель ФИО1 – ФИО2 административный иск поддержала.

Представитель Департамента – ФИО3, против заявленных требований возражала.

Пояснила, что основанием для включения принадлежащего административному истцу объекта в Перечень послужило то, что административное здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает содержание административного здания.

Прокурор Остаркова Т.А. в заключении полагала административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.

Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относит к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пункт «и» части 1 статьи 72).

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктами 50-9 – 50-13 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Курганской области, утвержденного постановлением Администрации (Правительства) Курганской области от 10 июля 2007 г. № 315 (в редакции постановления Администрации (Правительства) Курганской области от 10 июня 2014 г. № 242), Департамент осуществляет полномочия по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на очередной налоговый период; направление перечня в электронной форме в налоговый орган по Курганской области; размещение перечня на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; включение в перечень выявленных в течение налогового периода объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период; определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии с действующим законодательством.

Подпунктом 7 пункта 13 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Курганской области предусмотрено, что директор Департамента в пределах своей компетенции издает распоряжения, приказы, принимает постановления, организует контроль за их исполнением.

Распоряжение от 18 ноября 2015 г. № 646-р издано директором Департамента и опубликовано на официальном сайте Департамента http://www.dizo.kurganobl.ru.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт был принят уполномоченным на то органом в соответствии с его компетенцией, с соблюдением требований законодательства к его форме, процедуре его принятия и правилам введения его в действие.

Суд полагает, что распоряжение от 18 ноября 2015 г. № 646-р отвечает признакам нормативного правого акта, и отклоняет возражения административного ответчика о том, что распоряжение представляет собой распорядительный акт, принятый в целях упорядочения работы Департамента.

Вместе с тем, включение принадлежащего административному истцу здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2016 год суд полагает неправомерным, исходя из следующего.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшим в редакции от 5 октября 2015 г., налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях данного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Анализ приведенных выше правовых норм свидетельствует о том, что для признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления в отношении этого здания одного из условий, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для включения принадлежащего административному истцу объекта в Перечень послужило то, что административное здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает содержание административного здания.

Между тем, указанный вид разрешенного использования земельного участка, не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Такой вид разрешенного использования как земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, пунктом 1.2.7 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 г. № 39 (далее – Методические указания), выделен в самостоятельную группу.

Следует отметить, что вид разрешенного использования земельного участка – земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий – предусмотрен в Методических указаниях в пункте 1.2.17 наряду с земельными участками, предназначенными для размещения объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии.

Учитывая изложенное, суд полагает довод административного ответчика о том, что вид разрешенного использования земельного участка позволял включить спорное здание в Перечень, основанным на неверном толковании норм материального права.

Давая оценку доводу административного ответчика о том, что само наименование объекта – административное здание – дает основание для включения его в Перечень, суд исходит из следующего.

Нормы статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отнесение нежилых помещений к перечню объектов недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость, связывают с назначением нежилого помещения в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации), предусматривающими размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо из фактического использования названных объектов недвижимости в указанных целях.

Таким образом, само по себе наименование здания не является основанием для отнесения его к недвижимому имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

В соответствии с техническим паспортом спорного здания по состоянию на 16 апреля 1999 г. площадь помещений с назначением «торговое» (основные и вспомогательные) составляет 47,1 кв.м. Указанную площадь занимает помещение магазина.

Общая площадь здания, согласно техническому паспорту, составляет 645,9 кв.м., равно как и согласно свидетельству о государственной регистрации права.

Таким образом, общая площадь помещений, имеющих назначение «торговое» не превышает 20 % общей площади этого здания и составляет 7,29 % от общей площади здания.

Оставшуюся площадь здания занимают кабинеты, коридоры, вестибюль, тамбур, лестничная клетка, архив, касса, кабинет, спортивный инвентарь, хранилище, сейф, операционный зал.

В соответствии с техническим паспортом спорного здания по состоянию на 10 февраля 2015 г., площадь помещений с назначением «торговое» (основные и вспомогательные) составляет 77,3 кв.м.

Указанную площадь занимают коридоры, туалет, бытовое помещение, подсобное помещение, фасовочная, торговый зал.

Общая площадь здания, согласно техническому паспорту, составляет 635,3 кв.м., а согласно свидетельству о государственной регистрации права – 645,9 кв.м.

Оставшуюся часть здания занимают лестницы, кабинеты, коридор, тамбур, вестибюль, почта, приемная.

Таким образом, общая площадь помещений, имеющих назначение «торговое» не превышает 20 % общей площади этого здания, указанной в свидетельстве о государственной регистрации права (645,9 кв.м.) и общей площади здания, указанной в техническом паспорте здания (635,3 кв.м.), и составляет соответственно 11,97 % и 12,17 % по отношению к указанным параметрам.

Поэтому, в соответствии с критериями, установленными статьей 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание не отвечает признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 поименованной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

До установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации (часть 2 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержден постановлением Правительства Курганской области от 28 декабря 2015 г. № 435 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Порядок).

В соответствии с пунктом 3 Порядка, в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости специалисты Департамента запрашивают у территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти Курганской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Курганской области и иных организаций документы, подтверждающие государственную регистрацию права собственности, а также документы, содержащие поэтажный план объекта недвижимости и экспликацию к поэтажному плану, кадастровый паспорт объекта недвижимости, кадастровый паспорт земельного участка, на котором расположен объект недвижимости.

Кроме того, специалисты Департамента изучают общедоступную информацию о деятельности государственных органов (включая органы государственной власти Курганской области) и органов местного самоуправления и иную общедоступную информацию, размещенную в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Специалисты Департамента на основании письменного поручения директора Департамента, а также в случае получения информации от граждан, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти Курганской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Курганской области о необходимости определения вида фактического использования объекта недвижимости проводят обследование объектов недвижимости в порядке, установленном приложением к Порядку.

На основании документов и сведений, а также на основании результатов обследования объектов недвижимости (в случае, установленном абзацем третьим пункта 3 Порядка) специалисты Департамента готовят заключение (пункт 4 Порядка).

Суд отмечает, что заключение о фактическом использовании объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, Департаментом подготовлено не было.

Учитывая изложенное, и принимая во внимание, что сведения Единого государственного реестра недвижимости в данном случае не позволяют безусловно отнести спорное здание к объектам, подлежащим включению в Перечень, суд приходит к выводу, что здание не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административным ответчиком, на которого частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации возложена обязанность доказать соответствие оспариваемого постановления нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не представлено доказательств, подтверждающих наличие оснований для включения спорного здания в Перечень.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

При подаче административного искового заявления административным истцом уплачена государственная пошлина за подачу административного иска в размере 300 рублей. Данные судебные расходы подлежат взысканию в пользу истца с административного ответчика – Департамента имущественных и земельных отношений Курганской области.

Настоящее решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Сообщение о принятом решении подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Департамента имущественных и земельных отношений Курганской области http://www.dizo.kurganobl.ru.

Руководствуясь статьями 175-180, 264 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Департаменту имущественных и земельных отношений Курганской области об оспаривании в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Курганской области от 18 ноября 2015 г. № 646-р, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 1274 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Курганской области от 18 ноября 2015 г. № 646-р.

Решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Сообщение о принятом решении подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Департамента имущественных и земельных отношений Курганской области http://www.dizo.kurganobl.ru.

Взыскать с Департамента имущественных и земельных отношений Курганской области в пользу ФИО1 в возмещение судебных расходов 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Курганский областной суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 18 мая 2018 г. в 11 час. 00 мин.

Судья Варлаков В.В.