Апелляционное определение № 33А-3269/2025 33А-38/2026 от 20 января 2026 г.

Судья Ткаченко Т.В. УИД 51RS0007-01-2025-001976-41

№33а-38/2026 (№ 33а-3269/2025)

№ 2а-1090/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Мурманск 21 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

Камерзана А.Н.

ФИО2

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО4 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области на решение Апатитского городского суда Мурманской области от 17 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Камерзана А.Н., судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда

у с т а н о в и л а:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – УФНС России по Мурманской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО4 в период с 15 июня 2018 года по 1 марта 2025 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем состоял на налоговом учете и был обязан уплачивать страховые взносы в совокупном фиксированном размере, который на 2024 год составлял 49 500 рублей. Сумма страховых взносов в фиксированном совокупном размере, подлежащих уплате ФИО4 за 2025 год, составила 9087 рублей 24 копейки.

Кроме того в 2021-2023 годах ФИО4 являлся собственником транспортных средств, в связи с чем ему был исчислен транспортный налог за указанные налоговые периоды в общем размере 9611 рублей, который в установленный законом срок оплачен не был.

В связи с несвоевременной оплатой совокупной обязанности налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период с 10 августа 2024 года по 23 мая 2025 года в размере 30 750 рублей 93 копеек.

Направленное налоговым органом в адрес административного ответчика требование об уплате задолженности от 27 июня 2023 года №4017 ФИО4 не исполнено.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 Апатитского судебного района от 3 мая 2018 года *** с административного ответчика взыскана указанная выше задолженность по налогам, пени, однако определением от 11 июня 2025 года судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Административный истец просил суд взыскать с ФИО4 задолженность по обязательным платежам в сумме 98 949 рублей 17 копеек, в том числе транспортный налог за 2021 год в размере 2575 рублей 17 копеек, за 2022-2023 годы в размере 7036 рублей (по 3518 рублей), задолженность по страховым взносам в фиксированном размере за 2024 год в сумме 49 500 рублей, за 2025 год в сумме 9087 рублей 24 копеек, пени за период с 10 августа 2024 года по 23 мая 2025 года в размере 30 750 рублей 93 копейки.

Решением Апатитского городского суда Мурманской области от 17 октября 2025 года административные исковые требования УФНС России по Мурманской области удовлетворены. С ФИО4 в пользу УФНС России по Мурманской области взыскана задолженность в общем размере 98 849 рублей 17 копеек, в том числе: по транспортному налогу за 2021 год в размере 2 575 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в размере 3 518 рублей, по транспортному налогу за 2023 год в размере 3 518 рублей; задолженность по оплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 рублей, задолженность по оплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2025 год в размере 9087 рублей 24 копейки, пени за период с 10 августа 2024 года по 23 мая 2025 года в размере 30 750 рублей 93 копейки.

Судом также постановлено решение в части взыскания с ФИО4 задолженности по обязательным платежам и пени в общей сумме 98 949 рублей 17 копеек к исполнению не обращать.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней представитель Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области ФИО5 просит решение суда изменить в части взыскания суммы задолженности и порядка его исполнения, и принять новый судебный акт.

Выражает несогласие с выводами суда о погашении административным ответчиком в ходе рассмотрения дела обязанности по погашению взыскиваемой задолженности по обязательным платежам и пени на общую сумму 98 949 рублей 17 копеек.

Обращает внимание, что обжалуемое решение принято без учета уточнений исковых требований административного истца, чем нарушены права налогового органа, как взыскателя по налоговым платежам, в части суммы задолженности и исполнения судебного акта.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились представитель административного истца УФНС России по Мурманской области, административный ответчик ФИО4, извещенные о времени и месте рассмотрения дела в установленном законом порядке.

Руководствуясь статьями 150-152, частью 6 статьи 226, частью 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанного лица, неявка которого не препятствует судебному разбирательству.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В силу части 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 5 Закона Мурманской области от 18 ноября 2002 года № 368-01-ЗМО «О транспортном налоге» налоговые ставки устанавливаются настоящим Законом соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

- (в редакции, действовавшей на 2021 год) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – 10 рублей; свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) – 15 рубля; свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) – включительно в размере 25 рублей;

- (в редакции, действовавшей на 2022,2023 годы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – 12 рублей; свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) – 22 рубля; свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) – включительно в размере 35 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и абзаца 1 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

По общему правилу пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за отчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Таким образом, с 1 января 2023 года пени начисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщика, а не по каждой недоимке отдельного налога.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО4 в период с 15 июня 2018 года по 1 марта 2025 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Из представленных административным истцом сведений следует, что доход налогоплательщика в 2024-2025 годах не превысил 300 000 рублей, в связи с чем страховые взносы, уплачиваются налогоплательщиком в совокупном фиксированном размере за 2024 год – 49 500 рублей, в 2025 году - 9087 рублей 24 копейки.

Вместе с тем, в установленные налоговым законодательством сроки, административным ответчиком страховые взносы уплачены не были.

Кроме того, в собственности ФИО4 в период с 2021 по 2023 годы находились транспортные средства: ***

В связи с наличием в собственности ФИО4 указанных объектов движимого имущества в адрес налогоплательщика направлены следующие налоговые уведомления:

- от 1 сентября 2022 года № 3167837 с расчетом транспортного налога за 2021 год в размере 2 575 рублей, со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2022 года;

- от 15 августа 2023 года № 83136332 с расчетом транспортного налога за 2022 год в размере 3518 рублей, со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года;

- от 10 июля 2024 года № 145162368 с расчетом транспортного налога за 2023 год в размере 3518 рублей, со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2024 года.

Таким образом, в спорные налоговые периоды административный ответчик являлся плательщиком транспортного налога и страховых взносов.

В связи с несвоевременным исполнением административным ответчиком обязанности по уплате обязательных платежей налоговым органом за период с 10 августа 2024 года по 23 мая 2025 года начислены соответствующе пени в размере 30 750 рублей 93 копейки.

В соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику выставлено требование №4017 от 27 июня 2023 года, срок исполнения установлен до 26 июля 2023 года.

В связи с неуплатой задолженности в добровольном порядке налоговым органом в отношении ФИО4 вынесено решение от 14 сентября 2023 года № 2380 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Поскольку административным ответчиком не исполнены требования налогового органа о взыскании задолженности по указанным налогам, УФНС России по Мурманской области в порядке, установленной статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка №1 Апатитского судебного района Мурманской области вынесен судебный приказ от 11 июня 2025 года *** о взыскании с ФИО4 задолженности по транспортному налогу за 2021 - 2023 годы, страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2024 и 2025 год и пени в общей сумме 30 750 рублей 93 копеек, который определением мирового судьи от 14 июля 2025 года отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Разрешая настоящий спор, суд первой инстанции, руководствуясь вышеприведенными нормами материального права, проанализировав установленные по делу обстоятельства, установив, что ФИО4 являлся плательщиком транспортного налога и страховых взносов, пени проверив представленный административным истцом расчет задолженности и приняв его за основу, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков на обращение в суд, пришел к выводу о правомерности обращения с настоящим административным иском.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части неисполнения административным ответчиком в установленный срок обязанности по уплате спорных налогов, сборов и пени, размера взыскиваемой задолженности, соблюдения налоговым органом порядка и сроков обращения в суд с настоящим иском.

Вместе с тем, приходя к выводу об отсутствии оснований для приведения к фактическому исполнению решения о взыскании указанной задолженности, суд исходил из того, что обязанность налогоплательщика по уплате спорной задолженности исполнена ФИО4 в период рассмотрения дела.

Судебная коллегия не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции и находит их ошибочным ввиду несоответствия обстоятельствам дела и неправильного применения норм материального права.

Так, в подтверждение исполнения обязанности по уплате задолженности представлены чеки по операциям от 12 октября 2025 года и от 16 октября 2025 года об уплате третьим лицом за ФИО4 платежей на общую сумму 98949 рублей 17 копеек с указанием в назначении платежа – оплата налоговой задолженности ФИО4 (дело ***).

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1).

Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункта 6).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1 пункта 7).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10).

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае: если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований (подпункт 5 пункта 13).

С 1 января 2023 года уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно письменной информации представленной заместителем руководителя УФНС России по Мурманской области от 5 декабря 2025 года *** принятой судебной коллегией в качестве нового доказательства, третьим лицом за административного ответчика произведена уплата налоговой задолженности 12 октября 2025 года в размере 92 516 рублей 76 копеек и 16 октября 2025 года в размере 6 432 рубля 41 копейки, при этом указанные суммы распределены в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения налоговых обязательств.

Так, платеж от 12 октября 2025 года в размере 92 516 рублей 76 копеек распределен следующим образом:

- 30 172 рубля 98 копеек зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2021 год по сроку уплаты 10 января 2022 года;

- 1 763 рубля 22 копейки зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2021 год по сроку уплаты 10 января 2022 года;

- 2 575 рублей зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года;

- 34 445 рублей зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год по сроку уплаты 9 января 2023 года;

- 8 766 рублей зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год по сроку уплаты 9 января 2023 года;

- 3518 рублей зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года;

- 11 276 рублей 56 копеек зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты 9 января 2024 года.

Платеж от 16 октября 2025 года в размере 6 432 рублей 41 копейка в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации зачтен в счет погашения задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты 9 января 2024 года.

С учетом изложенного налоговый орган полагает, что задолженность по налоговым обязательствам ФИО4, заявленная в рамках настоящего административного дела, не погашена в полном объеме.

Кроме того, из дополнительных пояснений налогового органа от 16 декабря 2025 года *** следует, что:

- страховые взносы в фиксированном размере за 2021 год взыскивались в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, данная задолженность включена в постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 10 марта 2022 года №163 на сумму 41036 рублей 13 копеек. На основании постановления о взыскании от 10 марта 2022 года №163 УФССП России по Мурманской области 14 марта 2022 года возбуждено исполнительное производство ***, по состоянию на 12 декабря 2025 года исполнительное производство не окончено;

- страховые взносы в фиксированном размере за 2022 год взыскивались в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, данная задолженность включена в постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 29 сентября 2023 года №423 на сумму 51 634 рубля 40 копеек. На основании постановления о взыскании от 29 сентября 2023 года №423 УФССП России по Мурманской области 2 октября 2023 года возбуждено исполнительное производство ***, которое по состоянию на 12 декабря 2025 года не окончено;

- страховые взносы в фиксированном размере за 2023 год взыскивались в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, данная задолженность включена в постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 9 августа 2024 года №747 на сумму 65 734 рублей 50 копеек. На основании постановления о взыскании от 9 августа 2024 года №747 УФССП по Мурманской области 12 августа 2024 года возбуждено исполнительное производство *** которое по состоянию на 12 декабря 2025 года не окончено.

Денежные средства, перечисленные ФССП России платежными поручениями за период с 24 июля 2025 года по 16 октября 2025 года в общей сумме 11 410 рублей, поступили в бюджет и распределены в ЕНС в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В данном случае, поскольку уплаченные административным ответчиком 12 и 16 октября 2025 года денежные средства подлежали учету в качестве единого налогового платежа и их принадлежность определена налоговым органом в соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения более ранней задолженности, вывод суда об исполнении в ходе рассмотрения дела налогоплательщиком обязанности по уплате транспортного налога за 2023 год в сумме 3 518 рублей, по оплате страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год - 49 500 рублей, страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2025 год - 9 087 рублей 24 копейки, а также пени за период с 10 августа 2024 года по 23 мая 2025 года в размере 30 750 рублей 93 копейки, в связи с их уплатой не основан на приведенных выше положениях налогового законодательства и является преждевременным.

При этом судебная коллегия соглашается с доводами налогового органа о наличии у него права направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок, поскольку денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом положения процессуальных норм, предусматривающих возможность погашения ответчиком налоговой задолженности в ходе рассмотрения дела не должны противопоставляться обязанности налогоплательщика по оплате налоговых платежей с более ранним сроком исполнения налоговых обязательств по сравнению с суммами, указанными в инициированном налоговым органом административном иске, поскольку обратный подход может привести к необоснованному освобождению от исполнения налоговой обязанности по оплате обязательных платежей.

При таких обстоятельствах, у суда первой инстанции отсутствовали основания для отнесения уплаченных сумм в счет уплаты взыскиваемой задолженности по транспортному налогу за 2023 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2024-2025 годы, а также пени.

Согласно представленной в суд апелляционной инстанции информации УФНС России по Мурманской области от 15 декабря 2025 года, в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции налогоплательщиком 12 и 16 октября 2025 года на ЕНС налогоплательщика поступили денежные средства на общую сумму 98 949 рублей 17 копеек, которые были распределены в соответствии с нормами статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и пошли на погашение задолженности ФИО4 по уплате налоговых обязательств.

Таким образом, задолженность, заявленная в рамках рассмотрения настоящего дела, составляет 92 856 рублей 17 копеек, из которых: по транспортному налогу за 2023 год - 3 518 рублей, по оплате страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год - 49 500 рублей, страховых взносов, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2025 год - 9 087 рублей 24 копейки, пени за период с 10 августа 2024 года по 23 мая 2025 года - 30 750 рублей 93 копейки.

Поскольку в суде апелляционной инстанции, по общему правилу, не применяются нормы об изменении административных исковых требований, решение суда первой инстанции вне зависимости от доводов апелляционной жалобы подлежит отмене с принятием нового судебного акта о взыскании с ФИО4 в пользу соответствующего бюджета задолженности по налогам, сборам и пени в общей сумме 92 856 рублей 17 копеек, в том числе: по оплате транспортного налога за 2023 год - 3518 рублей, по оплате страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год - 49 500 рублей, страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2025 год - 9 087 рублей 24 копейки, пени за период с 10 августа 2024 года по 23 мая 2025 года - 30 750 рублей 93 копейки.

Кроме того, судебная коллегия отмечает, что при вынесении решения судом первой инстанции не был разрешен вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины.

В силу статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела (часть 1). Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 2).

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Таким образом, с ФИО4 подлежит взысканию в соответствующий бюджет государственная пошлина, исходя из размера удовлетворенных требований имущественного характера в соответствии с абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174, 177, 307, 308, 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда

о п р е д е л и л а:

решение Апатитского городского суда Мурманской области от 17 октября 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым взыскать с ФИО4, _ _ года рождения, *** зарегистрированного по адресу: ... в доход бюджета задолженность по налогам, сборам и пени в общей сумме 92 856 рублей 17 копеек, в том числе: по оплате транспортного налога за 2023 год в размере 3518 рублей, по оплате страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 рублей по оплате страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2025 год в размере 9 087 рублей 24 копейки, пени за период с 10 августа 2024 года по 23 мая 2025 года в размере 30 750 рублей 93 копейки.

Взыскать с ФИО4 в соответствующий бюджет государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения настоящего апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение составлено 2 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: