Апелляционное определение № 33А-766/2026 от 2 марта 2026 г.

дело № 2а-602/2025 (№ 33а-766/2026) судья Агаркова Т.С.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 марта 2026 г. город Тула

Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:

председательствующего Юрковой Т.А.,

судей Голомидовой И.В., Слукиной У.В.,

при секретаре Цыганове А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области на решение Богородицкого межрайонного суда Тульской области от 5 августа 2025 г. по делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу, пени.

Заслушав доклад судьи Голомидовой И.В., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее также Управление, УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование заявленных требований на то, что ФИО2 состоит на учете в УФНС России по Тульской области и является плательщиком транспортного налога на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

УФНС России по Тульской области административному ответчику исчислен транспортный налог за 2018, 2019, 2020 годы и по месту регистрации направлены налоговые уведомления № от 4 июля 2019 г. по сроку уплаты до 2 декабря 2019 г., № от 3 августа 2020 г. по сроку уплаты до 1 декабря 2020 г., № от 1 сентября 2021 г. по сроку уплаты до 1 декабря 2021 г., которые в установленный срок исполнены не были.

Для добровольного исполнения обязанности по уплате налогов налогоплательщику направлены требования № от 20 декабря 2019 г. на сумму транспортного налога за 2018 год в размере 24835 рублей, пени – 90 рублей 65 копеек сроком исполнения до 5 февраля 2020 г.; № от 18 декабря 2020 г. на сумму транспортного налога за 2019 год в размере 47770 рублей, пени – 108 рублей 28 копеек сроком исполнения до 19 января 2021 г.; № от 15 декабря 2021 г. на сумму транспортного налога за 2020 год в размере 30932 рублей сроком исполнения до 1 февраля 2022 г.

В установленный срок требования не исполнены, в связи с чем задолженность взыскивалась в приказном порядке, мировым судьей судебного участка № вынесены судебные приказы № от 8 мая 2020 г., № от 6 мая 2021 г., № от 29 марта 2022 г.

На основании указанных судебных приказов ОСП Богородицкого и Воловского районов УФССП России по Тульской области возбуждены исполнительные производства, которые окончены фактическим исполнением.

В связи с несвоевременной оплатой транспортного налога за 2018, 2019, 2020 годы налогоплательщику в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) начислены пени.

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ 9 июля 2023 г. Управлением сформировано и направлено налогоплательщику через личный кабинет требование об уплате задолженности № на сумму отрицательного сальдо 6 571 рубль 33 копейки (пени) сроком исполнения до 28 августа 2023 г.

Также по сроку уплаты 1 декабря 2023 г. ФИО2 по объекту налогообложения – грузовому автомобилю <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, начислен транспортный налог за налоговые периоды 2020, 2021, 2022 годы и через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от 15 августа 2023 г.

Поскольку в установленный срок ФИО2 недоимка по транспортному налогу по объекту налогообложения – грузовому автомобилю <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № не оплачена, налоговым органом в судебный участок № подавалось заявление о вынесении судебного приказа, по итогам рассмотрения которого вынесен судебный приказ №, отмененный определением мирового судьи от 4 декабря 2024 г.

На основании изложенного Управление просило взыскать с ФИО2 задолженность в размере 92 076 рублей 50 копеек, в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 28 050 рублей; транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 28 050 рублей; транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 25 713 рублей; пени в размере 10 263 рублей 50 копеек.

Решением Богородицкого межрайонного суда Тульской области от 5 августа 2025 г. в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Тульской области отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе УФНС России по Тульской области просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, постановленное ввиду неправильного применения норм материального права и определения обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения административного дела.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства дела извещены надлежащим образом путем направления судебного извещения по указанным данными лицами адресам в порядке ст. 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Кроме того, информация о дате и времени рассмотрения дела также размещена на официальном сайте Тульского областного суда в сети Интернет, что свидетельствует о принятии судебной коллегией всех необходимых мер для извещения участвующих в деле лиц о времени и месте судебного разбирательства дела и согласуется с положениями ч.ч. 8 и 9 ст. 96 КАС РФ.

Поскольку в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства уважительности причин неявки лиц, участвующих в деле, в судебное заседание, представленные до начала судебного разбирательства дела, судебная коллегия рассматривает административное дело на основании ч. 2 ст. 306, ч. 1 ст. 307, ст. 150 КАС РФ в отсутствие неявившихся лиц, о времени и месте судебного разбирательства дела извещенных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, исследовав в порядке ст. 308 КАС РФ новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, конкретизировано в подпункте 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу статей 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно пункту 1 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (п. 2 ст. 69 НК РФ).

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

С 1 января 2023 г. уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

В соответствии с п. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Из материалов дела следует, что ФИО2 в юридически значимые для настоящего дела периоды являлся собственником транспортных средств <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № (дата регистрации права 8 мая 2018 г., дата утраты права 12 декабря 2020 г.); <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № (дата регистрации права 12 декабря 2018 г., дата утраты права 23 ноября 2022 г.), и, как следствие, налогоплательщиком транспортного налога в отношении вышеназванных объектов.

В связи с неуплатой налогов и введением Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 г. институтов единого налогового счета, единого налогового платежа, сальдо единого налогового счета ФИО2 31 июля 2023 г. через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 9 июля 2023 г. по пени в размере 6571 рубля 33 копеек.

Впоследствии ФИО2 налоговым органом исчислен транспортный налог в отношении транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №: за 2020 год в размере 28 050 рублей, за 2021 год в размере 28 050 рублей, за 2022 год в размере 25 713 рублей, о чем направлено налоговое уведомление № от 15 августа 2023 г. о необходимости оплаты в срок до 1 декабря 2023 г. суммы налога в размере 81 813 рублей.

Транспортный налог за 2020, 2021, 2022 годы по указанному налоговому уведомлению ФИО2 не оплачен, требование об уплате задолженности № от 9 июля 2023 г. ФИО2 не исполнено и налоговым органом в адрес судебного участка № 7 ноября 2024 г. направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу, пени.

13 ноября 2024 г. мировым судьей судебного участка № вынесен судебный приказ №, которым с ФИО2 в пользу Управления взыскана недоимка по обязательным платежам и санкциям в размере 101 996 рублей 67 копеек.

В связи с поступившими возражениями административного ответчика определением мирового судьи судебного участка №, исполнявшего обязанности мирового судьи судебного участка №, от 4 декабря 2024 г. судебный приказ отменен.

После отмены судебного приказа налоговый орган 25 апреля 2025 г. обратился в суд с настоящим административным иском.

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленных налоговым органом сумм недоимок и пеней по соответствующим видам налогов, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с частью 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с абз. 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 НК РФ).

Требование об уплате задолженности № сформировано по состоянию на 9 июля 2023 г. на сумму задолженности по пени в размере 6 571 рубля 33 копеек.

По сроку уплаты 1 декабря 2023 г. ФИО2 начислен транспортный налог за 2020, 2021, 2022 гг. на общую сумму 81 813 рублей (налоговое уведомление № от 15 августа 2023 г.), который в установленный срок не оплачен.

Таким образом, по состоянию на 1 января 2024 г. сумма задолженности ФИО2 превысила 10 000 рублей, следовательно, заявление о вынесении судебного приказа в соответствии с абз. 2 подп. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговым органом надлежало направить в адрес мирового судьи не позднее 1 июля 2024 г.

Из материалов административного дела № по заявлению УФНС России по Тульской области о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 налогов следует, что заявление о вынесении судебного приказа № сформировано 7 октября 2024 г., 28 октября 2024 г. направлено должнику ФИО2, мировому судье судебного участка № заявление о вынесении судебного приказа направлено 7 ноября 2024 г., то есть с пропуском срока. Несмотря на это, 13 ноября 2024 г. мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки по налоговым платежам, который в связи с поступившими возражениями должника отменен определением от 4 декабря 2024 г.

После отмены судебного приказа административное исковое заявление направлено в Богородицкий межрайонный суд Тульской области 25 апреля 2025 г., то есть в установленные ч. 4 ст. 48 НК РФ сроки.

Учитывая, что налоговым органом принимались меры по взысканию налоговой задолженности, при обращении в районный суд шестимесячный срок, установленный ч. 4 ст. 48 НК РФ, соблюден, при обращении к мировому судье срок пропущен незначительно по объективным причинам, вызванным изменением налогового законодательства, в частности порядка принудительного взыскании обязательных платежей и санкций, большим объемом направленных в суды Тульской области заявлений о вынесении судебных приказом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что срок обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием исчисленной недоимки по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022 годы, пени пропущен по уважительной причине, и, руководствуясь ст. 48 НК РФ, считает необходимым его восстановить.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что задолженность в размере, указанном в налоговом уведомлении от 15 августа 2023 г., взыскана с административного ответчика в полном объеме в принудительном порядке путем списания с пенсионного счета, в связи с чем отказал в удовлетворении требований УФНС России по Тульской области в полном объеме.

С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может.

Согласно ст. 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

Решение суда является законным и обоснованным в том случае, если оно принято в точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права.

Постановленное по делу решение указанным требованиям не отвечает.

По смыслу подпункта 1 п. 1 ст. 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).

Обязанность по исчислению суммы транспортного налога, налога на имущество физических лиц в соответствии со ст. 52 НК РФ возложена на налоговый орган.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Статьей 357 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 1 ст. 358 НК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Абзацем 3 ч. 1 ст. 363 НК РФ предусмотрено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (ч. 3 ст. 363 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 361 НК РФ и пунктом 1 статьи 5 Закона Тульской области от 28 ноября 2002 г. № 343-ЗТО «О транспортном налоге» транспортный налог исчисляется с учетом мощности двигателя указанного транспортного средства и налоговой ставки.

Проанализировав указанные выше нормы действующего законодательства, судебная коллегия приходит к выводу, что транспортный налог по объекту налогообложения – грузовому автомобилю <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, за указанный период рассчитан налоговым органом математически верно, исходя из действующих налоговых ставок и сведений о регистрации транспортных средств на имя административного ответчика, налоговое уведомление № от 15 августа 2023 г. направлено ФИО2 с соблюдением положений ч. 2 ст. 52, ч. 3 ст. 363 НК РФ за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Опровергая выводы суда первой инстанции об уплате ФИО2 недоимки по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022 гг. судебная коллегия исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что налоговым органом ФИО2 исчислен транспортный налог за 2018 год (транспортные средства <данные изъяты>) в размере 24 835 рублей 00 копеек, о чем направлено налоговое уведомление № от 4 июля 2019 г. о необходимости уплаты данного налога не позднее 2 декабря 2019 г.

Транспортный налог за 2018 год ФИО2 не оплачен, в связи с чем в его адрес направлялось требование № от 20 декабря 2019 г. об уплате транспортного налога за 2018 год в размере 24 835 рублей 00 копеек, пени в размере 90 рублей 65 копеек со сроком исполнения до 05 февраля 2020 г.

В связи с тем, что в установленные требованием № от 20 декабря 2019 г. сроки недоимка по транспортному налогу за 2018 год, начисленные на такую недоимку пени налогоплательщиком не уплачены, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № с заявлением о вынесении судебного приказа о ее взыскании.

Вступившим в законную силу 4 июня 2020 г. судебным приказом мирового судьи судебного участка № № от 8 мая 2020 г. с ФИО2 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 24 835 рублей, пени в размере 90 рублей 65 копеек, всего 24 925 рублей 65 копеек.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Богородицкого и Воловского районов УФССП России по Тульской области от 7 августа 2020 г. на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № № от 8 мая 2020 г. возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО2

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Богородицкого и Воловского районов УФССП России по Тульской области от 10 ноября 2020 г. исполнительное производство №-ИП от 7 августа 2020 г. окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Также налоговым органом ФИО2 исчислен транспортный налог за 2019 год (транспортные средства <данные изъяты>) в размере 47 770 рублей 00 копеек, о чем направлено налоговое уведомление № от 3 августа 2020 г. о необходимости уплаты данного налога не позднее 1 декабря 2020 г.

Транспортный налог за 2019 год ФИО2 не оплачен, в связи с чем в его адрес направлялось требование № от 18 декабря 2020 г. об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 47 770 рублей 00 копеек, пени в размере 108 рублей 28 копеек со сроком исполнения до 19 января 2021 г.

В связи с тем, что в установленные требованием № от 18 декабря 2020 г. сроки недоимка по транспортному налогу за 2019 год, начисленные на такую недоимку пени налогоплательщиком не уплачены, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № с заявлением о вынесении судебного приказа о ее взыскании.

Вступившим в законную силу 1 июня 2021 г. судебным приказом мирового судьи судебного участка № от 6 мая 2021 г. с ФИО2 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 47 770 рублей, пени в размере 108 рублей 28 копеек, всего 47 878 рублей 28 копеек.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Богородицкого и Воловского районов УФССП России по Тульской области от 2 сентября 2021 г. на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № от 6 мая 2021 г. возбуждено исполнительное производство № в отношении ФИО1

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Богородицкого и Воловского районов УФССП России по Тульской области от 17 марта 2022 г. исполнительное производство №-ИП от 2 сентября 2021 г. окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Налоговым органом ФИО2 исчислен транспортный налог за 2020 год (транспортное средство <данные изъяты>) в размере 30 932 рублей 99 копеек, о чем направлено налоговое уведомление № от 1 сентября 2021 г. о необходимости уплаты данного налога не позднее 1 декабря 2021 г.

Транспортный налог за 2020 год ФИО2 не оплачен, в связи с чем в его адрес направлялось требование № от 15 декабря 2021 г. об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 30 932 рублей 99 копеек со сроком исполнения до 1 февраля 2022 г.

В связи с тем, что в установленные требованием № от 15 декабря 2021 г. сроки недоимка по транспортному налогу за 2020 год, начисленные на такую недоимку пени налогоплательщиком не уплачены, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № с заявлением о вынесении судебного приказа о ее взыскании.

Вступившим в законную силу 27 апреля 2022 г. судебным приказом мирового судьи судебного участка № от 29 марта 2022 г. с ФИО2 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 30 932 рублей 99 копеек.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Богородицкого и Воловского районов УФССП России по Тульской области от 1 июня 2022 г. на основании вышеуказанного судебного в отношении ФИО2 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое также окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Таким образом, материалами дела достоверно установлено, что с ФИО2 органами принудительного исполнения по трем вышеназванным исполнительным производствам взыскано 103 736 рублей 92 копейки в счет погашения недоимки по транспортному налогу и пени за 2018, 2019, 2020 гг. Заявленный к взысканию в административном исковом заявлении транспортный налог за налоговые периоды 2020, 2021, 2022 годов начислен в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в 2023 году в отношении грузового автомобиля <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, по сроку уплаты 01.12.2023 (налоговое уведомление № от 15.08.2023).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к необоснованному выводу о том, что задолженность в размере, указанном в налоговом уведомлении от 15.08.2023, взыскана с административного ответчика в полном объеме в принудительном порядке.

Представленная административным ответчиком справка ОСФР по Тульской области от 12 марта 2024 г., содержащая сведения о том, что с него (ФИО2) за период с 1 января 2021 г. по 12 марта 2024 г. из пенсии и иных социальных выплат удержано 84 692 рубля 22 копейки, не подтверждает факт уплаты транспортного налога за 2020, 2021, 2022 г., выставленного на основании налогового уведомления № от 15 августа 2023 г. по сроку уплаты до 1 декабря 2023 г. Из указанной справки усматривается, что последнее удержание из пенсии ФИО2 произведено в ноябре 2022 г., в то время как транспортный налог исчислен налоговым органом только 15 августа 2023 г.

Имеющиеся в материалах дела акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам по тем же основаниям не подтверждают оплату ФИО2 взыскиваемой в настоящем деле задолженности, поскольку составлены за периоды, предшествующие образованию спорной недоимки.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции о взыскании с ФИО2 недоимки, указанной в налоговом уведомлении от 15 августа 2023 г., не основаны на материалах дела, опровергаются как имевшимися в материалах дела доказательствами, так и полученными судебной коллегией в рамках апелляционного производства.

Вместе с тем, из апелляционной жалобы налогового органа следует, что после вынесения судебного приказа № от 13 ноября 2024 г. в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ с ФИО2 в счет погашения задолженности взысканы денежные средства в размере 1 291 рубля 30 копеек, которые в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены пропорционально в погашение задолженности по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022 годы, поскольку он начислен по одному сроку уплаты. Остаток задолженности по транспортному налогу составляет: транспортный налог за 2020 год – 27 721 рубль 05 копеек, за 2021 год – 27 721 рубль 05 копеек, за 2022 год – 25 079 рублей 60 копеек.

Проанализировав положения НК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом верно определен налоговый период, в котором у ФИО2 возникла обязанность по оплате транспортного налога по объекту налогообложения – грузовому автомобилю <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, за 2020, 2021, 2022 гг., налоговая база, транспортный налог рассчитан налоговым органом математически верно, исходя из действующих налоговых ставок и сведений о регистрации транспортного средства на имя административного ответчика, однако с учетом взысканных и распределенных в порядке п.8 ст. 45 НК РФ денежных средств в размере 1 291 рублей 30 копеек, требования УФНС России по Тульской области подлежат частичному удовлетворению, с ФИО2 надлежит взыскать недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 27 721 рубля 05 копеек, по транспортному налогу за 2021 год в размере 27 721 рубля 05 копеек, по транспортному налогу за 2022 год в размере 25 079 рублей 60 копеек.

Разрешая заявленные требования в части взыскания с ФИО2 пени в размере 10 263 рублей 50 копеек, судебная коллегия приходит к выводу об их удовлетворении в полном объеме, так как налогоплательщиком обязанность по уплате транспортного налога в установленный срок не исполнена, доказательств обратного материалы дела не содержат и стороной административного ответчика не представлено.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из положений статьи 75 НК РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). Не предполагается возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Судебной коллегией проверен расчет взыскиваемых с налогоплательщика сумм пени, а также порядок их начисления.

Материалами дела достоверно установлено, что исчисленный налоговым органом транспортный налог за 2018, 2019, 2020 гг. в добровольном порядке не уплачен, взыскан судебными приказами №, после чего были возбуждены исполнительные производства №-ИП от 7 августа 2020 г., №-ИП от 2 сентября 2021 г., №-ИП от 1 июня 2022 г., оконченные фактическим исполнением требований исполнительных документов в связи с принудительным взысканием с административного ответчика имевшихся недоимок.

Из представленного Управлением расчета пени по транспортному налогу за 2018, 2019, 2020 годы следует, что расчет суммы пени произведен налоговым органом с учетом всех взысканных с ФИО2 платежей по вышеназванным исполнительным производствам, в связи чем судебная коллегия находит данный расчет математически верным.

Транспортный налог за 2020, 2021, 2022 г. в отношении транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, по сроку уплаты до 1 декабря 2023 г. ФИО2 также в установленный срок не уплачен, в связи с чем налоговым органом на сумму недоимки 81 813 рублей исчислены пени за период с 1 декабря 2023 г. по 4 марта 2024 г., которые составили 4098 рублей 83 копейки.

Тем самым, по заявленным в настоящем деле пени возможность их принудительного взыскания не утрачена, поскольку уплата транспортного налога производилась налогоплательщиком в нарушение сроков, установленных действующим законодательством, то налоговым органом правомерно исчислены пени на данную недоимку.

Также с ФИО2 в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ в доход бюджета муниципального образования Богородицкий район подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой освобожден административный истец, исходя из положений п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, составляющая 4 000 рублей.

Учитывая, что судом первой инстанции допущены ошибки в применении и толковании норм материального и процессуального права, выводы суда первой инстанции, изложенные в решении суда, не соответствуют установленным обстоятельствам дела, что в соответствии со ст.ст. 309, 310 КАС РФ является основанием для отмены постановленного по делу судебного акта, то решение Богородицкого межрайонного суда Тульской области от 5 августа 2025 г. подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении заявленных Управлением требований.

Руководствуясь ст.ст. 308, 309, 310 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Богородицкого межрайонного суда Тульской области от 5 августа 2025 г. отменить.

Постановить по делу новое решение, которым административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022 годы, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области недоимку по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022 годы, пени в общем размере 90 785 рублей 20 копеек.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования Богородицкий район государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

В соответствии с ч. 2 ст. 318, ч. 1 ст. 319 КАС РФ кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи