Решение № 2А-1325/2025 2А-1325/2025~М-441/2025 М-441/2025 от 3 марта 2025 г. по делу № 2А-1325/2025

Дело 2а-1325/2025

УИД 05RS0№-32


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 4 марта 2025 г.

Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе:

председательствующего - судьи Токаевой З.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу и Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконным решения и обязании устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу и Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконным решения и обязании устранить допущенные нарушения.

В обоснование заявленных требований указал, что УФНС России по РД начислило налог на имущество физических лиц и пени на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550 за период 2020-2023 годы, несмотря на то, что данный объект был снесен в 2010 году после продажи земельного участка, на котором он располагался.

Начисления произведены неправомерно, так как объект налогообложения отсутствует с 2010 года.

Просит суд признать незаконным решение Межрегиональной инспекции ФНС по Северо-Кавказскому федеральному округу №@ от ДД.ММ.ГГГГ, признать неправомерными действия Управления ФНС России по <адрес> по начислению налога на имущество физических лиц за 2020-2023 годы (налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ) и начислению пени на сумму долга, обязать ответчиков произвести сторнирование (исключение) необоснованно начисленной суммы налога и пени в размере 64 567 руб. (в том числе 53 262 руб. – сумма оспариваемых начислений за 2020–2023 годы, 11 305 руб. – пени, начисленные на момент подачи искового заявления), обязать ответчиков исключить налоговые начисления на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550 за 2024 год в связи со снятием объекта незавершенного строительства с кадастрового учета ДД.ММ.ГГГГ.

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу и Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> представили возражения на исковое заявление с просьбой об отказе в удовлетворении требований, указав, что начисления налога произведены на основании данных Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), где объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550 числился до ДД.ММ.ГГГГ, когда он был снят с кадастрового учета. Обязанность по уплате налога возникает с момента регистрации права собственности и прекращается только после внесения записи о прекращении права в ЕГРН. Истец не предоставил доказательств сноса объекта в 2010 году, а данные Росреестра подтверждают наличие объекта в ЕГРН до ДД.ММ.ГГГГ.

Лица, участвующие в рассмотрении дела, надлежаще извещенные о времени и месте судебного разбирательства, не явились, об уважительности причин неявки не сообщили, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, об отложении не ходатайствовали.

Исследовав представленные материалы, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что Инспекцией ФНС России по <адрес>, правопреемником которой является Управление ФНС России по <адрес>, в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано на начисление налоговым органом налога на имущество в следующих размерах: за 2020 год – 13 512 рублей; за 2021 года - 14863 рублей; за 2022 год – 16 349 рублей.

Также согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ за 2023 год административному истцу начислен налог на имущество в размере 8538 рублей.

Объектом налогообложения по указанным налоговым уведомлениям выступает объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550.

Установлено, что право собственности ФИО1 на указанный объект недвижимости было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним согласно записи регистрации № от ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ.

Данный объект располагался на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000067:261, что подтверждается выпиской из ЕГРН на указанный земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ № КУВИ-001/2022-208900546, а также выпиской из ЕГРН на указанный объект от ДД.ММ.ГГГГ.

Из выписки из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550 снят с кадастрового учета ДД.ММ.ГГГГ.

Из акта обследования от ДД.ММ.ГГГГ, составленного кадастровым инженером ФИО3, усматривается, что указанным кадастровым инженером с выездом на место проведено обследование земельного участка с кадастровым номером 05:40:000067:261 на предмет наличия на участке незавершенного строительства производственной базы площадью 200 кв. м с кадастровым номером 05:40:000067:5550, в результате которого выяснилось, что на данном земельном участке объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000067:5550 нет, оно было ликвидировано путем демонтажа много лет назад, на участке стоит двухэтажный жилой дом, который построен заново после ликвидации незавершенного строительства.

Установлено, что ФИО1 продал земельный участок с кадастровым номером 05:40:000067:261 ФИО4 еще в 2007 году.

ФИО4 продала указанный земельный участок ФИО5 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. При этом из п. 3 указанного договора следует, что земельный участок правами других лиц не обременен и ограничений в пользовании земельным участком не имеется.

ФИО5 возвела на указанном земельном участке жилой дом с кадастровым номером 05:40:000069:8734 площадью 260 кв. м, год ввода в эксплуатацию по завершении строительства – 2012, что подтверждается выпиской из ЕГРН на указанный жилой дом от ДД.ММ.ГГГГ.

Из заявления ФИО4 в адрес налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что на момент продажи ею земельного участка, расположенного по адресу: РД, <адрес> в МКР Г-2 Приморского жилого района, участок № «А», категория земель – земли поселений, с кадастровым номером: 05:40:000069:261 на данном земельном участке какие-либо объекты недвижимости, в том числе незавершенные отсутствовали. Аналогичные сведения усматриваются из заявления ФИО5 от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом судом установлено, что объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550 на момент заключения договора купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 05:40:000067:261 в 2010 году уже не существовал.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Судом установлено, что объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550 прекратил свое существование за несколько лет до введения в действие главы 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц» (введена Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц").

В силу положения абзаца 3 пункта 5 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", действовавшего по состоянию на 2010 года, когда спорный объект налогообложения уже не существовал, в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

Таким образом, налоговые обязательства связанные со спорным объектом налогообложения прекратились у ФИО1 в силу ранее действовавшего закона.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до ДД.ММ.ГГГГ, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, с учетом положений Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", действующего до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Исходя из положений статьи 401 НК РФ в качестве объекта налогообложения признаются объекты, соответствующие двум критериям: объект является объектом недвижимости, то есть соответствует определенным физическим показателям; объект зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.

Не существовавший на момент введения в действие главы 32 НК РФ объект недвижимости не соответствовал указанным критериям объекта налогообложения налога на имущество физических лиц, в связи с чем у ФИО1 не могла возникнуть на основании норм данной главы НК РФ обязанность по оплате указанного налога за этот объект независимо от сведений ЕГРН.

Кроме того, как разъяснено в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ), законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу. Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности. Право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. На основании пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, данных пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества.

Указанные разъяснения Президиума Верховного Суда РФ, относящиеся к объектам налогообложения налога на имущество организаций, применимы и к объектам налогообложения налога на имущество физических лиц ввиду схожести связанных с данными налогами правоотношений.

В связи с изложенным суд находит требования административного истца подлежащими частичному удовлетворению, а именно:

подлежат признанию неправомерными действия Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> по начислению налога на имущество физических лиц за 2020-2023 годы (согласно налоговым уведомлениям № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ) и начислению пеней на сумму долга;

подлежит признанию незаконным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу №@ от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе ФИО1;

на Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> следует возложить обязанность произвести сторнирование (исключение) необоснованно начисленной суммы налога и пени в размере 64567 руб. (в том числе 53 262 руб. – сумма оспариваемых начислений за 2020 - 2023 годы, 11 305 руб. – сумма пеней) и аннулирование указанной задолженности; в отношении Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу в части данного требования следует отказать ввиду достаточности возложения указанной обязанности на УФНС по РД;

на Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> следует возложить обязанность исключить налоговые начисления на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550 за 2024 год; в отношении Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу в части данного требования также следует отказать ввиду достаточности возложения указанной обязанности на УФНС по РД.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать неправомерными действия Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> по начислению налога на имущество физических лиц за 2020-2023 годы (согласно налоговым уведомлениям № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ) и начислению пени на сумму долга.

Признать незаконным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу №@ от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе ФИО1.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> произвести сторнирование (исключение) необоснованно начисленной суммы налога и пени в размере 64567 руб. (в том числе 53 262 руб. – сумма оспариваемых начислений за 2020 - 2023 годы, 11 305 руб. – сумма пеней) и аннулировать указанную задолженность.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> исключить налоговые начисления на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 05:40:000067:5550 за 2024 год.

В остальной части административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Дагестан через Советский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья З.М. Токаева

Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.