Апелляционное определение № 33А-1253/2025 от 3 декабря 2025 г.

Судья Хубиев Ш.М. Дело №33а-1253/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

04 декабря 2025 года г. Черкесск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Карачаево-Черкесской Республики в составе:

председательствующего – Езаовой М.Б.,

судей – Джуккаева А.В., Сыч О.А.,

при секретаре судебного заседания – Гедегулове М.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №2а-806/2025 по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике на решение Прикубанского районного суда Карачаево-Черкесской Республики от 26 августа 2025 года по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1, о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Карачаево-Черкесской Республики Джуккаева А.В. судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее УФНС по КЧР) обратилось в Прикубанский районный суд Карачаево-Черкесской Республики с вышеуказанным административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогам и сборам в размере 42160,27 рублей.

Решением Прикубанского районного суда Карачаево-Черкесской Республики от <дата> в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1, о взыскании обязательных платежей и санкций, отказано.

В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по КЧР просит решение суда первой инстанции отменить как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований.

Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.

Представители Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике ФИО2 и ФИО3 просили жалобу удовлетворить, решение суда отменить и принять новое решение, которым исковые требования УФНС России по КЧР удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в суд апелляционной инстанции не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия в соответствии со ст. ст. 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела в УФНС России по КЧР в качестве налогоплательщика состоит ФИО1

Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1, с 31.08.2022 года по 26.10.2024 года являлся индивидуальным предпринимателем.

По состоянию на 24.01.2023 (дату перехода на ЕНС) у ФИО1 имелась задолженность по налогам, пеням (штрафам) в размере 14574,27 руб., в том числе, по страховым взносам на ОПС и ОМС -14519,82 руб., пеням- 54,45 руб.

25 сентября 2023 года административному ответчику было направлено требование №... об уплате задолженности, которым предлагалось в срок до 28.12.2023 погасить задолженность в размере 15559,68 руб., в том числе, по страховым взносам на ОПС в размере 11 574,26 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 2 945,56 руб., по пеням 1 039,86 руб.

После закрытия ИП у ФИО1 образовалась новая задолженность по страховым взносам за 2024 год, на сумму 42 160,27 руб. в том числе: страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 40584 руб. 68 коп., пени в размере 1575 руб. 59 коп. (период начисления с 19.10.2024 по 20.11.2024гг.).

16.12.2024 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Прикубанского судебного района КЧР о вынесении судебного приказа на сумму 42160,27 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Прикубанского судебного района от 20.12.2024 отказано в принятии данного заявления.

04.06.2025 налоговый орган обратился с административным исковым заявлением в Прикубанский районный суд КЧР о взыскании с ФИО1 указанной задолженности.

Разрешая возникший спор и отказывая в удовлетворении заявленных налоговым органом требований, суд первой инстанции исходил из того, что к мировому судье налоговый орган за вынесением судебного приказа обратился за пределами шести месячного срока, установленного абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебная коллегия с вышеприведенными выводами суда первой инстанции согласиться не может. поскольку они постановлены при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела и неправильном применен норм материального права.

В силу положений п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно положениям п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 настоящего Кодекса.

Под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно п. 2 ст. 32 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу положений абз. 3 п. 2 ст. 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со ст. 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Из положений статей 45 - 48 Налогового кодекса Росийской Федерации (далее - НК РФ) следует, что законодательство о налогах и сборах устанавливает различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности.

Для физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, статья 46 НК РФ предусматривает бесспорный порядок взыскания задолженности. В отношении налоговой задолженности физических лиц порядок установлен статьей 48 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 названного Кодекса

В связи с наличием статуса индивидуального предпринимателя задолженность по страховым взносам и пеням взыскивалась налоговым органом с ФИО1 в бесспорном порядке.

Административному ответчику было направлено требование №... об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года, которым предлагалось в срок до 28.12.2023 года погасить задолженность в размере 15559,68 руб., в том числе, по страховым взносам на ОПС в размере 11 574,26 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 2 945,56 руб., по пеням 1 039,86 руб.

Согласно п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены особенности перехода с 01.01.2023 на новый порядок администрирования налогов и боров на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022г. сведений. Также внесены изменения в статьи Налогового кодекса, устанавливающие порядок взыскания налоговым органом задолженности с налогоплательщиков - физических лиц с 01.01.2023 года.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогом, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В связи с неисполнением в установленный срок требования №... и с учетом того, что размер отрицательного сальдо административного ответчика увеличился с 15559,68 руб. до 64473,64 руб. налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21.03.2024 года №... и направлено платежное поручение от 21.03.2024 №... в <данные изъяты>».

В связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах ФИО1 в банке, УФНС России по КЧР вынесено постановление от 19.10.2024 №... о взыскании задолженности в сумме 71700,96 рублей за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), которое направлено в <данные изъяты> на исполнение.

На основании поступившего исполнительного документа налогового органа ведущим судебным приставом-исполнителем СОСП <данные изъяты>. вынесено установление о возбуждении исполнительного производства от 01.11.2024 №...-ИП.

26.10.2024 года административный ответчик утратил статус индивидуального предпринимателя, о чем внесена соответствующая запись в ЕГРИП.

За 2024 год у ФИО1 образовалась задолженность, на сумму 42 160,27 руб. в том числе: страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 40584 руб. 68 коп., пени в размере 1575 руб. 59 коп. (период начисления с 19.10.2024 по 20.11.2024гг.).

Образованная на 12.11.2024 года, после закрытия ИП задолженность в виде начислений по страховым взносам за 2024 год, была включена в отрицательное сальдо ФИО1

Сроки обращения в мировой суд за взысканием задолженности регламентированы ст. 48 НК РФ.

В соответствии с п. п.1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Между тем, если сальдо ЕНС не погашено, учитывая, что выставление нового требования законом не предусмотрено, и вновь образовалась задолженность, превышающая 10 тыс. руб., подлежащая взысканию в порядке ст. 48 НК РФ, при обращении в суд применяется п. п.2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Согласно указанной норме, срок обращения в суд - не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тыс. руб. либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Согласно абз. 5 п. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган 16 декабря 2024 года обратился к мировому судье судебного участка №2 Прикубанского судебного района КЧР о вынесении судебного приказа на сумму 42160,27 руб., то есть с соблюдением сроков предусмотренных абз. 5 п. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Прикубанского судебного района КЧР от 20.12.2024 года отказано в принятии данного заявления.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ (ред. от 29.11.2024, с изм. от 21.01.2025) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

После отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа 04.06.2025 года налоговый орган обратился с административным исковым заявлением в районный суд КЧР о взыскании задолженности с ФИО1, то есть, до истечения шести месяцев со дня вынесения определения мирового судьи.

Таким образом, налоговый орган, совершив действия, являющиеся механизмом по реализации функций направленных на взыскание задолженности по страховым взносам и пени с учетом представленных ему полномочий обратился в суд в пределах срока установленного законом.

Исходя из приведенных обстоятельств, поскольку выводы суда инстанции основаны на неправильном применении норм материального права, регулирующих спорные отношения, и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судебная коллегия находит обжалованное решение подлежащим отмене на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 КАС РФ, с вынесением нового решения об удовлетворении административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Прикубанского районного суда Карачаево-Черкесской Республики от 26 августа 2025 года отменить, принять новое решение, которым административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, задолженность в размере 42 160,27 руб. в том числе: страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 40584 руб. 68 коп., пени в размере 1575 руб. 59 коп.

Взыскать с ФИО1, в доход бюджета Прикубанского муниципального района государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи: