Решение № 2А-2-80/2024 2А-2-80/2025 2А-2-80/2025~М-2-74/2025 М-2-74/2025 от 28 апреля 2025 г. по делу № 2А-2-80/2024

Дело № 2а-2-80/2024

УИД № 73RS0012-02-2025-000107-30


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 апреля 2025 года г. Димитровград

Ульяновская область

Мелекесский районный суд Ульяновской области в составе председательствующего судьи Рыбакова И.А., при секретаре Веденевой Э.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области) обратилось в суд с указанным административным иском, в обоснование иска указывает, что на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области состоит налогоплательщик ФИО1, и в соответствии с п. 1 ст. 23, пункта 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с **.**.****

В соответствии с п.2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации насчет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения: иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

По данным информационного ресурса УФНС России по Ульяновской области у ФИО1 по состоянию на **.**.**** имеется отрицательное сальдо по ЕНС в сумме – 50 218,27 руб., в том числе: налог на профессиональный доход – 16 297,90 руб. за 2023, 2024,2025 годы; транспортный налог -100 руб. за 2022 год; пени – 33 603,38 руб.

Указанные налоги, сборы, страховые взносы были исчислены налоговым органом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики, установлены порядок и сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, в том числе: Федеральным законом от **.**.**** N 422-ФЗ (ред. от **.**.****) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (с изм. и доп., вступ. в силу с **.**.****) в котором установлен порядок и сроки уплаты НПД.

ФИО1 в соответствии с п.1 ст. 4, п.2 ст.5 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению налогового режима «Налог на профессиональный доход» являлась налогоплательщиком налога на профессиональный доход (НП НПД) (дата постановки - 11.03.2022).

Согласно п.1 ст. 14 настоящего Закона при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение «Мой налог» устанавливаются порядком использования мобильного приложения «Мой налог».

Согласно статьи 11 настоящего Закона сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 02.07.2021) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход» налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

ФИО1 в налоговый орган переданы сведения о произведенных расчетах, за ноябрь 2024 год - 1 876,30 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 11 вышеуказанного закона уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. Таким образом, срок уплаты налога на профессиональный доход за ноябрь 2024 года не позднее 28.12.2024.

В сроки, установленные законодательством, налог на профессиональный доход ФИО1 не оплачен.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Кроме того ранее в отношении ФИО1 в целях принудительного взыскания вынесены следующие судебные акты по ст. 48 НК РФ, в связи с просрочкой которых возникла задолженность по пени, указанным в рассматриваемым в административном иске: судебный приказ № 2а-2886/2020 от 18.12.2020 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2020 год (оплачено в полном объеме-30.01.2025); судебный приказ № 2а-1353/2022 от 28.07.2022 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 г., налога на профессиональный доход за апрель 2022 год (оплачено в полном объеме- 26.05.2023); судебный приказ № 2а-1929/2022 от 21.10.2022 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за май, сентябрь 2022 года (оплачено в полном объеме- 30.01.2025); судебный приказ №2а-1610/2023 от 24.10.2023 о взыскании транспортного налога за 2021 год, налога на профессиональный доход за апрель, июль, август 2022, март, апрель за май, июнь 2023 года (постановление о возбуждении исполнительного производства от 10.04.2024, на исполнении); судебный приказ №2а-263/2024 от 12.02.2024 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц за 2022 год (постановление о возбуждении исполнительного производства от 11.04.2024, на исполнении).

Неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов, либо исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, влечет начисление и уплату сумм соответствующих пеней, что предусмотрено ст. 75 НК РФ.

При этом пеня не является мерой ответственности, а представляет собой, как разъяснил Конституционный суд РФ в постановлении № 20-П от 17.12.1996 и определении № 175-0 от 12.05.2003 компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов по ставке 1/300 действующей ключевой ставки Банка России.

В соответствии с пунктом 2 абзац 22 НК РФ (абзац введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ) совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО1 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 19 282,58 руб. за период с 10.01.2024 по 13.01.2025.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от **.**.**** №* в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок - до **.**.**** сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Так же согласно информации указанной в требовании от **.**.**** №* в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В вышеуказанном требовании сообщалось о наличии задолженности по налогам и пени. Однако в нарушение пп.1 п.1 ст.23, п. ст. 45 НК РФ задолженность не погашена в установленном порядке, срок добровольной уплаты истек.

При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность физического лица по уплате налога исполняется в судебном порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.

Согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В порядке ст.48 НК РФ УФНС России по Ульяновской области в судебный участок Новомалыклинского судебного района Ульяновской области направлено заявление на выдачу судебного приказа от **.**.**** №* о взыскании с Подколодного А.А задолженности в сумме 21 158,61 руб.

Мировым судьей судебного участка Новомалыклинского судебного района Ульяновской области 04.02.2025 вынесен судебный приказ № 2а-161/2025, который на основании представленных Подколодным А.А возражений, был отменен определением от 11.03.2025

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По состоянию на дату подачи настоящего заявления сумма отрицательного сальдо, подлежащая к взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (в связи с начислением НПД за ноябрь 2024 по сроку уплаты **.**.****) составляет пени в сумме 21158,61 руб. за период **.**.**** по **.**.****.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность по ЕНС по пени 21 158,61 руб. за период с **.**.**** по **.**.****.

Представитель административного истца УФНС по Ульяновской области, надлежащим образом извещенный о рассмотрении дела, в судебном заседании не участвовал, заявлением просил рассмотреть дело без его участия. Заявленные административные исковые требования поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежаще и своевременно, причины неявки суду неизвестны.

Руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ и, суд полагает возможным рассмотреть административное дело по существу в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав письменные материалы дела, суд находит административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Как следует из материалов дела, на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области состоит налогоплательщик ФИО1, и в соответствии с п. 1 ст. 23, пункта 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

По данным информационного ресурса УФНС России по Ульяновской области у ФИО1 по состоянию на **.**.**** имеется отрицательное сальдо по ЕНС в сумме – 50 218,27 руб., в том числе: налог на профессиональный доход – 16 297,90 руб. за 2023, 2024, 2025 годы; транспортный налог -100 руб. за 2022 год; пени – 33 603,38 руб.

ФИО1 в соответствии с п.1 ст. 4, п.2 ст.5 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению налогового режима «Налог на профессиональный доход» являлась налогоплательщиком налога на профессиональный доход (НП НПД) (дата постановки - 11.03.2022).

ФИО1 в налоговый орган переданы сведения о произведенных расчетах, за ноябрь 2024 год - 1 876,30 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 11 вышеуказанного Закона уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.. Таким образом, срок уплаты налога на профессиональных доход за ноябрь 2024 года не позднее **.**.****.

В сроки, установленные законодательством, налог на профессиональный доход ФИО1 не оплачен.

Кроме того ранее в отношении ФИО1 в целях принудительного взыскания вынесены следующие судебные акты по ст.48 НК РФ, в связи с просрочкой которых возникла задолженность по пени, указанным в рассматриваемым в административном иске: судебный приказ № 2а-2886/2020 от 18.12.2020 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2020 год (оплачено в полном объеме-30.01.2025); судебный приказ № 2а-1353/2022 от 28.07.2022 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 г., налога на профессиональный доход за апрель 2022 год (оплачено в полном объеме- 26.05.2023); судебный приказ № 2а-1929/2022 от 21.10.2022 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за май, сентябрь 2022 года (оплачено в полном объеме- 30.01.2025); судебный приказ №2а-1610/2023 от 24.10.2023 о взыскании транспортного налога за 2021 год, налога на профессиональный доход за апрель, июль, август 2022, март, апрель за май, июнь 2023 года (постановление о возбуждении исполнительного производства от 10.04.2024, на исполнении); судебный приказ №2а-263/2024 от 12.02.2024 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц за 2022 год (постановление о возбуждении исполнительного производства от 11.04.2024, на исполнении).

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО1 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 19 282,58 руб. за период с **.**.**** по **.**.****.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от **.**.**** №*, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок - до **.**.**** сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В порядке ст.48 НК РФ У ФНС России по Ульяновской области в судебный участок Новомалыклинского судебного района Ульяновской области направлено заявление на выдачу судебного приказа от **.**.**** №* о взыскании с Подколодного А.А задолженности в сумме 21158.61 руб.

Мировым судьей судебного участка Новомалыклинского судебного района Ульяновской области 04.02.2025 вынесен судебный приказ № 2а-161/2025, который на основании представленных Подколодным А.А возражений, был отменен определением от 11.03.2025

По состоянию на дату подачи настоящего заявления сумма отрицательного сальдо с учетом увеличения (в связи с начислением НПД за ноябрь 2024 по сроку уплаты **.**.****) составляет 21 158,61 руб. за период **.**.**** по **.**.****.

Вместе с тем, ФИО1 **.**.**** обращался в Арбитражный суд города Санкт-Петербург и Ленинградской области с заявлением о признании его несостоятельным, имел неисполненные обязательства перед налоговым органом на 51853,43 руб. Решениями указанного суда от 22.03.2021 ФИО1 признан банкротом, а от 15.02.2022 в отношении него завершена процедура реализации имущества и он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов.

Задолженность, на которую начислялись пени, не являлась текущими платежами, т.е. ФИО1 был освобожден от уплаты задолженности и, соответственно, пени на эту задолженность. Это не было учтено при подаче административного искового заявления.

Кроме того, по судебным приказам №№ 2а-1610/2023 от 24.10.2023 и 2а-263/2024 от 12.02.2024 с ФИО1 судебным приставом-исполнителем были взысканы деньги в суммах 52720,97 руб. и 16930,50 руб.

Однако, вопреки судебным приказам денежные средства были распределены автоматически по правилам ст. 45 НК РФ на долги, которые по указанным приказам взысканы не были, что недопустимо.

При правильном определении сальдо по единому налоговому счету, верном списании взысканных денежных средств и учете списанных при банкротстве долгов на едином налоговом счете ФИО1 могли остаться денежные средства в сумме 30541,96 руб., что составляет более суммы задолженности, предъявленной ко взысканию в настоящем административном исковом заявлении.

Таким образом, суд, исследовав и проанализировав все представленные доказательства, приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности.

Руководствуясь ст.ст. 175-178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ульяновский областной суд через Мелекесский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме – 12 мая 2025 года.

Судья И.А. Рыбаков