Решение № 2А-743/2025 2А-743/2025~М-573/2025 М-573/2025 от 24 августа 2025 г. по делу № 2А-743/2025

Дело № 2а-743/2025

УИД 23RS0043-01-2025-000867-26


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Приморско-Ахтарск 20 августа 2025 года

Приморско-Ахтарский районный суд Краснодарского края в составе:

судьи Петренко А.П.,

при секретаре Сазоновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес> обратилась в Приморско-Ахтарский районный суд <адрес> с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, мотивируя его тем, что административный ответчик ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в качестве налогоплательщика.

ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был поставлен на налоговый учёт в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

Налогоплательщиком не уплачен налог на профессиональный доход: за июль 2024 года – 690 руб., за август 2024 года – 1 200 руб.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 91 007,77 руб., которое до настоящего времени не погашено. На момент подачи административного иска составляет 10 622,85 руб., в том числе: налог – 1 890 руб., пени – 8 732,85 руб.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 96 449,18 руб. через личный кабинет «Мой налог» ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный в требовании срок ФИО1 не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженностей.

Решение № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму отрицательного сальдо ЕНС 130 635,42 руб. направлено в адрес ФИО1 заказным письмом.

В связи с тем, что ФИО1 не исполнял свою обязанность по уплате налогов, Межрайонная ИФНС Росси № по <адрес> обратилась в суд для взыскания задолженности.

В отношении ФИО1 был вынесен ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО1 налогов в сумме 8 732,85 руб.

В связи с поступлением от должника заявления об отмене судебного приказа, мировым судьей судебного участка № <адрес> было вынесено определение об отмене судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец считает, что с заявлением о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в порядке п. 2 ст. 48 НК РФ, в установленный срок.

В соответствии с п. 2 ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а так же пени и штрафы относятся к налоговым доходам бюджетов. Неуплата указанных платежей влечет неисполнение доходной части бюджета, а, следовательно, неполучение государством денежных средств, что нарушает интересы взыскателя, который лишается возможности на получение от административного ответчика взысканных сумм.

На этом основании административный истец просит взыскать с ФИО1, ИНН №, в доход бюджетов задолженность на общую сумму 10 622,85 руб., в том числе: налог на профессиональный доход за июль 2024 в размере 690 руб.; налог на профессиональный доход за август 2024 в размере 1 200 руб.; пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 732,85 руб.

Представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился. О месте и времени судебного заседания был уведомлен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. В материалах дела имеются возражения, в которых просит в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме, ссылаясь на то, что налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое находится в настоящем деле, также было предъявлено в административных делах №, №.

По делу № суд первой и второй инстанции установили, что вышеуказанное налоговое требование не может являться достоверным доказательством и вынесенные судебные акты по этому делу являются преюдициальным положением по настоящему делу.

Трижды предъявлять в суд, как доказательство налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ является злоупотреблением права.

При этом, указал, что налоговым органом не представлены доказательства по образованию задолженности на профессиональный налог и направления в адрес административного ответчика налогового требования.

Административным ответчиком было заявлено ходатайство о применении о пропуске процессуального срока для обращения в суд административным истцом.

При таких данных, в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд рассмотрел дело без участия сторон.

Изучив административное исковое заявление, исследовав материалы административного дела, суд находит административное исковое заявление МИФНС № к ФИО1 не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

Публичная обязанность уплаты каждым законно установленных налогов прямо предусмотрена ст. 57 Конституции РФ и закреплена в ст. 3 НК РФ, в силу которой законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налоги являются составной частью доходов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии со ст. 41 БК РФ, поэтому неуплата налогов в бюджет нарушает права государства или муниципального образования на формирование соответствующего бюджета, за счет которого исполняются публичные обязанности государства или муниципального образования, возложенные на них Конституцией РФ, федеральными законами и другими нормативными актами.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (п. 2 ст. 44 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Порядок направления налогового уведомления предусмотрен ст. 52 НК РФ, согласно которой, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога.

Материалами дела установлено, административный ответчик ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в качестве налогоплательщика.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был поставлен на налоговый учёт в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее – налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

На основании ч. 1 ст. 5 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно ч. 2 ст. 5 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Для граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представление сведений из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографии физического лица не требуется.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Частью 1 статьи 7 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ установлено, в целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч. 1 ст. 8 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1 ст. 9 Федерального закона).

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицами;

6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам (ст. 10 Федерального закона).

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок – как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

В связи с неуплатой в установленный срок налога на профессиональный доход у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое до настоящего времени не погашено и на момент подачи административного иска составляет 10 622,85 руб., в том числе:

- налог на профессиональный доход – 1 890 руб. (июль 2024 года – 690 руб., за август 2024 года – 1 200 руб.);

- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 732,85 руб.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с положениями ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Поскольку ФИО1 добровольно оплата налогов не производилась, налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об обязанности уплатить, числящуюся задолженность по уплате налога, пени, штрафа на общую сумму 96 449,18 руб., установлен срок погашения задолженности до ДД.ММ.ГГГГ. Представлен скриншот с экрана компьютера, что через Личный кабинет налогоплательщика физического лица ДД.ММ.ГГГГ направлено требование.

В соответствии с ч. 1 - 5 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган взыскал задолженность в размере 130 635,42 руб. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщик.

Кроме того, как следует из административного искового заявления, налоговым органом была применена судебная процедура взыскания задолженности с ФИО1

Налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании налога, пени за счет имущества физического лица в размере 10 622,85 руб., в том числе по налогам – 1 890 руб., пени – 8 732,85 руб.

Согласно карточке дела, указанное заявление было принято мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ, возбуждено приказное производство № и в последующем вынесен судебный приказ ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, налоговый орган обратился в суд в порядке п. 3 ст. 48 НК РФ через 1 год 3 месяца 7 дней после дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности по налогам, в нарушение требованиям, установленным ст. 48 НК РФ, с ходатайством о восстановлении пропущенного срока истец не обращался.

Как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве" истечение срока, установленного в пункте 2 статьи 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, был отменен мировым судьей судебного участка № <адрес> ДД.ММ.ГГГГ.

С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Приморско-Ахтарский районный суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ установлены сроки для обращения в суд налоговым органом на взыскание налогов, так как при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 26 октября 2017 года N 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО5 на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, законодателем определен срок, в течение которого, налоговый орган обязан принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Как было установлено ранее, решением Приморско-Ахтарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, было отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам <адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ, решение Приморско-Ахтарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

В силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, преюдиция обстоятельств, установленных вступившим в законную силу решением суда, возможна только для дел с участием тех же лиц.

Пленум Верховного Суда РФ в абзаце 4 пункта 9 Постановления от 19.12.2003 N 23 "О судебном решении" разъяснил, что исходя из смысла части 4 статьи 13, частей 2 и 3 статьи 61, части 2 статьи 209 ГПК РФ лица, не участвовавшие в деле, по которому судом общей юрисдикции или арбитражным судом вынесено соответствующее судебное постановление, вправе при рассмотрении другого гражданского дела с их участием оспаривать обстоятельства, установленные этими судебными актами. В указанном случае суд выносит решение на основе исследованных в судебном заседании доказательств.

Разрешая возникший спор по существу и приходя к выводу об отказе в удовлетворении административного иска, суд первой и второй инстанции исходили из того, что административным истцом не были исполнены требования, предусмотренные налоговым законодательством, выразившиеся в не направлении в адрес административного ответчика налоговых уведомлений, требования на уплату налога, в связи с чем у МИФНС России № по <адрес> отсутствовали основания для обращения в суд.

При этом, налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое находится в настоящем деле, также было предъявлено в административном деле №.

Несоблюдение административным истцом установленных законодательством порядка направления налоговых уведомлений, налоговых требований послужило основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что установленные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговому органу было известно о вынесенном решении Приморско-Ахтарским районным судом <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, поскольку представитель налогового органа участвовал в судебном заседании, кроме того, административным истцом подавалась апелляционная жалоба на судебное решение.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, учитывая, что налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ не может являться достоверным доказательством, вынесенные судебные акты являются преюдициальным положением по настоящему делу, а также административным истцом пропущен процессуальный срок на подачу заявления в суд (ходатайство о восстановлении не подавалось), суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 175-177, 286, 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени на общую сумму 10 622,85 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам <адрес>вого суда через Приморско-Ахтарский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено: ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Приморско-Ахтарского

районного суда А.П. Петренко