Апелляционное определение № 33А-6001/2025 от 1 декабря 2025 г.

Судья Черкашин В.В. № 33а-6001/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

2 декабря 2025 года город Ханты-Мансийск

Судебная коллегия по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Симоновича В.Г.,

судей Назарука М.В., Черниковой Л.С.,

при секретаре Князеве О.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2928/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – МИФНС № 10 по ХМАО - Югре, налоговый орган) к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ханты-Мансийского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 12 августа 2025 года, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Заслушав доклад судьи Симоновича В.Г., судебная коллегия

установила:

МИФНС (номер) по ХМАО – Югре обратилась в суд с вышеуказанным административным иском с требованиями взыскать с ФИО1, <данные изъяты>

налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 212 рублей и пени в размере 197,88 рублей за период с 9 июля 2024 года по 14 марта 2025 года, начисленные на данную недоимку;

транспортный налог за 2023 год в размере 1 911 рублей и пени в размере 312 рублей за период с 9 июля 2024 года по 14 марта 2025 года, начисленные на данную недоимку;

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 рублей, и пени в размере 2 252,25 рублей за период с 9 января 2025года по 14 марта 2025 года, начисленные на данную недоимку;

пени в размере 2 550,50 рублей за период с 9 июля 2024 года по 14 марта 2025 года, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, с дохода превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2023 года в размере 15 621,70 рублей;

пени в размере 2 139,82 рублей за период с 9 июля 2024 года по 14 марта 2025 года, начисленные на недоимку по страховым взносам, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 13 106,27 рублей,

а всего взыскать – 60 075,45 рублей.

Требования мотивированы неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате указанных налогов в установленном порядке и сроки.

Решением Ханты-Мансийского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 12 августа 2025 года административный иск удовлетворен.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить в связи с частичной оплатой задолженности 2 сентября 2025 года.

Возражения на апелляционную жалобу в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры не поступили.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, их явка не является обязательной и не признана судом обязательной. При указанных обстоятельствах, учитывая положения части 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения данной обязанности, в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 6 статьи 45).

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налогоплательщики физические лица уплачивают указанные налоги и взносы на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно статьям 363, 409 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выше налоги подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, урегулированы главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее – плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со статьей 421 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма страховых взносов, подлежащих уплате налогоплательщиками, определяется базой для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата страховых взносов производится в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца, плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 названной статьи (в редакции до 1 января 2023 года) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статей 32 и 52 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению сумм налогов возлагается на ФНС России. Налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса, в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В силу статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, в случае выявления недоимки налоговый орган не позднее трех месяцев со дня ее обнаружения направляет налогоплательщику требование об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1).

Как установлено судом первой инстанции, никем не оспорено, в спорные периоды ФИО1, <данные изъяты>, имел статус адвоката, являлся плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога, являлся владельцем транспортных средств Hyundai IX 35 и ХЕНДЭ Матрикс.

Кроме того, административному ответчику принадлежит объект недвижимого имущества: квартира, расположенная по адресу: ХМАО – Югра, (адрес).

В соответствии с данными сведениями налоговым органом был исчислен налог, в адрес налогоплательщика посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено налоговое уведомление от 19 июля 2024 года № 134172325 о необходимости уплаты транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год со сроком уплаты до 2 декабря 2024 года (л.д. 39-40) Получено ФИО1 12 сентября 2024 года (л.д.17).

(дата) мировым судьей судебного участка (номер) Ханты-Мансийского судебного района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № 2а-109-2804/2025 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам за 2023-2024 год и пени в размере 60 075,45 рублей (л.д. 98).

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Ханты-Мансийского судебного района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 13 мая 2025 года вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа (л.д. 102).

Разрешая требования налогового органа, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате заявленных налогов, страховых взносов и пени, о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания сумм перечисленных налогов за указанный налоговый период, и, как следствие, о наличии законных оснований для взыскания с (ФИО)1 задолженности.

Судебная коллегия полагает возможным согласиться с указанными выводами суда лишь в части.

Как следует из материалов административного дела и представленных налоговым органом пояснений, налоговая обязанность по уплате налогоплательщиком имущественных налогов за 2023 год была исполнена налогоплательщиком в соответствии с платежным поручением по уплате ЕНП в размере 17 000 рублей от 17 марта 2025 года и платежным поручение от 21 апреля 2025 года на сумму 1 000 рублей.

Платеж от 17 марта 2025 года, с учетом положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, был распределен на транспортный налог за 2023 год в размере 1669,80 рублей и налог на имущество за 2023 год в размере 1059,02 рублей; платежом от 21 апреля 2025 года была оплачена оставшаяся часть транспортного налога за 2023 год в размере 241,2 рублей и налога на имущество за 2023 год в размере 152,98 рублей.

Таким образом, на день вынесения решения суда обязанность по уплате имущественных налогов налогоплательщиком была исполнена, следовательно, у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа в этой части, вследствие чего, в этой части решение суда подлежит отмене, с принятием по делу нового решения об отказе в их удовлетворения.

В тоже время, учитывая, что уплата данных налогов была произведена после 14 марта 2025 года, требования налогового органа о взыскании пени, начисленных на данные налоги за период с 9 июля 2024 года по 14 марта 2025 года, удовлетворены судом правомерно.

Сумма страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год установлена налоговым законодательством в размере 49500 рублей.

Пояснениями налогового органа подтверждено, что в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации была произведена частичная уплата данного сбора:

21 апреля 2025 года в размере 605,82 рублей (платежное поручение от 21 апреля 2025 года),

1 июля 2025 года в размере 1 449,27 рублей (платежное поручение от 1 июля 2025 года),

16 июля 2025 года в размере 1449,27 рублей (платежное поручение от 16 июля 2025 года),

(дата) в размере 4000,00 рублей (платежное поручение от 21 июля 2025 года),

6 августа 2025 года в размере 565,27 рублей (платежное поручение от 6 августа 2025 года),

11 августа 2025 года в размере 1449,27 рублей (платежное поручение от 11 августа 2025 года),

12 августа 2025 года в размере 57,73 рублей (платежное поручение от 12 августа 2025 года),

Таким образом, на дату вынесения решения суда задолженность по страховым взносам за 2024 год, за вычетом указанных сумм, составила 39 923,37 рублей. Между тем, судом первой инстанции указанная сумма была взыскана в полном размере.

Однако, как следует из материалов административного дела, на дату апелляционного рассмотрения, в счет погашения указанной задолженности по страховым взносам за 2024 год были засчитаны платежи:

от 18 августа 2025 года в размере 2 291,07 рублей (платежное поручение от 18 августа 2025 года,

от 2 сентября 2025 года в размере 2 348,80 рублей (платежное поручение от 2 сентября 2025 года),

от 2 сентября 2025 года в размере 20 000 рублей (платежное поручение от 2 сентября 2025 года),

от 20 сентября 2025 года в размере 15 283,50 рублей (платежное поручение от 20 сентября 2025 года).

Таким образом, на момент рассмотрения дела судом апелляционной инстанции задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 года у налогоплательщика также отсутствует, что влечет отмену решения суда в указанной части и принятии по делу нового решения.

Расчет пени за несвоевременную уплату указанных налогов за период с 9 января 2025 года по 14 марта 2025 года перерасчету не подлежит, а решение суда в данной части подлежит оставлению без изменения, поскольку первая оплата в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2024 год была произведена только 21 апреля 2024 года, то есть за переделами заявленного периода.

Относительно пени в размере 2 550,50 рублей за период с 9 июля 2024 года по 14 марта 2025 года на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год, который налоговым органом был исчислен в размере 15 621,70 рублей, следует, что платежи, с учетом положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет погашения недоимки на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год, были засчитаны налоговым органом: 6 марта 2025 года в размере 1350,52 рублей и 17 марта 2023 года в размере 14271,18 рублей.

Таким образом, расчет пени подлежит перерасчету с учетом платежа от 6 марта 2025 года. За период с 9 июля 2024 года по 6 марта 2025 года (615 дней), размер задолженности по ОПС за 2023 год в сумме, превышающей доход 300000 рублей, составил 15 621,7 рублей, следовательно, размер пени за указанный период составит 5 285,61 рублей. Поскольку суд не вправе выйти за пределы заявленных требований, с ответчика, за весь указанный период подлежат взысканию заявленные налоговым органом пени в размере 2 550,5 рублей, следовательно, в указанной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

В части требований о взыскании пени в размере 2 139,82 рублей за период с 9 июля 2024 года по 14 марта 2025 года, начисленных на страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год, размер которых согласно налоговому законодательству составляет 45 842,00 рублей, следует, что платежи, с учетом положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет погашения данной недоимки, были засчитаны налоговым органом: 18 декабря 2023 года в размере 17 121,55 рублей, 30 марта 2024 года в размере 6500 рублей, 10 мая 2024 года в размере 6500 рублей, 4 декабря 2024 года в размере 150 рублей и 6 марта 2025 года в размере 15 570,45 рублей.

Следовательно, по состоянию на 9 июля 2024 года сума задолженности по страховым взносам составляла 15 720,45 рублей, с 4 декабря 2024 года по 6 марта 2025 года 15 570,45 рублей, а 6 марта 2025 года задолженность по указанному налогу налогоплательщиком была погашена полностью.

Налоговый орган просит суд взыскать с налогоплательщика пени, рассчитанные на сумму недоимки в размере 13 106,27 рублей, что и подлежит удовлетворению, поскольку суд не вправе выйти за пределы заявленных требований. Период также подлежит корректировке на дату исполнения налоговой обязанности - 6 марта 2025 года.

Таким образом, исходя из суммы недоимки в размере 13106,27 рублей за период с 9 июля 2024 года по 6 марта 2025 года (607 дней) размер пени составит 4 361,12 рублей.

Поскольку, как указано выше, суд не вправе выйти за пределы заявленных требований, с ответчика, за весь указанный период подлежат взысканию заявленные налоговым органом пени в размере 2 139,82 рублей, следовательно, в указанной части решение суда также подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ханты-Мансийского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 12 августа 2025 года в части взыскания с ФИО1, задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 212,00 рублей, транспортному налогу за 2023 год в размере 1 911,00 рублей, страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков, страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500,00 рублей, отменить и принять в этой части новое решение об отказе в их удовлетворении.

Общую сумму взысканной судом задолженности снизить до 7 452,45 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его принятия через суд первой инстанции.

Председательствующий Симонович В.Г.

Судьи Назарук М.В.

Черникова Л.С.