Решение № 2А-116/2018 2А-116/2018(2А-4966/2017;)~М-5075/2017 2А-4966/2017 М-5075/2017 от 4 февраля 2018 г. по делу № 2А-116/2018

Р Е Ш Е Н И Е дело № 2а-116/2018 г.

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«05» февраля 2018 года г. Белгород

Октябрьский районный суд города Белгорода (<...>, каб. № 210) в составе:

- председательствующего судьи………………………………………….Фурмановой Л.Г.,

- при секретаре………………………………………………………….....ФИО1,

- с участием административного истца - представителя ИФНС России по г.Белгороду ФИО2, действующего на основании доверенности <номер> от 26.09.2017 года,

- административного ответчика………………………………………….ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ИФНС России по г.Белгороду к ФИО3 о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц,

у с т а н о в и л:

административному ответчику ФИО3 на праве собственности принадлежит квартира <адрес>, а соответственно в силу положений ст.400 НК РФ он является плательщиком налога на имущество физических лиц.

За налоговый период 2015 года за ним числится недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере <сумма>. В связи с неуплатой указанного налога в установленный законом срок ответчику начислена пеня, которая за период с 02.12.2016 года по 16.12.2016 года составила <сумма>. Также за ответчиком числится недоимка по налогу на имущество физических лиц за налоговым период 2013, 2014 г.г. в <сумма> и пеня на данную недоимку по налогу в размере <сумма>.

Дело инициировано административным исковым заявлением ИФНС России по г.Белгороду, представитель которой просит взыскать с ФИО3 недоимку по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2013-2015 г.г. в размере <сумма>, пеню в размере <сумма>.

В судебном заседании административный истец - представитель ИФНС России по г.Белгороду ФИО2 полностью поддержал заявленные налоговым органом требования по указанным в исковом заявлении основаниям, дополнений не имел.

Административный ответчик ФИО3 заявленные ИФНС России по г.Белгороду требований не признал, указав на их необоснованность, сославшись на то обстоятельство, что налоговым органом не выполнены обязанности по уведомлению его, как налогоплательщика, об оплате налогов в установленные сроки. В связи с чем, у него не возникла обязанность по оплате налога. Также сослался на завышение налоговой базы стоимости объекта налогообложения.

Исследовав обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, выслушав объяснения сторон по делу, суд приходит к следующим выводам.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, положениями п.1 ч.1 ст.23 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст.44 НК РФ. Согласно п.1 данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Согласно п.3 ст.12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п.7 настоящей статьи.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

До 01.01.2015 года правоотношения в области налогообложения физических лиц регулировались Законом РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», с 01.01.2015 года - главой 32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений ст.5 Закона РФ № 2003-1 от 09.12.1991 года «О налогах на имущество физических лиц» налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. При этом органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Федеральным законом № 306-ФЗ от 02.11.2013 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п.2 ст.5 Закона РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» внесены изменения, согласно которым налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

Положения Закона РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. Федерального закона № 306-ФЗ от 02.11.2013 года) применяются, начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за 2013 год. При этом, налог на имущество физических лиц за 2013 год исчисляется в порядке, установленном Законом РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», без учета коэффициента-дефлятора (ч.ч.5, 6 ст.8 Федерального закона № 306-ФЗ от 02.11.2013 года).

В соответствии с п.1 ст.2 Закона РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Пунктом 1 ст.3 указанного Закона РФ установлено, что ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Ставки налога при стоимости имущества от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей установлена в размере от 0,1 до 0,3 процентов.

Решением Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 года № 196 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Статьей 2 указанного Решения Совета депутатов г.Белгорода установлены следующие ставки налога на имущество физических лиц: - на жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место: при стоимости объекта налогообложения от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - в размере 0,3%.

С 01.01.2015 года вступил в силу Федеральный закон от 04.10.2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», в соответствии с которым Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен главой 32 «Налог на имущество физических лиц». С указанной даты Закон РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» утратил силу. Также изменен порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц, которая рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта, а не его инвентаризационной стоимости.

Согласно п.2 ст.402 НК РФ законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации устанавливает в срок до 01.01.2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений ст.5 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, ст.3 Федерального закона от 04.10.2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 01.01.2015 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, с учетом положений Закона РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», действующего до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, до принятия соответствующего решения субъектом Российской Федерации об установлении единой даты начала применения порядка исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из инвентаризационной стоимости.

Вступившие в силу положения главы 32 части второй Налогового кодекса РФ определяют налоговую базу в отношении объектов налогообложения исходя из их кадастровой стоимости, после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, но не позже 01.01.2020 года.

До принятия соответствующего решения субъектом Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения, за отдельными исключениями, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.

Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п.1 ст.399 НК РФ).

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ (как и Законом РФ № 2003-1 от 09.12.1991 года), признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (ст.409 НК РФ).

Согласно ст.404 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 года.

По смыслу приведенной нормы права, в случаях определения налоговой базы из инвентаризационной стоимости объекта, исчисляемой с учетом коэффициента-дефлятора, налоговый орган может лишь использовать последние данные об инвентаризационной стоимости, представленные в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 года.

Возможности пересмотра (изменения) данных об инвентаризационной стоимости указанной нормой НК РФ не предусматривается.

В силу положений ст.ст.52-54, 409 НК РФ налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основе имеющихся у них данных исходя из налоговой базы, представляющей собой инвентаризационную стоимость имущества, и налоговой ставки, установленной представительным органом муниципального образования.

Сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются в налоговые органы на основании ст.85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с п.4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Органы, указанные в п.4 ст.85 НК РФ, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон (п.11 ст.85 НК РФ).

Соглашением о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от 03.09.2010 года № ММВ-27-11/9/37, а также Федеральным законом от 27.06.2006 года № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» установлен порядок обмена в электронном виде сведениями о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества между Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службой.

Указанные сведения предоставляются до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года, в объеме сведений, сформированных за предшествующий год.

Из системного толкования вышеприведенных правовых норм, следует, что при расчете налога соответствующий налоговый орган должен руководствоваться сведениями, представленными ему органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации.

Таким образом, исходя из приведенных положений закона и разъяснений порядка их применения, суд приходит к выводу об отсутствии у налоговых органов права на самостоятельный расчет инвентаризационной стоимости имущества.

Учитывая, что при расчете налога соответствующий налоговый орган должен руководствоваться сведениями, представленными ему органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации, налоговым органом расчет налога на имущество административного ответчика, являющегося объектом налогообложения, правомерно осуществлен исходя из инвентаризационной стоимости этого объекта.

При этом обязанность по проверке достоверности предоставляемых регистрирующими органами сведений об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, на налоговый орган не возложена. В связи с чем, доводы административного ответчика о необоснованности действий налогового органа при исчислении им налога на имущество физических лиц в спорный период, завышении налоговой базы, являются несостоятельными.

В силу п.1 ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п.5 настоящей статьи.

Пунктом 4 ст.406 НК РФ предусмотрено, что в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в следующих пределах: - суммарная инвентаризационная стоимость до 300 000 рублей включительно - 0,1 процента включительно; - суммарная инвентаризационная стоимость свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно; - суммарная инвентаризационная стоимость свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2 процентов включительно.

В соответствии с разъяснениями Министерства экономического развития Российской Федерации, содержащимися в письме от 13.01.2014 года № 120-СБ/д13и, коэффициент-дефлятор, применяемый в целях исчисления налога на имущество физических лиц, может быть установлен только в 2014 году на 2015 год и последующие годы.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ). Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.409 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО3 на праве собственности принадлежит квартира <адрес>, в связи с чем в силу положений ст.400 НК РФ он являлся плательщиком налога на имущество физических лиц.

Так за 2013, 2014 г.г. налог на указанный объект недвижимости исчислен исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, предоставленной ГУП «Белоблтехинвентаризация» - <сумма> с применением ставки налога 0,3 %, его размер составил <сумма> (<сумма> х 0,3%); в 2015 году расчет налога произведен с учетом установленного законом на 2015 год размера коэффициента-дефлятора равного 1,147 и составил <сумма> (<сумма>98х1,147х0,3%).

Таким образом, проверив, представленный налоговым органом расчет недоимки по налогу на имущество физических лиц за период 2013-2015 г.г., а также начисленной на данную недоимку в период с 02.12.2016 года по 16.12.2016 года пени, суд признает его верным.

Согласно абз.2 п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.52 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу положений ч.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Правила направления и исчисления срока получения требования об уплате налога установлены п.6 ст.69 НК РФ, являются аналогичными положениям п.4 ст.52 НК РФ, регламентирующей правила направления и исчисления срока получения налогового уведомления.

В силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) уведомления/требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Согласно ч.4 ст.69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 года) требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В последующих редакциях ч.4 ст.69 ГК РФ - после вступления в силу 02.09.2010 года Федерального закона № 229-ФЗ от 27.07.2010 года и по настоящее время, установлен срок для исполнения налогового требования - 8 дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.6 ст.45 НК РФ).

Согласно, направленному в адрес административного ответчика налоговому уведомлению <номер> от 25.08.2016 года ему за полный налоговый период - 12 месяцев 2015 года начислен налог на имущество физических лиц в размере <сумма>, срок уплаты которого установлен законом до 01.12.2016 года (л.д.6, 7).

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку обязанность налогоплательщика ФИО3 по уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года в установленный законом срок не выполнена, налоговым органом правомерно в соответствии с требованиями ст.75 НК РФ произведено начисление пени, которая за период с 02.12.2016 года по 16.12.2016 года составила <сумма>.

17.12.2016 года административному ответчику выставлено требование <номер> об оплате в срок до 09.02.2017 года недоимки по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года и пени в общей <сумма> (л.д.30, 32).

Согласно информации официального Интернет-сайта ФГУП «Почта России» указанное налоговое уведомление <номер> от 25.08.2016 года, направленное в адрес ответчика 17.09.2016 года (почтовый идентификатор <номер>) по состоянию на 14.10.2016 года значится как ожидающее в отделении почтовой связи в связи с неудачной попыткой вручения адресату, впоследствии имеется отметка об истечении срока хранения данного отправления. Налоговое требование <номер> от 17.12.2016 года получено адресатом 09.01.2017 года (л.д.83, 84).

Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 08.04.2010 года № 468-О-О указал, что из буквального смысла п.4 ст.57, абз.2 ст.52, п.6 ст.69 НК РФ, отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения, - им не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера. Признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Факт направления административным истцом в адрес административного ответчика указанных налогового уведомления и требования подтверждается копиями списков почтовых отправлений (л.д.7, 32), которые в силу положений статей 59, 60, 61 КАС РФ принимаются судом в качестве допустимых доказательств по делу.

Тот факт, что административный ответчик не получил налоговое уведомление не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом установленной процедуры уведомления его, как налогоплательщика, о необходимости уплатить налоги, погасить задолженность, при том, что риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат.

В соответствии с абз.3 ст.4 Федерального закона от 17.07.1999 года № 176-ФЗ «О почтовой связи» порядок оказания услуг почтовой связи регулируется правилами оказания услуг почтовой связи, утверждаемыми уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В настоящее время - Правила оказания услуг почтовой связи, утвержденные приказом Минкомсвязи России от 31.07.2014 года № 234, в соответствии с которыми предполагается добросовестность органа почтовой связи по принятию всех мер, необходимых для вручения почтового отправления пока заинтересованным лицом не доказано иное.

Доводы административного ответчика о неудовлетворительной работе отделения почтовой связи в связи с невручением ему вышеуказанного почтового отправления (почтовый идентификатор <номер>) не приняты во внимание суда, как не относящиеся к предмету судебного контроля в рамках заявленных налоговым органом требований и не могут свидетельствовать о наличии в действиях истца вины.

С учетом указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом установленной процедуры уведомления налогоплательщика ФИО3 о необходимости уплатить налог на имущество физических лиц.

Таким образом, являясь собственником объекта недвижимости, отнесенного в силу закона к объектам налогообложения, ФИО3 при проявлении достаточной степени заботливости и осмотрительности, должен был предпринять необходимые меры к исполнению возложенной на него Конституцией Российской Федерации обязанности.

Кроме того, факт получения вышеуказанного налогового требования <номер> от 17.12.2016 года (л.д.30) административным ответчиком не оспаривается, однако обязанность по уплате налога им до настоящего времени не исполнена.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, согласно п.1 ст.48 НК РФ является основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст.48 НК РФ).

Таким образом, установленный ст.48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, является пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Ввиду неисполнения ответчиком вышеуказанных требований об оплате налога и пени в добровольном порядке административный истец обратился в мировой суд Западного округа г.Белгорода с заявлением о выдаче судебного приказа.

15.09.2017 года мировым судьей судебного участка № 3 Западного округа г.Белгорода принят судебный приказ о взыскании с ФИО3 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2013-2015 г.г. в <сумма> и пени на указанную недоимку за период с 02.12.2016 года по 16.12.2016 года в <сумма>, который в связи с поступившими от ответчика возражениями отменен, о чем 12.10.2017 года принято соответствующее определение (л.д.5).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца с рассматриваемым иском.

Установленный абз.2 п.3 ст.48 НК РФ срок предъявления иска, а также срок и порядок обращения налогового органа с требованием о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года, административным истцом соблюдены.

Таким образом, учитывая указанные обстоятельств и приведенные положения закона суд приходит к выводу об обоснованности заявленных ИФНС России по г.Белгороду требований в части взыскания с ФИО3 недоимки по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года в размере <сумма> и пени в размере <сумма>.

Требования ИФНС России по г.Белгороду о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2013 года в размере <сумма>, за налоговый период 2014 года в размере по <сумма> и пени: - на недоимку по налогу 2013 года в размере <сумма>, - на недоимку по налогу 2014 года в размере <сумма> удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В силу положений РФ п.п.5, 6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46-48 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении № 11-П от 15.07.1999 года, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Как следует из разъяснений, данных в п.57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 года «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», при применении норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из приведенных норм права и разъяснений следует, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ.

Таким образом, из изложенного следует, что препятствием для взыскания пени является: - отсутствие обязанности по уплате суммы налога, - истечение сроков на принудительное взыскание налога, - отсутствие сведений о своевременном принятии мер к принудительному взысканию недоимки. При этом в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ. В случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

В силу вышеприведенных положений ст.ст.45, 48, 52, 69, 70 НК РФ исковое заявление о взыскании налога может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Возможность направления налогового требования по истечении установленного срока нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Несоблюдение указанного срока не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени. В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст.48 НК РФ.

Доказательств, подтверждающих выполнение налоговым органом приведенных положений закона - направления в адрес административного ответчика уведомлений и требований об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2013, 2014 г.г.; принятия налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности административного ответчика по уплате недоимки по налогу за указанный налоговый период в установленный законом срок - в соответствии с требованиями ст.48 НК РФ, не представлено.

Таким образом, предъявление налоговым органом требований о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2013, 2014 г.г. и начисленной на данную недоимку по налогу пени, по истечении установленного законом срока принудительного взыскания, противоречит требованиям действующего законодательства.

Кроме того, положениями ч.1 ст.12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступившей в силу 29.12.2017 года) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Частью 3 ст.12 указанного Федерального закона предусмотрено, что решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в ч.ч.1.2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

Таким образом, недоимка по налогу на имущество физических лиц, образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015 год, и начисленные на нее пени признаются безнадежными к взысканию, и подлежат списанию налоговым органом без участия физического лица - налогоплательщика.

С учетом указанных обстоятельств и приведенных положений закона требования ИФНС России по г.Белгороду о взыскании с административного ответчика недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за период 2013, 2014 года в <сумма> подлежат отклонению.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

исковые требования ИФНС России по г.Белгороду к ФИО3 о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере <сумма>, пеню за период с 02.12.2016 года по 16.12.2016 года в размере <сумма>.

В удовлетворении требований ИФНС России по г.Белгороду о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени в сумме <сумма>, - отказать.

Взысканная сумма недоимки и пени подлежат уплате по следующим реквизитам: Банк получателя ГРКЦ ГУ Банка России по Белгородской области, БИК 041403001, ОКТМО 14701000, получатель УФК по Белгородской области, ИНН <***>, КПП 312301001, счет № 40101810300000010002, налог на имущество физических лиц - КБК 18210601020041000110, пеня - КБК 18210601020042100110.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г.Белгорода в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья: