Апелляционное определение № 33А-1473/2026 от 4 марта 2026 г.

адм. дело №33а-1473/2026

судья: Юдина И.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

05 марта 2026 года город Москва

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей Смолиной Ю.М., Шайхутдиновой А.С.,

при секретаре Кушнаревой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России №36 по г.Москве о признании решений, действий незаконными,

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Никулинского районного суда г. Москвы от 22 января 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец обратилась в суд с административным иском к административному ответчику, в котором просил признать незаконными действия ИФНС №36 по г.Москве в части взыскания задолженности с физического лица ФИО1, процедура взыскания задолженности с которого предусмотрена ст.48 НК РФ, внесудебным порядком, предусмотренным ст.46 и 47 НК РФ для индивидуальных предпринимателей; признать незаконными действия ИФНС №36 по г.Москве в части взыскания задолженности с ИП ФИО1 внесудебным порядком в нарушение положений п.4 ст.46 НК РФ; обязать ИФНС №36 по г.Москве признать долг административного истца, состоящий из задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 21 518 руб за 2022 год со сроком уплаты до 28.04.2023 года; задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб со сроком уплаты 09.01.2024 года; задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 2 000 руб со сроком уплаты 03.07.2023; суммы пеней в размере 420 220,13 руб; штрафа за налоговое правонарушение, установленное Главой 16 НК РФ, (штрафы за непредставление налоговой декларации(расчета финансового результата инвест.товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 1 000 руб за 2019 год со сроком уплаты 06.06.2022 года погашенным в размере 490 580,13 руб; обязать ИФНС №36 по г.Москве выдать ООО «Банк Точка» распоряжение о снятии ограничения на распоряжение денежными средствами со счета №40802810001500414641. В обосновании заявленных требований указано, что административный истец является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим основной вид деятельности «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (68.10 по ОКВЭД). 14.06.2024 года Инспекцией судебному приставу-исполнителю СОСП по г. Москве №2 выдан исполнительный документ № 327 от 14.06.2024 года о взыскание с должника задолженности в размере 490 580,13 руб. 28.06.2024 года судебным приставом-исполнителем СОСП по г. Москве №2 возбуждено исполнительное производство №98097/24/1703559. B связи с вышеуказанным в ООО «Банк Точка» на счет административного истца были наложены ограничения на распоряжение деньгами. ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением об отмене постановления №327 от 14.06.2024 года, на что поучил ответ о правомерности произведенного начисления налоговой задолженности. Кроме того, административный истец полагает, что сумма задолженности подлежит взысканию с ФИО1 как с физического лица, в то время как взыскание производится с ФИО1 как индивидуального предпринимателя.

Решением Никулинского районного суда г. Москвы от 22 января 2025 года в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказано.

Административный истец подал апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, судом неверно истолкованы и применены нормы материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Как следует из представленных материалов дела, ФИО1 является налогоплательщиком, поставлен на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя с 07.11.2022 года.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по состоянию на 16.05.2023 у ФИО1 числилось отрицательное сальдо в размере 2 916 133,31 руб., из которого недоимка по земельному налогу составляет 2 411 338,06 руб., задолженность по пени – в размере 473 795,25 руб., задолженность по штрафу – 1 000 руб.

Налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика направлено требование от 16.05.2023 №659 об уплате задолженности в размере 2 916 133,31 руб. по сроку уплаты 15.06.2023.

14.06.2024 ИФНС №36 по г.Москве в СОСП по г. Москве №2 на исполнение предъявлен исполнительный документ – решение ИФНС №36 по г.Москве №327 от 14.06.2024 о взыскании с должника ИП ФИО1 задолженности в размере 490 580,13 руб.

28.06.2024 судебным приставом-исполнителем СОСП по г. Москве №2 ФИО2 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №514188/24/98097-ИП, должник ФИО1, взыскатель – ИФНС №36 по г.Москве, предмет исполнения задолженность в сумме 490 580, 13 руб.

В рамках вышеуказанного исполнительного производства на счет административного истца №40802810001500414641 в ООО «Банк Точка» наложены ограничения на распоряжение деньгами.

29.07.2024 ФИО1 направил в налоговый орган заявление с просьбой дать детализацию суммы 490 580,13 руб., а также определить статус должника – ИП или физическое лицо.

Согласно сообщению ИФНС России №36 по г. Москве от 21.08.2024 №7736-00-11-2024/006188 в постановление №327 o взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика вошли следующие суммы: задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 21 518 руб. за 2022 год со сроком уплаты 28.04.2023; задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб. со сроком уплаты 09.01.2024; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 2 000 руб. со сроком уплаты 03.07.2023; сумма пеней в размере 420 220,13 руб; штрафы за налоговое правонарушение, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1 000 руб. за 2019 год со сроком уплаты 06.06.2022.

30.07.2023 административным истцом оплачена денежная сумма в размере 490 580,13 руб. в рамках исполнительного производства №514188/24/98097-ИП от 28.06.2024.

При этом, в связи с неисполнением требования №659 от 16.05.2023 об уплате задолженности в адрес налогоплательщика направлено решение №1380 от 14.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. По состоянию на дату вынесения указанного решения сумма актуального отрицательного сальдо единого налогового счета составила 3 014 806,37 руб. Указанное решение направлено в адрес налогоплательщика по почте 20.09.2023 (ШПИ 80097988305940).

Поскольку задолженность ФИО1 возникла по платежам, уплачиваемым в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и по пени составили 566 305,44 руб., суд первой инстанции пришел к выводу, что приостановление операций по счетам налогоплательщика произведено на указанную сумму в соответствии с установленной п. 8 ст. 45 НК РФ очередностью распределения денежных средств в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2020 год.

Судебная коллегия соглашаясь с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований, считает необходимым указать следующее.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 3 статьи 45 НК РФ).

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 15 статьи 46 НК РФ взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно положениям статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности по решению налогового органа посредством размещения в Реестре решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, с указанием информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае как указано в самом административном иске и не оспаривается в апелляционной жалобе, взыскание налоговой задолженности осуществлено со счета ФИО1, как индивидуального предпринимателя, что вышеприведенным положениям Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит.

Вопреки доводам истца, действия налогового органа по взысканию задолженности могут быть признаны неправомерными только при условии явных и заведомо неправомерных действий налоговых органов в части начисления налога, однако правомерность начисления задолженности истцом не оспаривалась, не являлась предметом настоящего разбирательства.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

В данном случае из материалов дела следует, что согласно единому налоговому счету ФИО1 положительное сальдо единого налогового счета отсутствует, сальдо ЕНС составляет отрицательное значение.

Доводы истца о том, что денежные средства в размере 490 580, 13 руб, уплаченные в рамках исполнительного производства №514188/24/98097-ИП от 28.06.2024 г., неправомерно учтены не на уплату долга в рамках исполнительного производства, отклоняются судебной коллегией на основании следующего.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Действительно, согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Таким образом, действующим законодательством закреплено, что положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются только в случае взыскания денежных средств в счет погашения налоговой задолженности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Исполнительное производство №514188/24/98097-ИП окончено, доводы о двойном взыскании задолженности по решение налогового органа №327 от 14.06.2024 года на общую сумму 490 580, 13 руб не подтверждены.

При наличии задолженности - отрицательном сальдо ЕНС, оснований для отмены налоговым органом мер взыскания не имелось.

Поскольку нарушений норм материального и процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, не установлено, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы административного истца

Руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Никулинского районного суда г. Москвы от 22 января 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: