Решение № 2А-142/2020 2А-142/2020~М-51/2020 М-51/2020 от 22 апреля 2020 г. по делу № 2А-142/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г.Семикаракорск 23 апреля 2020 года

Семикаракорский районный суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Прохоровой И.Г.

при секретаре Митяшовой Е.Н.

административное исковое заявление административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени в сумме 5 807 руб.69 коп. по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимаю-щимися частной практикой; пени в размере 104 руб.34 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период истекший до 1 января 2017 года); недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме -1 439 руб.50 коп., пени в сумме -403 руб.67 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме 12 479 руб., пени в сумме -2 057 руб.86 коп.

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени в сумме 5 807 руб.69 коп. по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой; пени в размере 104 руб.34 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период истекший до 1 января 2017 года); недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме -3 546 руб., пени в сумме -403 руб.67 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме 20 591 руб., пени в сумме -2 057 руб.86 коп.

Обосновав заявленные требования следующим образом.

ФИО1 состоит в качестве налогоплательщика на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области ( ИНН *** в силу требований пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязана уплачивать законно установленные налоги. ФИО1 зарегистрирована в межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области в качестве адвоката, несвоевременно предоставила в налоговый орган декларацию по налогам на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в связи с чем, за несвоевременную уплату налога ей была начислена пеня в сумме 5 807 руб.89 коп. ФИО1, согласно статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком страховых взносов. Согласно Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" от 03.07.2016 N 243-ФЗ с 1 января 2017 года, налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов, они наделены полномочиями по взысканию недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникшим до 1 января 2017 года. ФИО1 за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 года начислена пеня в сумме 104 руб.34 коп., которая до настоящего времени не оплачена. Помимо этого у ФИО1 имеется задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период, начиная с 1 января 2017 года в размере 3 546 руб., и пеня в сумме -403 руб.67 коп.Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, за расчетный период, начиная с 1 января 2017 года, с установленным законодательством сроком уплаты-17 декабря 2018 года, подлежащая уплате ФИО1 составила 20 591 руб. В связи с несвоевременной оплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в пенсионный фонд за 2017 года, была начислена пеня в сумме 2 057 руб.86 коп. В целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 было направлено требование №** от 17 октября 2018 года со сроком уплаты до 7 ноября 2018 года на сумму недоимка -27 990 руб. ( остаток 00 руб.), пеня – 118 руб.96 коп. (остаток 00 руб.) ; требование №** от 27 ноября 2018 года со сроком уплаты до 17 декабря 2019 года на сумму взносы - 00 руб., пени – 8 013 руб. 17 коп. ( остаток -7 879 руб.90 коп); требование № ** от 21 января 2019 года со сроком уплаты до 8 февраля 2019 года на сумму взносы 32 385 руб. ( остаток 24 137 руб.): пени – 493 руб.66 коп. ФИО1 требования МИФНС № 13 об уплате пени и взносов в установленные сроки исполнены не были, в связи с чем, инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. 27 июня 2019 года, мировым судьей судебного участка №3 Семикаракорского судебного района был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки и пени, который в последствии -30 июля 2019 года, на основании заявления ФИО1 был отменен. После чего, 27 января 2020года МИФНС № 13 обратилась в суд с данным административным иском.

16 марта 2020 года, Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области исковые требования были уточнены, в связи с частичной оплатой административным ответчиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области просит суд взыскать с ФИО1 пени в сумме 5 807 руб.69 коп. по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимаю-щимися частной практикой; пени в размере 104 руб.34 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период истекший до 1 января 2017 года); недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме -1 439 руб.50 коп. в сумме -403 руб.67 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме 12 479 руб., пени в сумме -2 057 руб.86 коп.

Административный истец- Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области, административный ответчик ФИО1, в судебное заседание назначенное на 23 апреля 2020 года, будучи надлежащим образом уведомленными о месте и времени его проведения, не прибыли, суд, руководствуясь разъяснениями данными в п.3 Постановления Президиума Верховного Суда РФ, Президиума Совета судей РФ от 08.04.2020 N 821 "О приостановлении личного приема граждан в судах", принимая во внимание, ходатайства сторон и их представителей о рассмотрении дела в их отсутствие, считает возможным рассмотреть дело по-существу.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункта 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 части 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, и (или) доход от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса ( часть 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу требований части 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса ( абз.2 части 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно требований части 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

В силу требований части 9 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации ( в редакции действовавшей до 1 января 2020 года) авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2)за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу, которая может быть взыскана налоговым органом с налогоплательщика в принудительном порядке.

Указанная правовая позиция также отражена в Письме ФНС России от 19 ноября 2012 года N НД-4-8/19411@ "По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ".

Как следует из материалов дела, 4 мая 2016 года, административный ответчик ФИО1 подала налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, в которой отражена сумма налога к уплате 10 327 руб. (л.д.20-32).

Данный налог согласно части 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежал уплате не позднее 15 июля 2016 года.

С учетом части 1, 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу требований части 2 статьи 69, части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (часть 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, 27 ноября 2018 года, в адрес административного ответчика ФИО1 было направлено требование №*** об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем) по состоянию на 27 ноября 2018 года, в котором указано о наличии пени: по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами и другими лицами занимающимися частной практикой, с учетом наличия недоимки по состоянию на 19 мая 2016 года в сумме 10 327 руб., на 15 июля 2016 года- в сумме 3 250 руб., 17 октября 2016 года- 1 625 руб.; 16 января 2017 года-1 625 руб.- в сумме 5 807 руб.69 коп.; на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с учетом недоимки по состоянию на 9 января 2018 года в сумме 23 400 руб.- в сумме 1 756 руб.58 коп.; на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМВ до 1 января 2017 года, с учетом недоимки по состоянию на 1 января 2017 года возникшей до 1 января 2017 года в сумме 24 713 руб.18 коп., по состоянию на 1 января 2017 года за 4 квартал 2016 года в сумме 834 руб.95 коп., по состоянию на 1 января 2017 года за 2016 год в сумме 11 079 руб.04 коп., по состоянию на 9 января 2017 года за 4 квартал 2016 года- в сумме 7 593 руб.- в сумме 104 руб.34 коп.; на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМВ с 1 января 2017 года,с учетом недоимки по состоянию на 9 января 2018 года в сумме 4 590 руб.- в сумме 344 руб.56 коп.; итого общая сумма пени указанной в требовании составляет 8 013 руб. 17 коп., со сроком для добровольной оплаты до 17 декабря 2018 года (л.д.14-15).

Согласно требований части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодатель- ством о налогах и сборах.

Основания, по которым налогоплательщик признается исполнившим обязанность по уплате налога, перечислены в части 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом ( части 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу требований части 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно требований части 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу требований части 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 N 11-П, изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

С учетом положений вышеуказанных норм обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Административным истцом требования о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате НДФЛ не заявлено, в то же время Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области в обоснование требования о взыскании пени по налогу на НДФЛ в сумме 5 807 руб.69 коп., ссылается на наличие у административного ответчика задолженности по НДФЛ (без указания периода), а также на несвоевременную оплату НДФЛ за 2015 год.

Поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства добровольной уплаты налогоплательщиком или принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за периоды до 2015 года и за 2015 год, в сумме 10 327 руб., пени, начисленные на указанную недоимку, не подлежат взысканию с административного ответчика, в силу чего требования административного истца в данной части не подлежат удовлетворению.

Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области заявлено требование о взыскании пени, в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за период истекший до 1 января 2019 года.

Система обязательного социального страхования в Российской Федерации включает: 1) обязательное пенсионное страхование; 2) обязательное медицинское страхование; 3) обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 4) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу требований статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ( далее Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ) адвокаты являются застрахованными лицами, на которых в соответствии с названным Законом распространяется обязательное пенсионное страхование.

Согласно пп. 2 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются адвокаты, которые в силу требований части 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

Исходя из положений подпункта 2 части 1 статьи 419 и части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 части 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

При этом, учитывая положения подпункта 1 части 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации адвокат, уплачивающий налог на доходы физических лиц, определяет размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.

С 01 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" ( далее Федеральный закон от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ).

Пунктом 5 статьи 18 Федерального закон от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, должен осуществляться соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Закона.

Таким образом, с 1 января 2017 года налоговые органы уполномочены обращаться в суд с заявлениями о взыскании обязательных платежей и санкций.

На дату обращения в суд правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

В то же время, к правоотношениям связанным с начислением пени в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 1 января 2017 года в сумме 104 руб.34 коп., подлежат применению нормы законодательства, регулировавшего порядок исчисления и уплаты страховых взносов до 01 января 2017 года.

Согласно п. 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются адвокаты, которые в силу части 1 статьи 18 данного Закона обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Исходя из толкования указанных выше правовых норм, обязанность по оплате страховых взносов возникает у физического лица в силу факта приобретения им статуса адвоката и прекращается с момента его прекращения.

На основании части 2 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Поскольку в материалах дела отсутствуют сведения о том, что доходы административного ответчика ФИО1 в 2016 году превысили 300 000 руб., страховые взносы за указанный период подлежали оплате не позднее 31 декабря 2016 года.

Исходя из части 3 статьи 18 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ при неисполнении плательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, обязанности по уплате страховых взносов, их взыскание производится в порядке, предусмотренном статьей 21 настоящего Федерального закона.

Часть 1 статьи 21 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ предусматривает право органа контроля за уплатой страховых взносов, направившего требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, обратиться в суд с заявлением о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества данного физического лица, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

По смыслу данной нормы право на обращение в суд возникает у органа контроля за уплатой страховых взносов в отношении сумм задолженности, по которым плательщику страховых взносов предварительно было направлено требование об уплате недоимки.

При этом указанным выше Законом установлены конкретные процедура и сроки предъявления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а в суд - заявления о взыскании.

Так, в силу части 2, 5 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки и должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

В порядке части 2, 3 статьи 21 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции органом контроля за уплатой страховых взносов в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При этом часть 2.3 статьи 21 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ устанавливает, что к отношениям о взыскании страховых взносов, регулируемым ч. ч. 2 - 2.2 настоящей статьи, не применяются положения об общем сроке исковой давности, установленные гражданским законодательством. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, приведенными нормами права возможность обращения органа контроля за уплатой страховых взносов в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций ограничена конкретными императивными сроками, не соблюдение которых не должно негативно сказываться на правах плательщика страховых взносов, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него обязательных платежей и санкций.

Согласно требований статья 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от не уплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Требование об уплате страховых взносов, пени и штрафов - акт властного характера, посредством которого страхователь понуждается к исполнению свои обязательств перед бюджетом.

Административным истцом суду не предоставлены доказательства подтверждающие выставление Пенсионным фондом Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации требования об уплате страховых взносов, пени, которое является актом индивидуального правового регулирования; выставление требования в адрес страхователя является начальным этапом в процедуре принудительного взыскания.

Материалы дела не содержат доказательств, подтверждающих принудительное взыскание Пенсионным фондом Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации страховых взносов и пени с ФИО1, а также обращения о взыскании данной задолженности в судебном порядке.

Таким образом, материалы дела не содержат доказательств, подтверждающих соблюдение Пенсионным фондом Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации процедуры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам и пени, в том числе доказательств своевременности и полноты принятых до 1 января 2017 года мер по взысканию недоимки по страховым взносам.

Несвоевременное совершение уполномоченным органом действий по взысканию задолженности не влечет продления совокупного срока для ее принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной законом. Передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по взысканию страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Страховые взносы за 2016 год подлежали оплате административным истцом ФИО1 не позднее 31 декабря 2016 года. Следовательно, о выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов должен был узнать не позднее 01 января 2017 года.

Таким образом, требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный бюджет ОМС и задолженности по пене за 2016 год подлежало направлению административному ответчику в срок до 01 марта 2017 года. Между тем требование, в том числе об оплате задолженности по пене, в связи с несвоевременной оплатой страховых взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный бюджет ОМС было направлено административному ответчику ФИО1 только 27 ноября 2018 года, т.е. со значительным пропуском установленного частью 2 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ срока, что свидетельствует о нарушении процедуры предъявления требования.

В свою очередь нарушение срока направления требования об уплате недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням привело к необоснованному увеличению пресекательного шестимесячного срока на подачу в суд заявления о взыскании со дня выявления недоимки по страховым взносам.

Данное обстоятельство является препятствием для последующего принудительного взыскания обязательных платежей и санкций, поскольку в требовании устанавливается срок его исполнения, с истечением которого закон связывает возникновение у органа контроля за уплатой страховых взносов права принудительного взыскания. Несоблюдение процедуры предъявления требований влияет на оценку законности самого взыскания, которая связана не только с наличием неисполненной обязанности по уплате недоимки по страховым взносам, но и с законностью процедур взыскания, применяемых контролирующим органом.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

По смыслу данной правовой нормы одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.

В связи с тем, что по настоящему делу установлено нарушение административным истцом срока направления административному ответчику требования об уплате задолженности по пене, в связи с несвоевременной оплатой страховых взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный бюджет ОМС до 1 января 2017 года, а как следствие этого срока обращения в суд с заявлением о взыскании данной пени, административное исковое заявление в части требований о взыскании задолженности по пеням на обязательное медицинское страхование за 2016 год удовлетворению не подлежит.

Кроме того, согласно разъяснений содержащихся в п.57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исходя из вышеуказанных норм права, а также разъяснений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что требование о взыскании пени производно от взыскания основного платежа, поскольку пени начисляются только при наличии недоимки. Обязанность по уплате пени оканчивается с прекращением основного обязательства.

В материалах дела отсутствуют доказательства добровольной уплаты административным ответчиком или принудительного взыскания налоговым органом либо органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за периоды истекшие до 1 января 2017 года, при таких обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области требований о взыскании с ФИО1 суммы пени, начисленной на недоимку образовавшуюся до 1 января 2017 года.

Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области заявлено требование о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме -1 439 руб.50 коп., пени в сумме -403 руб.67 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме 12 479 руб., пени в сумме -2 057 руб.86 коп.

Согласно требований части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз.2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области направила в адрес административного ответчика ФИО1:

- требование №*** об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов ( для физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем) по состоянию на 17 октября 2018 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года прочие начисления за 2017 год- по состоянию на 9 января 2018 года в сумме- 23 400 рублей и пени в сумме– 99 руб.45 коп.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1 января 2017 года прочие начисления за 2017 года по состоянию на 9 января 2018 года-в сумме 4 590 руб., пени в сумме 19 руб.51 коп., со сроком добровольной оплаты до 7 ноября 2018 года (л.д.10); которое как следует из содержания искового заявления административным ответчиком было исполнено в добровольном порядке, с учетом того, что остаток задолженности административного ответчика по недоимки - 00 руб.; по пене- 00 руб.;

- требование №*** об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем) по состоянию на 27 ноября 2018 года, в котором указано о наличии пени: в сумме 5 807 руб.69 коп. по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами и другими лицами занимающимися частной практикой; в сумме 1 756 руб.58 коп.- на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года за 2017 год; в сумме 104 руб.34 коп.-на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМВ до 1 января 2017 года; в сумме 344 руб.56 коп.-на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМВ с 1 января 2017 года, итого общая сумма пени 8 013 руб. 17 коп., со сроком для добровольной оплаты до 17 декабря 2018 года (л.д.14-15); которое как следует из содержания искового заявления административным ответчиком в добровольном порядке было частично исполнено, остаток задолженности административного ответчика по пене составил 7 879руб. 90 коп.

- требование №*** об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов ( для физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем) по состоянию на 21 января 2019 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года прочие начисления за 2018 год- по состоянию на 9 января 2019 года в сумме- 26 545 рублей и пени в сумме– 411 руб.06 коп.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1 января 2017 года прочие начисления за 2018 года по состоянию на 9 января 2019 года-в сумме 5 840 руб., пени в сумме 82 руб.60 коп., со сроком добровольной оплаты до 8 февраля 2019 года (л.д.6), которое как следует из содержания первоначально поданного искового заявления административным ответчиком в добровольном порядке было частично исполнено, остаток задолженности административного ответчика по взносам – 24 137 руб., по пене составил 493 руб.66 коп.

Неисполнение ФИО1 в установленный срок требований об уплате недоимки, пени и штрафа, послужило основанием для обращения МИФНС № 13 к мировому судье судебного участка № 3 Семикаракорского судебного района Ростовской области с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан 27 июня 2019 года. (л.д.116).

В дальнейшем 30 июля 2019 года, в связи с поступившими от административного ответчика ФИО1 возражениями, судебный приказ № *** года, вынесенный 27 июля 2019 года о взыскании с ФИО1 суммы обязательных платежей и санкций был отменен (л.д.4).

С административным исковым заявлением в суд налоговый орган обратился- 27 января 2019 года, т.е. в течение шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Административный истец - Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области при уточнении первоначально заявленных требований, заявило об оплате административным ответчиком-21 февраля 2020 года, и зачисление в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, за расчетный период начиная с 1 января 2017 года, в сумме 2 106 руб.50 коп., в связи с чем с учетом ранее произведенных оплат, оставшаяся сумма задолженности составляет 1 439 руб., сумма пени-403 руб.67 коп., исчисленные за период с 10 января 2018 года по 10 января 2019 года, за несвоевременную оплату страховых взносов по обязательному медицинскому страхованию в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 5 840 руб. со сроком уплаты до 9 января 2018 года.

Помимо этого, административным истцом заявлено об оплате административным ответчиком-21 февраля 2020 года, и зачисление в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ( недоимки, задолженности по соответствующему платежу за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме 8 112 руб., в связи с чем, с учетом ранее произведенных оплат, оставшаяся сумма задолженности составляет 12 479 руб.

Учитывая наличие у ФИО1 неоплаченной задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в сумме 1 439 руб.50 коп., пени в сумме 403 руб.67 коп.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 12 479 руб., пени в сумме 2 057 руб.86 коп., суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований налогового органа в указанной части.

Размер недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование ФИО1 не оспаривался, налоговым органом рассчитан верно, срок для предъявления в суд административного искового заявления о взыскании задолженности инспекцией не пропущен, с учетом действующего в настоящее время правового регулирования данного вопроса налоговый орган не утратил возможность ее взыскания в судебном порядке, с учетом чего суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области к административному ответчику ФИО1 в части взыскания задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в сумме 1 439 руб.50 коп., пени в сумме 403 руб.67 коп.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 12 479 руб., пени в сумме 2 057 руб.86 коп.

В силу статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, с учетом принятого судом решения о частичном удовлетворении административного иска, с ФИО1 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в общем размере 655 руб. 20 коп., которые подлежат зачислению в доход федерального бюджета.

Руководствуясь требованиями статьи 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени в сумме 5 807 руб.69 коп. по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусом, адвокатом и другими лицами, занимающимися частной практикой; пени в размере 104 руб.34 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период истекший до 1 января 2017 года); недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме -1 439 руб.50 коп., пени в сумме -403 руб.67 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ( за расчетный период начиная с 1 января 2017 года) в сумме 12 479 руб., пени в сумме -2 057 руб.86 коп. -удовлетворить в следующем объеме.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, <...>, ст-ца Зеленчукская, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период начиная с 1 января 2017 года- в сумме 1 439 руб.50 коп., пени в сумме 403 руб.67 коп.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетный период начиная с 1 января 2017 года- в сумме 12 479 руб., пени в сумме 2 057 руб.86 коп., в остальной части требований административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области к ФИО1-отказать.

Взыскать с ФИО1 в сумме 655 руб. 20 коп.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Семикаракорский районный суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Председательствующий:

Решение изготовлено в окончательной форме 3 мая 2020 года