Решение № 2А-4332/2025 2А-4332/2025~М-4192/2025 М-4192/2025 от 20 ноября 2025 г. по делу № 2А-4332/2025

Дело № 2а-4332/2025

УИД 23RS0058-01-2025-005923-68


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

21 ноября 2025 года город Сочи

Судья Хостинского районного суда города Сочи Крижановская О.А.,

при секретаре Гончаровой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения, восстановлении срока подачи уточненной налоговой декларации,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения, выраженного в письме от 24.10.2025 г. № №, восстановлении срока подачи уточненной налоговой декларации.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что в 2021 году ею в налоговый орган подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2020 год. После чего 17.03.2025 г. она представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой сумма к уплате в бюджет составила 28 236 315 руб. (рег. № 2476165079, корректировка 1). Затем 21.07.2025 она представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой сумма к уплате в бюджет уменьшена (рег. № 2476165079, корректировка 2) итоговая сумма к уплате в бюджет составила 207 660 руб. и фактически приведена к значению, отраженному в первичной налоговой декларации.

Срок представления декларации по форме № 3-НДФЛ за 2020 год - не позднее 30.04.2021 (п. 1 ст. 229 НК РФ). Срок уплаты исчисленного согласно декларации налога - не позднее 15 07.2021 (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Однако в указанный период времени она не имела возможности уточнить сведения о своем доходе за 2020 год, ввиду многочисленных судебных разбирательств, по которым предметом спора были денежные средства, ошибочно отраженные в ее налоговой декларации за 2020 год. Также определением Арбитражного суда Краснодарского края от 15.04.2025 г. в отношении нее была введена процедура, применяемая в деле о банкротстве граждан, реструктуризация долгов гражданина, производство по которой прекращено определением арбитражного суда 03.07.2025 г. и после опубликования указанного определения суда, 21.07.2025 г. ею подана уточненная налоговая декларация.

24.10.2025 г. через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» административным истцом от налогового органа получено письмо (ответ на обращение) от 24.10.2025 г. № №, из которого следует, что представленная уточненная налоговая декларация (корректировка № 2) не принята налоговым органом, однако, поскольку налогоплательщиком не представлено вступившее в законную силу решение суда о восстановлении пропущенного срока подачи уточненной налоговой декларации за пределами трехлетнего срока, уменьшение налога, отраженное в налоговой декларации, не отражено на едином налоговом счете налогоплательщика.

Отказ административного ответчика мотивирован тем, что с 01.01.2023 г. внесены изменения в нормы Налогового Кодекса Российской Федерации и подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащие уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения срока уплаты до дня подачи уточненной налоговой декларации (расчета) прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными, а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, административный истец ФИО1 лишена возможности путем подачи уточненной налоговой декларации уменьшить подлежащую к уплате в бюджет сумму. В связи с указанными обстоятельствами, административный истец вынуждена обратиться в суд для восстановления нарушенных прав.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, извещена надлежащим образом о дате и времени рассмотрении дела, в представленном суду заявлении просила рассмотреть дело в ее отсутствие, на удовлетворении заявленных требования настаивала.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил, ходатайств об отложении рассмотрения дела суду не направил.

На основании положений ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного ответчика.

Суд, изучив доводы изложенные в исковом заявлении, исследовав письменные материалы по делу, находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями(включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ срок представления налоговой декларации по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Трехлетний срок на представление ФИО1 уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц истекает 15.07.2024 года.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 подана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год (корректировка № 1) с увеличением суммы налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода 17.03.2025, а именно за пределами трехлетнего срока, исчисляемого со срока уплаты налога за 2020 год.

По результатам рассмотрения указанной налоговой декларации, налоговым органом произведено уменьшение сальдо ЕНС ФИО1, о чем свидетельствует Требование № 17799 об уплате задолженности по состоянию на 18.07.2025.

После выявления арифметических и иных ошибок, приводящих к завышению суммы налога подлежащей уплате, 21.07.2025 административным истцом была подана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год (корректировка № 2) с уменьшением налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода.

Административным истцом заявлено требование о восстановлении пропущенного срока на подачу уточненной налоговой декларации, так как в указанный период времени административный истец ФИО1 не имела возможности уточнить сведения о своем доходе за 2020 год, поскольку Хостинским районным судом г. Сочи были разрешены судебные споры с участием административного истца, а именно:

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>.

Согласно копиям представленных судебных актов, по указанным гражданским делам предметами споров, являлись денежные средства, ошибочно отраженные в налоговой декларации ФИО1 за 2020 год.

Также судом установлено, что 01.01.2025 г. в Арбитражный суд Краснодарского края административным истцом подано заявление о признании ФИО1 банкротом (дело № №). Производство по делу о банкротстве прекращено определением арбитражного суда 03.07.2025 г. После опубликования определения суда, 21.07.2025 г. ФИО1 подана уточненная налоговая декларация.

Суд восстанавливает пропущенный срок, признавая его пропущенным по уважительной причине.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату).

Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Из системного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что единственным правовым механизмом исправления ошибок, в представленных налоговых декларациях, является возможность налогоплательщика представить уточненные налоговые декларации с корректировкой ранее допущенных ошибок.

Таким образом, административный истец вправе представить уточненную налоговую декларацию, предусматривающую уменьшение подлежащих уплате сумм налога, в том числе если со дня истечения, установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах – по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Из системного толкования статей 80, 81, 88 НК РФ следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную налоговую проверку.

Положениями статьи 88 НК РФ, регламентирующими порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций, не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций.

Также ни статья 80 НК РФ, ни статья 81 НК РФ не содержат каких-либо специальных условий, ограничивающих налоговые органы в проверке уточненной налоговой декларации в полном объеме.

Таким образом, ограничений на проведение камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока нормы Налогового кодекса не содержат, что также подтверждается письмом ФНС России от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979.

То есть в случае выявления налоговым органом факта неправомерного занижения налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДФЛ суммы к доплате, Инспекцией должен быть составлен акт налоговой проверки и вынесено решение о доначислении налога, законность которого подлежала бы проверке судом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, в случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (определение от 08.02.2007 г. № 381-О-П).

Согласно подпункту 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 указанной статьи, в валюте Российской Федерации на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено и документально подтверждено, что по истечении трехлетнего срока со дня, установленного для уплаты налога, ФИО1 представлена уточенная налоговая декларация (корректировка № 1), в которой по сравнению с первичной налоговой декларацией увеличена причитающаяся к уплате сумма НДФЛ. Указанная декларация принята и учтена административным ответчиком, путем уменьшения сальдо единого налогового счета на суммы налога, исчисленного к уплате.

Однако только после представления указанной декларации (корректировка № 1) налогоплательщиком были выявлены ошибки, приводящие к завышению исчисленной суммы налога к уплате, в связи с чем ФИО1 реализовано право на представление уточненной налоговой декларации (корректировка № 2).

Исходя из оценки представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые решения и действия налогового органа не соответствуют установленным законом требованиям, вследствие чего нарушают права административного истца, поэтому административный иск подлежит удовлетворению.

В качестве способа восстановления нарушенного права административного истца (пункт 1 часть 3 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), суд считает необходимым восстановить ФИО1 срок подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, а также возложить на налоговый орган обязанность по учету на едином налоговом счете сумм налогов по налогу на доходы физических лиц в соответствии с уточненной налоговой декларацией по НДФЛ за 2020 год (корректировка №2).

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.95, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения, восстановлении срока подачи уточненной налоговой декларации – удовлетворить.

Восстановить ФИО1 срок подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю учесть на едином налоговом счете суммы налогов по налогу на доходы физических лиц, отраженных в представленной ФИО1 уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год (корректировка №2), в соответствии с действительной налоговой обязанностью ФИО1, определенной по результатам проведения налоговой проверки указанной декларации.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в суд апелляционной инстанции Краснодарского краевого суда в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме, то есть 21 ноября 2025 года.

Судья О.А. Крижановская

На момент опубликования не вступило в законную силу.

СОГЛАСОВАНО.

Судья Крижановская О.А.