Апелляционное определение № 33А-2017/2026 от 14 апреля 2026 г.

Судья Киячко А.С. УИД 39RS0016-01-2024-000694-08

Дело № 2а-134/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е



№ 33а-2017/2026
15 апреля 2026 года
г. Калининград
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Тимощенко Р.И.,

судей Новгородовой О.В., Неробовой Н.А.

при секретаре Казаковой Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени с апелляционной жалобой УФНС России по Калининградской области на решение Неманского городского суда Калининградской области от 22 апреля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Неробовой Н.А., объяснения представителя административного ответчика ФИО1 по доверенности ФИО2, возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

13 сентября 2024 года УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, указав в обоснование своих требований, что последний является собственником транспортных средств и недвижимого имущества, ввиду чего в налоговом периоде 2021 года являлся плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. В установленный срок до 01 декабря 2022 года транспортный налог с физических лиц за 2021 год в сумме 98472,97 рублей им уплачен не был, недоимка уплачена в полном объеме только 23 апреля 2024 года. Также, в установленный срок до 01 декабря 2022 года последним не был уплачен налог на имущество физических лиц в сумме 48 рублей, данная недоимка уплачена в полном объеме 22 ноября 2023 года. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ему начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 02 декабря 2021 года по 20 ноября 2023 года в общей сумме 13412,49 рублей. В качестве уплаты пени 26 апреля 2024 года внесена сумма в размере 10,67 рублей, ввиду чего задолженность по пени уменьшилась до 13401,82 рублей. Управлением ввиду введения института ЕНС 18 сентября 2023 года налогоплательщику было выставлено требование № 298527 об уплате задолженности со сроком исполнения до 11 октября 2023 года, которое было ему вручено 27 сентября 2023 года, однако, в добровольном порядке в установленный срок не исполнено. Мировым судьей Неманского судебного участка Калининградской области по заявлению Управления 14 марта 2024 года была вынесен судебный приказ № 2а-1098/2024 о взыскании с ФИО1 недоимок по налогам и пени, который был отменен 03 мая 2024 года, в связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно его исполнения, ввиду чего административный истец воспользовался своим правом на обращение в суд с административным иском и просил взыскать с ФИО1 задолженность в виде пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 02 декабря 2021 года по 20 ноября 2023 года в сумме 13401,82 рублей.

Кроме того, 07 февраля 2025 года УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском, указав в обоснование своих требований, что ФИО1, будучи собственником транспортных средств, в налоговом периоде 2022 года являлся плательщиком транспортного налога. В установленный срок транспортный налог за 2022 год в сумме 102075 рублей по сроку уплаты 01 декабря 2023 года им не уплачен. Управлением в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № 81138647 от 20 июля 2023 года, а также требование № 298527 от 18 сентября 2023 года об уплате задолженности со сроком исполнения до 11 октября 2023 года, которые в добровольном порядке не исполнены, налог не оплачен. В соответствии со ст. 75 НК РФ ему начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. В требование об уплате задолженности вошли недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц в общей сумме 98519,19 рублей, по пени за период до 01 января 2023 года и с 01 января 2023 года по 18 сентября 2023 года, начисленной на совокупную обязанность налогоплательщика, в общей сумме 10604,70 рублей. По состоянию на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа (с 20 ноября 2023 года по 04 марта 2024 года) сумма пени составила 7189,04 рублей с учетом вновь возникшей недоимки по пени за минусом остатка непогашенной задолженности по пени в размере 13401,82 рублей, обеспеченного ранее принятыми мерами взыскания. Задолженность по налогам и пени по состоянию на 19 сентября 2023 года, а также по состоянию на 20 ноября 2023 года вошла в административное исковое заявление № 31811 от 10 сентября 2024 года. Ввиду неоплаты недоимки Управление обратилось к мировому судье Неманского судебного участка Калининградской области, которым 03 июля 2024 года был вынесен судебный приказ № 2а-3001/2024 в отношении ФИО1, отмененный по заявлению должника 02 сентября 2024 года. Имущественные налоги за 2022 год были оплачены 22 апреля 2024 года в полном объеме, транспортный налог за 2022 год оплачен частично на сумму 14881,81 рублей. С учетом изложенного административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 87193,19 рублей и пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 7189,04 рублей.

Определением суда от 26 февраля 2025 года административные дела, возбужденные по данным административным искам, были объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу № 2а-134/2025.

Решением Неманского городского суда Калининградской области от 22 апреля 2025 года административные исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворены частично. С ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области взысканы пени за период с 02 декабря 2023 года по 22 апреля 2024 года в размере 4210,44 рублей. В удовлетворении остальной части административных исковых требований - отказано. Также, с ФИО1 в доход бюджета МО «Неманский муниципальный округ» Калининградской области взыскана государственная пошлина в размере 165,11 рублей.

В апелляционной жалобе, срок на подачу которой восстановлен определением суда от 23 января 2026 года, административный истец УФНС России по Калининградской области выражает несогласие с решением суда в части отказа во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2022 года в сумме 87193,19 рублей (с учетом уточнений в размере 72208,94 рублей) и пени в общей сумме 16380,42 рублей и просит решение суда в указанной части отменить с удовлетворением данных требований, указывая, что судом первой инстанции не в полном объеме исследованы обстоятельства дела, в связи с чем им дана неверная правовая оценка. Обращает внимание, что общая сумма пени, исчисленная налогоплательщику до 01 января 2023 года, была начислена ввиду несвоевременной уплаты недоимок по транспортному налогу за налоговые периоды 2020-2021 годов, земельному налогу за 2020 год в размере 3705,07 рублей. В связи с внесением изменений в НК РФ Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ введен институт Единого налогового счета (ЕНС), сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика. При переходе в ЕНС передана задолженность по налогам на сумму 98519,19 рублей, из которых налог на имущество физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 01 декабря 2022 года в сумме 46,22 рублей, транспортный налог за 2021 год по сроку уплаты 01 декабря 2022 года в сумме 98472,97 рублей. С 01 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный код бюджетной классификации (18211617000010000140). Вышеуказанная задолженность по пени при переходе на ЕНС 01 января 2023 года передана на данный КБК. После этого в связи с несвоевременной оплатой налогов на общую сумму 98519,19 рублей налогоплательщику ФИО1 были начислены пени, вошедшие в требование №298527 от 18 сентября 2023 года, в сумме 6899,63 рублей. Таким образом, сумма задолженности по пени, вошедшей в налоговое требование от 18 сентября 2023 года, составила 10604,70 рублей, в том числе 3705,07 рублей за период до 01 января 2023 года и 6899,63 рублей за период с 01 января 2023 по 15 сентября 2023 года. Задолженность по требованию в установленный срок не погашена. В связи с этим налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, в которое была включена задолженность по пени за период с 02 декабря 2021 года по 20 ноября 2023 года в сумме 13412,49 рублей. При последующем обращении к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа пени были начислены на совокупную обязанность за период с 20 ноября 2023 года по 04 марта 2024 года, включающую транспортный налог за 2021 и 2022 годы, налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2022 год. Поступившие в ноябре 2023 года платежи учтены в счет уплаты недоимки по транспортному налогу за 2021 год. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов на общую сумму отрицательного сальдо, с учетом поступающих платежей, за период с 20 ноября 2023 года по 04 марта 2024 года начислены пени в размер 7189,04 рублей. Выражая несогласие с выводом суда об утрате права взыскания и ошибочном распределении поступивших платежей, указывает, что в отношении задолженности по транспортному и земельному налогам за 2020 год налоговым органом выставлялось требование от 15 февраля 2022 года, однако, дальнейшие меры принудительного взыскания не применялись, поскольку налоги были самостоятельно оплачены платежными поручениями от 07, 09 и 17 февраля 2022 года, 03 и 16 марта 2022 года в общей сумме 43274 рублей, в связи с чем эта задолженность в ЕНС не передавалась. Между тем, в связи с тем, что задолженность по транспортному налогу за 2020 год была погашена в полном объеме только 16 марта 2022 года, а по земельному налогу за 2020 год – 09 февраля 2022 года, недоимка по пени не превышала 3000 рублей, ввиду чего требование об уплате пени до 01 января 2023 года не формировалось. Относительно транспортного налога за 2021 год податель жалобы указал, что за принудительным взысканием данной недоимки налоговый орган обращался своевременно к мировому судье, был вынесен судебный приказ № 2а-1098/2024 14 марта 2024 года, однако, судом не принято во внимание, что данный приказ был отменен 03 мая 2024 года, ввиду чего поступающие на ЕНС денежные средства обоснованно распределялись в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ на ранее возникшие недоимки в составе сальдо, то есть на транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2021 год. Ввиду их полного погашения административное исковое заявление было сформировано лишь в части пени на остаток задолженности в размере 13401,82 рублей. С учетом изложенного необоснованным полагает вывод суда об отсутствии оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по транспортному налогу за 2022 год со ссылкой на достаточность денежных средств, поступивших в качестве ЕНП, для ее погашения. На момент подачи иска данная недоимка была погашена лишь в части 14881,81 рублей. Настаивает на том, что налоговым органом были соблюдены порядок и сроки взыскания спорных недоимок.

Административный истец, административный ответчик в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, с заявлением об отложении рассмотрения жалобы не обращались.

С учетом положений ст.ст. 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия определила возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 19 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей на момент возникновения спорного правоотношения) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений ч.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Если иное не предусмотрено пп. 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч.2 ст. 45 НК РФ).

Как следует из материалов дела, ФИО1 в налоговом периоде 2021-2022 годов являлся собственником транспортных средств: «Скания», государственный регистрационный знак № «Скания», государственный регистрационный знак №, «Скания», государственный регистрационный знак №, «ГАЗ САЗ», государственный регистрационный знак №, «Фольгсваген Гольф», государственный регистрационный знак №, а также жилого помещения – квартиры, расположенной по адресу: <адрес> с кадастровым номером №, земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № виду чего является плательщиком транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц.

ФИО1 налоговым органом было направлено налоговое уведомление № 16198792 от 01 сентября 2022 года об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 102257 рублей, земельного налога за 2021 год в размере 1530 рублей, налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 48 рублей, а всего на сумму 103835 рублей по сроку уплаты 01 декабря 2022 года.

Кроме того, из материалов дела следует, что ФИО1 налоговым уведомлением № 81138647 от 20 июля 2023 года информировался о необходимости уплаты транспортного налога за 2022 год в размере 102075 рублей, земельного налога за 2022 год в размере 1546 рублей, налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 53 рублей, а всего на сумму 103674 рублей по сроку уплаты 01 декабря 2023 года.

В связи с несвоевременной уплатой налогов ФИО1 было сформировано требование № 298527 от 18 сентября 2023 года об уплате задолженности по транспортному налогу в общей сумме 98472,97 рублей, налогу на имущество физических лиц в размере 46,22 рублей, а всего на сумму 98519,19 рублей, пени по состоянию на 18 сентября 2023 года в сумме 10604,70 рублей со сроком уплаты до 11 октября 2023 года.

13 ноября 2023 года УФНС России по Калининградской области вынесено решением №33230 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере 111734,65 рублей по требованию от 18 сентября 2023 года.

Разрешая заявленные исковые требования, суд исходил из того, что, согласно сведениям налогового органа в требование от 18 сентября 2023 года для расчета пени включены недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 46,22 рублей, транспортному налогу за 2021 год в размере 98472,97 рублей, а всего 98519,19 рублей по сроку уплаты 01 декабря 2022 года, которые были взысканы судебным приказом №2а-1098/2024 от 14 марта 2024 года, однако, определением мирового судьи от 03 мая 2024 года данный судебный приказ был отменен, а доказательств обращения в суд с административным иском за дальнейшим взысканием не представлено, ввиду чего пришел к выводу, что возможность взыскания за данный период пени и зачисления в счет оплаты по данной недоимке денежных средств, поступивших от должника, у налогового органа не имелось, ввиду чего в удовлетворении требований о взыскании пени по недоимке за 2021 год судом было отказано. Также, суд исходил из того, что в расчет задолженности по пени за период с 01 декабря 2021 года вошла недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 108274 рублей и земельному налогу на сумму 1391 рубля, однако анализ материалов истребованных судом административных дел показал, что в порядке принудительного взыскания с ФИО1 взыскивались лишь задолженности за период с 2014 по 2018 годы, при этом все судебные приказы были отменены по поступившим возражениям должника, в последующем обращений в суд с исками не последовало, ввиду чего суд пришел к выводу, что налоговым органом утрачена возможность взыскания пени на недоимки за 2020 год. С учетом изложенного суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований о взыскании пени на сумму 13412,49 рублей, начисленных на недоимки по требованию от 18 сентября 2023 года за 2020, 2021 годы.

Разрешая требования иска в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2022 год, суд исходил из того, что требование об оплате по данному виду налога не направлялось, ввиду исчисления налоговым органом отрицательного сальдо свыше 10000 рублей, что судом признано соответствующим требованиям закона. Вместе с тем, суд пришел к выводу, что внесенные административным ответчиком платежи ошибочно зачислены налоговым органом на недоимки по налогам за 2020-2021 годы, заключив, что налоговым органом утрачена возможность их взыскания. В связи с изложенным суд пришел к выводу, что фактически задолженность по транспортному налогу за 2022 год у ФИО1 отсутствует, так как при зачете денежных средств, в том числе уплаченных ранее 01 декабря 2023 года, их достаточно для погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год. Одновременно, приняв во внимание, что налог за 2022 год ФИО1 был уплачен несвоевременно, суд пришел к выводу, что за период с 01 декабря 2023 года по 20 апреля 2024 года, исключая период оплаты в ходе судебного разбирательства за период с 05 марта 2024 года по 22 апреля 2024 года по квитанции от 26 февраля 2025 года, недоимка по пени в размере 4210,44 рублей подлежит взысканию с административного ответчика.

С такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия в полной мере согласиться не может, находя доводы апелляционной жалобы заслуживающими внимания.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с п.1 ст. 4 данного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи с внесением изменений в НК РФ Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ и введением института ЕНС скорректирован порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции по состоянию на 01.01.2023 г.) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п.2 ст. 70 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 установлено увеличение на 6 месяцев предельных сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст.ст. 45, 48, 69 и 70 НК РФ в редакции Федерального закона №263-ФЗ при наличии отрицательного сальдо ЕНС законодатель предусмотрел однократное выставление требования.

При этом изменение отрицательного сальдо ЕНС в сторону как его увеличения, так и уменьшения не влечет впоследствии выставление нового требования до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0». Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пеней) и соответствует сальдо ЕНС.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней.

В соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с положениями п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.4 ст.48 НК РФ).

Из материалов дела следует, что налоговым органом налогоплательщику ФИО1 после формирования его ЕНС было выставлено требование № 298527 от 18 сентября 2023 года на общую сумму недоимок 109123,89 рублей со сроком уплаты до 11 октября 2023 года. В данном требовании учтены недоимки по транспортному налогу за 2021 год на сумму 98472,97 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2021 года на сумму 46,22 рублей (по сроку уплаты 01 декабря 2022 года), которые правомерно были включены в новое требование, применительно к изменениям, внесенным в налоговое законодательство вышеуказанным законом и в ст. 70 НК РФ, а также по пени на сумму 10604,70 рублей.

На основании данного требования налоговым органом было сформировано заявление о вынесении судебного приказа №9556 от 20 ноября 2023 года о взыскании с ФИО1 вышеуказанных недоимок по налогам за 2021 год и пени на сумму 13412,49 рублей, которое поступило на судебный участок 06 марта 2024 года, то есть такое обращение налогового органа имело место в установленный законом срок.

Мировым судьей судебного участка Неманского судебного района Калининградской области по данным требованиям был вынесен судебный приказ № 2а-1098/2024 от 14 марта 2024 года, который был отменен по заявлению ФИО1 03 мая 2024 года, после чего налоговый орган в установленный законом шестимесячный срок обратился в суд с настоящим иском (13 сентября 2024 года).

Также, ввиду формирования новой недоимки по налогам за 2022 год и пени, недостижением сальдо налогоплательщика нулевого или положительного значения, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № 26401 от 04 марта 2024 года сообразно вышеприведенным положениям п.3 ст. 48 НК РФ (вх. от 26 июня 2024 года), в котором просил взыскать с ФИО1 недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2022 год в суммах 1546 рублей, 53 рублей и 102075 рублей соответственно, пени за период с 20 ноября 2023 года по 04 марта 20204 года в сумме 7189,04 рублей.

Мировым судьей судебного участка Неманского судебного района Калининградской области по данным требованиям был вынесен судебный приказ № 2а-3001/2024 от 03 июля 2024 года, который был отменен по заявлению ФИО1 02 сентября 2024 года, после чего в суд с настоящим иском административный истец в соответствии с п.4 ст. 48 НК РФ обратился 07 февраля 2025 года, то есть в установленный законом срок.

С выводами суда первой инстанции о необоснованности распределения налоговым органом поступивших от ФИО1 платежей судебная коллегия согласиться не может.

Из материалов дела следует, что недоимка по транспортному налогу за 2020 год в сумме 108274 рублей была добровольно оплачена посредством внесения нескольких платежей от 07, 09, 17, 24 февраля 2022 года, 03 и 16 марта 2022 года.

При этом судебная коллегия отмечает, что добровольная уплата недоимки по сроку уплаты 01 декабря 2021 года в течение трех месяцев с момента ее возникновения исключала необходимость обращения налогового органа за принудительным взысканием такой недоимки, поскольку по смыслу налогового законодательства лишь неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по его уплате, предусмотренных НК РФ.

По аналогичным основаниям не требовалось и обращение за принудительным взысканием недоимки по земельному налогу за 2020 год в сумме 1391 рубля по сроку уплаты 01 декабря 2021 года, оплаченной в добровольном порядке 09 февраля 2022 года.

Касательно платежей, внесенных ФИО1 в период с ноября 2023 года по апрель 2024 года, судебная коллегия отмечает следующее.

В соответствии с п.7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи, в том числе: со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи; со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст.11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с п. 8 настоящей статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной п. 8 ст. 45 НК РФ: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.

Как следует из материалов дела и указывалось выше, в совокупную обязанность ФИО1 за период с 01 января 2023 года по 19 ноября 2023 года вошли недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год в суммах 98472,97 рублей и 46,22 рублей соответственно, а всего на сумму 98519,19 рублей

За период с 20 ноября 2023 года по 01 декабря 2023 года – те же недоимки, из которых недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 46,22 рубля погашена платежом от 22 ноября 2023 года, недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 98472,97 рублей – частично в период с 22 ноября 2023 года по 30 ноября 2023 года погашена платежами на суммы 24953,78 рублей, 5000 рублей и 20000 рублей с уменьшением на сумму 49953,78 рублей (остаток 48519,19 рублей).

С учетом изложенного сальдо за период с 01 декабря 2023 года по 04 марта 2024 года составило 48519,19 рублей, увеличенное на вновь возникшие недоимки по налогам за 2022 год в сумме 103674 рублей (102075 + 1546 + 53), а всего 152193,19 рублей. При этом в счет оплаты недоимки по транспортному налогу за 2021 год учтены платежи в размере 15000 рублей и 5000 рублей, внесенные в качестве ЕНП 12 и 20 декабря 2023 года.

По состоянию на 23 апреля 2024 года недоимка по транспортному налогу за 2021 год была полностью погашена за счет внесенных 18 и 22 апреля 2024 года платежей в сумме 25000 рублей и 3519,19 рублей, также полностью оплачены имущественные налоги за 2022 год на сумму 1599 рублей и частично погашена недоимка по транспортному налогу за 2022 год на сумму 14881,81 рублей, ввиду чего на момент обращения в суд сумма данной недоимки составила 87193,19 рублей.

Таким образом, поскольку в составе сальдо имелись наиболее ранние задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 01 декабря 2022 года, обоснованно включенные в состав сальдо после 01 января 2023 года, с учетом положений Федерального закона №263-ФЗ, а срок уплаты недоимки по транспортному налогу за 2022 год – 01 декабря 2023 года, судебный приказ о взыскании недоимок по налогам за 2021 год № 2а-1098/2024 был вынесен 14 марта 2024 года и отменен 03 мая 2024 года, к принудительному взысканию не предъявлялся, денежные средства, оплаченные ФИО1 в счет ЕНП поступили и обоснованно распределены в счет оплаты более ранней задолженности на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с учетом последовательности, предусмотренной п. 8 ст. 45 НК РФ.

Ввиду изложенного сумма заявленных в настоящем иске требований, согласно пояснениям налогового органа, уменьшена на сумму недоимок, погашенных по поступившим ЕНП.

При таких обстоятельствах, поскольку в рассматриваемом деле налоговым органом был соблюден порядок взыскания и не были пропущены установленные законодательством о налогах и сборах сроки выставления требования, обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебных приказов о взыскании спорной задолженности и в суд после отмены судебных приказов, обязанность по уплате задолженности по транспортному налогу за 2022 год за административным ответчиком сохраняется, ввиду чего данная недоимка подлежит взысканию с административного ответчика, а решение суда в части отказа в ее взыскании судебная коллегия находит подлежащим отмене.

Вместе с тем, учитывая, что данная недоимка изначально составляла 102075 рублей, в счет ее уплаты налоговым органом учтен поступивший платеж, распределенный на данную недоимку в сумме 14881,81 рублей, а также принимая во внимание, что 25 февраля 2026 года в ходе рассмотрения настоящего дела и по состоянию на дату вынесения оспариваемого решения ФИО1 в качестве ЕНП на ЕНС, согласно сведениям налогового органа и данным ЕНС налогоплательщика, также были внесены денежные средства на сумму 11329,88 рублей, 17 апреля 2025 года – на сумму 2257,37 рублей, 18 апреля 2025 года - на сумму 1397 рублей, что подтверждено письменными объяснениями налогового органа, представленными в суд апелляционной инстанции, доказательств ее полного погашения не представлено, судебная коллегия полагает, что требования административного иска в указанной части подлежат частичному удовлетворению, и с административного ответчика подлежит взысканию недоимка по транспортному налогу за 2022 год в сумме 72208,94 рублей.

Расчет налога стороной административного ответчика не оспорен и объективно не опровергнут.

Доводы апелляционной жалобы о необоснованности состоявшегося по делу решения в части взысканной пени судебная коллегия также находит заслуживающими внимания.

Как следует из судебного решения, проанализировав ранее предпринятые налоговым органом меры принудительного взыскания задолженностей, на основании которых налоговым органом была исчислена недоимка по пени, а также приняв во внимание внесенные административным ответчиком платежи, суд пришел к выводу, что оснований для взыскания недоимки по пени, сформировавшейся по состоянию на 01 января 2023 года, а также пени, начисленной на данные недоимки в составе отрицательного сальдо в последующий период не имеется, признав обоснованными и подлежащими взысканию пени, начисленные только на недоимку по транспортному налогу за 2022 год в сумме 4210,44 рублей за период с 02 декабря 2023 года по 22 апреля 2024 года.

Вместе с тем, с такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может, находя их основанными на неверной оценке фактических обстоятельств дела, а кроме того, свидетельствующих о выходе суда за пределы заявленных требований, поскольку в административном иске налоговым органом ставился вопрос о взыскании пени за период с 02 декабря 2021 года по 20 ноября 2023 года и с 20 ноября 2023 года по 04 марта 2024 года, то есть по 03 марта 2024 года включительно.

Поскольку, как установлено выше, недоимки по транспортному и земельному налогу за 2020 год в размере 108274 рублей и 1391 рублей соответственно ФИО1 были погашены в добровольном порядке, однако, с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, налоговым органом обоснованно были начислены пени на данные недоимки за период с момента их образования (02 декабря 2021 года) по момент фактического погашения задолженности (16 марта 2022 года и 09 февраля 2022 год соответственно).

Вместе с тем, поскольку совокупно недоимка по пени не превысила 3000 рублей, как это установлено ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей на момент погашения данных налоговых задолженностей, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку, должно было быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Поскольку новые недоимки по налогам сформировались 02 декабря 2022 года, а размер пени превысил 3000 рублей в 2023 году, в соответствии с изменениями, внесенными в налоговое законодательство недоимка по данным пеням, конвертированная в ЕНС, обоснованна была выставлена налоговым органом в требовании от 18 сентября 2023 года.

При таких обстоятельствах пени, начисленные по состоянию на 01 января 2023 года и перешедшие в ЕНС в размере 3705,07 рублей, на недоимки по транспортному и земельному налогу за 2020 год в размере 2911,78 рублей и 26,36 рублей, а также пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 766,93 рублей судебная коллегия полагает обоснованно предъявленным к взысканию.

Также, исходя из вышеизложенного, совокупной обязанности налогоплательщика, установленной выше, за период с 01 января 2023 года по 03 марта 2024 года включительно, судебная коллегия находит обоснованной начисление пени в размере 16883,83 рублей, исходя из следующего расчета:

Остаток основного долга

Период начисления пени

Кол-во дней в периоде

Ставка ЦБ

Формула

Размер пени

98 519,19

01.01.2023

23.07.2023

204

7.5

98 519,19 ? 204 ? 1/300 ? 7.5%

5 024,48 р.

98 519,19

24.07.2023

14.08.2023

22

8.5

98 519,19 ? 22 ? 1/300 ? 8.5%

614,10 р.

98 519,19

15.08.2023

17.09.2023

34

12

98 519,19 ? 34 ? 1/300 ? 12%

1 339,86 р.

98 519,19

18.09.2023

29.10.2023

42

13

98 519,19 ? 42 ? 1/300 ? 13%

1 793,05 р.

98 519,19

30.10.2023

22.11.2023

24

15

98 519,19 ? 24 ? 1/300 ? 15%

1 182,23 р.

73 565,41

22.11.2023

Оплата задолженности на 24 953,78 руб.

73 565,41

23.11.2023

22.11.2023

0
15

73 565,41 ? 0 ? 1/300 ? 15%

0,00 р.

73 519,19

22.11.2023

Оплата задолженности на 46,22 руб.

73 519,19

23.11.2023

28.11.2023

6
15

73 519,19 ? 6 ? 1/300 ? 15%

220,56 р.

68 519,19

28.11.2023

Оплата задолженности на 5 000,00 руб.

68 519,19

29.11.2023

30.11.2023

2
15

68 519,19 ? 2 ? 1/300 ? 15%

68,52 р.

48 519,19

30.11.2023

Оплата задолженности на 20 000,00 руб.

48 519,19

01.12.2023

01.12.2023

1
15

48 519,19 ? 1 ? 1/300 ? 15%

24,26 р.

150 594,19

02.12.2023

Новая задолженность на 102 075,00 руб.

150 594,19

02.12.2023

01.12.2023

0
15

150 594,19 ? 0 ? 1/300 ? 15%

0,00 р.

152 140,19

02.12.2023

Новая задолженность на 1 546,00 руб.

152 140,19

02.12.2023

01.12.2023

0
15

152 140,19 ? 0 ? 1/300 ? 15%

0,00 р.

152 193,19

02.12.2023

Новая задолженность на 53,00 руб.

152 193,19

02.12.2023

12.12.2023

11

15

152 193,19 ? 11 ? 1/300 ? 15%

837,06 р.

137 193,19

12.12.2023

Оплата задолженности на 15 000,00 руб.

137 193,19

13.12.2023

17.12.2023

5
15

137 193,19 ? 5 ? 1/300 ? 15%

342,98 р.

137 193,19

18.12.2023

20.12.2023

3
16

137 193,19 ? 3 ? 1/300 ? 16%

219,51 р.

132 193,19

20.12.2023

Оплата задолженности на 5 000,00 руб.

132 193,19

21.12.2023

03.03.2024

74

16

132 193,19 ? 74 ? 1/300 ? 16%

5 217,22 р.

Итого:

16 883,83 р.

С учетом уменьшения пени на сумму 10,67 рублей, общая сумма подлежащей взыскание пени корректно составит 20578,23 рублей (3705,07 + 16883,83 – 10,67).

При таких обстоятельствах решение суда в части взысканной с ФИО1 пени судебная коллегия находит подлежащим изменению путем ее увеличения до 20578,23 рублей и указания на период ее взыскания - с 02 декабря 2021 года по 03 марта 2024 года включительно.

Как следует из положений пп.1, 2 ст. 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в целях настоящего закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

С учетом изложенного судебная коллегия находит правильным вывод суда первой инстанции о том, что освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов по текущим платежам.

Поскольку рассматриваемые в настоящем административном деле периоды задолженности (налог по сроку уплаты 01 декабря 2023 года, пени за период с 02 декабря 2021 года по 04 марта 2024 года) возникли после возбуждения дела о банкротстве ФИО1 (06 июля 2020 года), они относятся к текущим платежам и могут быть разрешены судом в общем порядке.

Кроме того, из ответа налогового органа на запрос суда апелляционной инстанции следует, что в реестр требований кредиторов ФИО1 в деле о банкротстве № А21-6420/2020 были включены недоимки по налогам за период с 2016 года по 2020 год и пени по состоянию на 2020 год на общую сумму 606355,40 рублей, которые были погашены, имеются сведения об их уплате, они предметом рассмотрения в рамках настоящего дела не являются.

Принимая во внимание изложенное, взысканная с ФИО1 в доход местного бюджета государственная пошлина также подлежит увеличению до 4000 рублей, принимая во внимание, что общая сумма взыскания составляет 92787,17 рублей (72208,94 + 20578,23) и то обстоятельство, что с административными исками, объединенными в одно производство, административный истец обратился после 08 сентября 2024 года, то есть после внесения изменений в ст. 333.19 НК РФ Федеральным законом от 08 августа 2024 года № 259-ФЗ.

В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь ст.ст. 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Неманского городского суда Калининградской области от 22 апреля 2025 года в части отказа в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Калининградской области о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2022 год отменить.

Вынести в указанной части новое решение о частичном удовлетворении данных административных исковых требований.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженца г. <данные изъяты>, ИНН №, адрес регистрации: <адрес> в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН <***>) задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 72208,94 рублей.

Это же решение в части взысканной пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, изменить, увеличив сумму взысканной с ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области пени до 20578,23 рублей и указав на период взыскания пени с 02 декабря 2021 года по 03 марта 2024 года включительно.

Это же решение в части взысканной государственной пошлины изменить, увеличив сумму взысканной с ФИО1 в доход бюджета МО «Неманский муниципальный округ» Калининградской области государственной пошлины до 4000 рублей.

В остальной части это же решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29 апреля 2026 года.

Председательствующий

Судьи