Апелляционное определение № 33А-8387/2025 от 22 декабря 2025 г.

Судья Попова М.В.

2а-4681/2025

Судья-докладчик Плындина О.И.

33а-8387/2025

УИД 54RS0030-01-2025-002805-43


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

<адрес>

23 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:

председательствующего судьи Плындиной О.И.,

судей Кошелевой А.П., Руденской Е.С.,

при секретаре Филоненко П.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Е.Р. в лице законных представителей Р.Ю., ФИО решение Новосибирского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, которым удовлетворено административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к Е.Р. в лице законных представителей Р.Ю., ФИО о взыскании недоимки по налогам, пеням.

Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Плындиной О.И., объяснения представителей административного ответчика – Р.Ю.., ФИО изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее – МИФНС России № по <адрес>) обратилась в суд к Е.Р. в лице законных представителей Р.Ю., ФИО о взыскании недоимки по налогам, пеням, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 193 287,05 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 166 400 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 55 руб., за 2020 года в размере 90 руб., за 2021 год в размере 238 руб., за 2022 года в размере 380 руб.,

- пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 28 264,92 руб.

В обоснование требований указано, что в МИФНС России № по <адрес> состоит налогоплательщик Е.Р. которая является плательщиком налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок инспекцией в адрес административного ответчика было направлено требование об уплате налогов № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, которое не было исполнено. В связи с тем, что Ю.О. Е.Р. налоги не уплатила, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 28 264,92 руб.

Решением Новосибирского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ требования административного искового заявления удовлетворены.

С судебным решением не согласилась административный ответчик Е.Р.., в лице законных представителей Р.Ю. ФИО в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и принять новое об отказе в удовлетворении требований административного иска, поскольку судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, нарушены нормы материального права.

В обоснование доводов жалобы указано, что суд первой инстанции не учел положения п. 2 ст. 220 НК РФ, в силу которого при продаже имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого дохода на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого имущества.

ДД.ММ.ГГГГ от имени Е.Р.. совместно с А.Р.. в общую долевую собственность приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, стоимостью 3 500 000 руб., при этом сумма в размере 1 750 000 руб. списана с расчетного счета, открытого на имя Е.Р. в размере 1 750 000 руб. списана с расчетного счета, открытого на имя А.Р.

ДД.ММ.ГГГГ от имени Е.Р.. и А.Р.. вышеуказанная квартира продана за 3 560 000 руб., при этом срок владения объекта составил менее 5 лет. Сумма в размере 1 780 000 руб. зачислена на расчетный счет, открытый на имя Е.Р.

Кроме того, законным представителем от имени Е.Р. ДД.ММ.ГГГГ приобретены объекты недвижимости: жилая комната, расположенная по адресу: <адрес> стоимостью 1 000 000 руб.; жилая комната, расположенная по адресу: <адрес>, комн. 50, стоимостью 1 000 000 руб.

Таким образом, при расчете НДФЛ был учтен весь доход от продажи объекта недвижимости, однако, не были приняты во внимание расходы на приобретение этого имущества. В связи с чем, налогооблагаемый доход вместо 1 780 000 руб. составляет 30 000 руб. (1 780 000 руб.-1 750 000 руб.), сумма налога – 3 900 руб. (13% от 30 000 руб.).

ДД.ММ.ГГГГ законными представителями административного ответчика подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ № регистрационный №, в которой был заявлен имущественный вычет в виде расходов на приобретение проданной квартиры, в связи с чем, документально подтвержденные расходы были доведены до сведения административного истца до вынесения оспариваемого решения. Однако, суд первой инстанции, рассматривая дело в отсутствие законных представителей административного ответчика, не истребовал и не принял во внимание материалы налогового производства, декларацию. Отмечает, что непредставление налогоплательщиком заявления о получении налоговых вычетов и подтверждающих возникновение права на вычеты платежных документов в налоговый орган не свидетельствует об утрате им права на получение налогового вычета в случае реально произведенных и документально подтвержденных расходов.

Изучив материалы административного дела, разрешив вопрос о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившихся участников процесса, извещенных о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции надлежащим образом и не просивших об отложении процесса, обсудив доводы апелляционной жалобы, осуществив проверку законности судебного акта по апелляционной жалобе в соответствии с требованиями ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч.ч. 4, 6 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство в подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Е.Р. как налогоплательщик, состоит на учете в МИФНС России № по <адрес>.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 названного Кодекса.

Сумма налога подлежит исчислению налоговым органом (ст. 408, 409 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ); налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).

Налогообложению подлежат исходя из подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, за 2021 год срок представления не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за 2022 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц должна быть выполнена налогоплательщиком – физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ст. 52 НК РФ).

В соответствии с ч. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога с начислением пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

С ДД.ММ.ГГГГ установлен новый порядок учета налоговых платежей - Единый налоговый счет.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Исходя из абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ, путем обращения в суд.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.; 2) не позднее 01 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 000 руб.

Как следует из материалов дела, за административным ответчиком зарегистрировано право собственности на объекты недвижимого имущества:

- квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый №, размер доли 0,50, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации ДД.ММ.ГГГГ;

- квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый №, размер доли 0,20, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый №, размер доли 1, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый №, размер доли 1, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговой инспекцией Е.Р.. направлялись налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

Ввиду неуплаты налогов МИФНС России № по <адрес> сформировано с отрицательным сальдо требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В инспекцию в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ поступили сведения из регистрирующего органа, свидетельствующие о том, что Е.Р.. в 2022 году получила доход от продажи 1/2 доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, размер доли 0,50, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость – 2 005 204,26 руб., цена сделки по договору продажи – 1 780 000 руб.

Декларация по налогу на доходы формы 3-НДФЛ за 2022 год в связи с получением дохода от реализации вышеуказанной квартиры Е.Р. в установленный срок не представлена.

В соответствии со п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию по налогам на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за 2022 год непозднее ДД.ММ.ГГГГ) в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества, находящегося в его собственности менее предельного срока владения.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2022 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком не представлена, с ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ направлены почтой России ДД.ММ.ГГГГ (вручено ДД.ММ.ГГГГ).

Налоговой инспекцией вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым Е.Р.. начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 166 400 руб. Расчет налогооблагаемой базы и размера налога, подлежащего уплате в бюджет, произведен налоговым органом с применением налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере 500 000 руб. и составил 166 400 руб. (1 780 000 – 500 000)*13%).

В связи с неисполнением требования административный истец обратился с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании солидарно в отношении ФИО1 законных представителей Е.Р.., задолженности по НДФЛ за 2022 год в размере 166 400 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 55 руб., за 2020 года в размере 90 руб., за 2021 год в размере 238 руб., за 2022 года в размере 380 руб., пени в размере 28 763,70 руб.

ДД.ММ.ГГГГ и.о. мирового судьи 5-го судебного участка Новосибирского судебного района <адрес> мировым судьей 4-го судебного района <адрес> вынесен судебный приказ №а-№ о взыскании солидарно с законных представителей несовершеннолетнего должника Е.Р. – ФИО1 задолженности в размере 195 926,70 руб., который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен, в связи с поступившими возражениями относительного его исполнения.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с настоящим исковым заявлением, то есть в срок, установленный п. 4 ст. 48 НК РФ.

Удовлетворяя требования административного искового заявления, суд первой инстанции, применив положения ст. 57 Конституции РФ, ст.ст. 114, 286 КАС РФ, ст.ст. 44, 45, 400, 402, 405 НК РФ, оценив представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу о наличии законных оснований для взыскания с Е.Р. ФИО действующих в интересах Е.Р. заявленной в иске задолженности в общем размере 193 287,05 руб.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами по следующим основаниям.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п.п. 1, 3).

В силу п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В п. 2 указанной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2).

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 220 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 214.10 НК РФ).

Судом апелляционной инстанции установлено, что в 2020 году Е.Р. являлась собственником (1/2 доли) квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>. Данный объект был приобретен за 3 500 000 руб. (1/2 доля Е.Р.. – 1 7500 000 руб.) по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации №

В 2021 году указанная квартира реализована по договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ за 3 560 000 руб. (1/2 доля Е.Р. – 1 780 000 руб.). Дата регистрации перехода права собственности – ДД.ММ.ГГГГ.

Как усматривается из дополнительных доказательств, представленных на запрос суда апелляционной инстанции, Е.Р. через личный кабинет налогоплательщика для физических лиц ДД.ММ.ГГГГ была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в которой отражены доходы от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, находившейся в собственности менее пяти лет, с кадастровым номером № общей стоимостью 1 780 000 руб., и заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 750 000 руб., в связи с чем, налогооблагаемая база для исчисления налога составила 30 000 руб. и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3 900 руб.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, если денежные средства получены продавцом в одном налоговом периоде (календарном году), а государственная регистрация перехода права собственности к покупателю проведена в следующем за ним налоговом периоде, то налоговая декларация подается за налоговый период, в котором получены денежные средства.

Как усматривается из выписки из лицевого счета «Сберегательный счет» (№), открытого ДД.ММ.ГГГГ на имя Е.Р.., последней ДД.ММ.ГГГГ на счет зачислены денежные средства в размере 1 780 000 руб., в связи с чем, административным истцов в налоговой декларации верно указан налоговый период – 2021 год.

В связи с чем, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами апелляционной жалобы административного ответчика о наличии у Е.Р. права воспользоваться подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, согласно котором подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 названного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Применение имущественных вычетов по НДФЛ является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер, в том числе посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода, что является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ. При этом, административным ответчиком представлены документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Более того, судом апелляционной инстанции установлено и подтверждается материалами дела, инспекция обратилась с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании солидарно в отношении ФИО., Р.Ю.., законных представителей Е.Р. задолженности по НДФЛ за 2021 год в размере 3 900 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 416 руб., пени в размере 22 221,61 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей 5-го судебного участка Новосибирского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ № о взыскании солидарно с законных представителей несовершеннолетнего должника Е.Р. ФИО1. задолженности в размере 26 537,61 руб. (по НДФЛ за 2021 год в размере 3 900 руб., налог на имущество за 2023 год в размере 416 руб., пени в размере 22 221,61 руб.).

ДД.ММ.ГГГГ на основании исполнительного документа – судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем ОСП по <адрес> возбужденно исполнительное производство №-ИП, которое постановлением судебного пристава-исполнителя от ДД.ММ.ГГГГ окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме, что также подтверждается платежным поручением.

При этом, непредставление налогоплательщиком заявления о получении налоговых вычетов и подтверждающих возникновение права на вычеты платежных документов в налоговый орган не свидетельствует об утрате им права на получение налогового вычета в случае реально произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает последствий в виде взыскания налога с дохода без учета суммы расходов в случае неподачи такого заявления. Иной подход не отвечал бы таким основным началам законодательства о налогах и сборах, как равенство и экономическая обоснованность налогообложения (п.п 1 и 3 ст. 3 НК РФ).

Поскольку доказательств наличия задолженности по налогу на доходы физических лиц не представлено, то оснований удовлетворения требований административного иска в данной части не имеется.

При этом, как усматривается из информации, поступившей в суд апелляционной инстанции, административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ произведена оплата ЕНП в сумме 2 153,08 руб., которая была необоснованно учтена в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, следовательно, сальдо ЕНС подлежит уменьшению на указанную сумма платежа с ДД.ММ.ГГГГ, а именно денежные средства должны быть направлены на погашение задолженности в порядке ч. 8 ст. 48 НК РФ на налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 55 руб., за 2020 года в размере 90 руб., за 2021 год в размере 238 руб., за 2022 года в размере 380 руб.

Административным истцом заявлены требования о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 28 264,92 руб., из которых пени:

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 18,96 руб. (начислены на налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 55 руб., за 2020 года в размере 90 руб., за 2021 год в размере 238 руб.),

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 9 364,36 руб. (начислены на налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 55 руб., за 2020 года в размере 90 руб., за 2021 год в размере 238 руб., НДФЛ за 2022 год в размере 166 400 руб.),

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 18 900,56 руб. (начислены на налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 55 руб., за 2020 года в размере 90 руб., за 2021 год в размере 238 руб., за 2022 года в размере 380 руб., НДФЛ за 2022 год в размере 166 400 руб.).

Пени по своей природе носят акцессорный характер, являются лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате последних (ст. 75 НК РФ), поскольку доказательств наличия задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 166 400 руб. административным истцом не представлено, сальдо ЕНС подлежало уменьшению на указанную сумму.

Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо по ЕНС должно было составлять 383 руб., на ДД.ММ.ГГГГ составлять 763 руб. (383 руб.+ 380 руб.), но как установлено выше сальдо ЕНС подлежало уменьшению на указанную сумма платежа ДД.ММ.ГГГГ, как и пени, начисленные на нее, в связи с чем судебная коллегия приходит к выводу, что оснований для взыскания пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 28 264,92 руб. не имеется.

При таких обстоятельствах принятое по делу решение не может быть признано законным и обоснованным и подлежит отмене, в соответствии со ст. 310 КАС РФ, как постановленное при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела, при нарушении или неправильном применении норм материального права, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Новосибирского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменить, принять по делу новое решение, которым отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в удовлетворении административного иска.

Апелляционную жалобу Е.Р. в лице законных представителей Р.Ю. ФИО - удовлетворить.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи