Решение № 2А-2525/2019 2А-2525/2019~М-2087/2019 М-2087/2019 от 7 ноября 2019 г. по делу № 2А-2525/2019

к делу <...>


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ст. Северская Краснодарского края 08 ноября 2019 года

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего Таран А.О.,

при секретаре Проскуряковой И.М.,

с участием:

административного истца ФИО1,

директора Саморегулируемой организации Региональной

Ассоциации Оценщиков ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по Северскому Краснодарского края, Саморегулируемой Организации Региональной Ассоциации Оценщиков и к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю о признании неправомерности постановки на налоговый учет, отзыве предъявляемых требований по уплате недоимки по страховым взносам, возврате уплаченной недоимки по страховым взносам,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по Северскому району Краснодарского края, Саморегулируемой Организации Региональной Ассоциации Оценщиков и к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю о признании неправомерности постановки на налоговый учет, отзыве предъявляемых требований по уплате недоимки по страховым взносам, возврате уплаченной недоимки по страховым взносам, в котором просит признать неправомерность постановки на налоговый учет 06.11.2018 года и отозвать предъявляемые требования от 15.11.2018 года и от 31.01.2019 года по уплате недоимки по страховым взносам за период 2017 – 2018 гг., а также обязать ИФНС России по Северскому району Краснодарского края вернуть уплаченные недоимки по страховым взносам за период с 2017 по 2018 год в сумме 55 604 рубля 03 копейки.

В обоснование административных исковых требований указал, что 06 ноября 2018 ИФНС России по Северскому району Краснодарского края поставила ФИО1 на налоговый учет как оценщика, не направив в его адрес свидетельства на постановку на налоговый учет по месту жительства, которое направили административному истцу только 23 марта 2019 года, на основании чего вынесли требование №468414 об уплате страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) которые по состоянию на 15.11.2018 года составили 27 990 рублей и требование №4198 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) составляющих по состоянию на 31 января 2019 года 32 355 рублей. ФИО1 считает данные действия ИФНС России по Северскому району, нарушающими ст. 83 НК РФ, поскольку постановка на учет оценщика, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со ст. 85 НК РФ, что не было сделано с 2016 года по 2018 год. Кроме того, ФИО1 был поставлен на налоговый учет без свидетельства на постановку на налоговый учет тогда, когда он уже не являлся оценщиком Саморегулируемой организации оценщиков. Административный истец обращался в ИФНС России по Северскому району с просьбой отозвать вышеуказанные требования, однако ответ не получил, в порядке подчиненности жалоба им не подавалась.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании настаивал на удовлетворении административных исковых требований в полном объеме на основании доводов, изложенных в административном исковом заявлении, а также пояснил суду, что он обратился за защитой своих прав и интересов, так как его деятельность в качестве оценщика была приостановлена с последующим увольнением на основании заявления, поданного им в 2012г. На протяжении семи лет он не занимался оценочной деятельностью, отчеты не подавал. 30.11.2015 г. СРО РАО создана новая организация, произошло слияние 300 оценщиков, его в реестр не внесли, уникальный номер ему не присвоили, фиксировали по старым данным. Сведения из Росреестра должны передаваться в течение 10 дней ежемесячно. С 02.06.2016г. внесены изменения в ФЗ «Об оценочной деятельности», согласно которым необходимо наличие квалификационного аттестата, при этом он аттестацию не проходил. Кроме того, согласно ФЗ «Об оценочной деятельности» оценщик, занимающийся частной практикой должен заключить договор о гражданской ответственности, тогда как он указанный договор не заключал. Также у него имеется судимость, что препятствует ему заниматься оценочной деятельностью. Согласно п.7 ст.430 НК РФ «Об освобождении от уплаты страховых взносов по уходу за инвалидами 1 и 2 группы», начиная с 01.06.2017г. он ухаживал за дочерью своей супруги и ее мужем-инвалидом II группы, в связи с чем, он освобожден от уплаты налогов.

Директор Саморегулируемой организации Региональной Ассоциации Оценщиков ФИО2 в судебном заседании при решении вопроса об удовлетворении административных исковых требований ФИО1 полагался на усмотрение суда, а также пояснил, согласно ст.4 ФЗ «Об оценочной деятельности», субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями настоящего ФЗ. Оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, которое соответствует условиям, установленной ст. 15.1 настоящего ФЗ. Оценщик может осуществлять оценочную деятельность по направлениям, указанным в квалификационном аттестате. ФИО1 отчеты об оценочной деятельности в СРО РАО не подавал, оценочную деятельность не вел.

Представитель ИФНС России по Северскому району Краснодарского края в судебное заседание не явился, заместитель начальника правового отдела ИФНС России по Северскому району Краснодарского края ФИО3 направил в адрес суда ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя (т. 1 л.д. 216).

В материалах дела имеется возражение исполняющей обязанности заместителя начальника ФИО4, согласно которому ИФНС России по Северскому району Краснодарскому краю административные исковые требования ФИО1 не признает, поскольку действующим законодательством не предусмотрено самостоятельное внесение налоговым органом изменений в поступившие из органов регистрации сведения на основании заявлений (документов), принятых от налогоплательщиков. В отношении административного истца 06.11.2018 года из Росреестра в электронном виде в Инспекцию поступили сведения о том, что в период с 15.02.2016 года по 05.10.2018 года налогоплательщик являлся членом саморегулируемой организации оценщиков под уникальным реестровым номером 17856. Сведения о снятии истца с учета в качестве оценщика из Росреестра поступили в Инспекцию в электронном виде 01.05.2019 года, при этом, период пребывания налогоплательщика в качестве оценщика указан с 15.02.2016 года по 05.10.2018 года. Таким образом, в информационных ресурсах налогового органа отражена информация о налогоплательщике как оценщике (период деятельности 15.02.2016 – 05.10.2018) на основании сведений, поступивших в электронном виде из Росреестра. Из административного искового заявления и материалов дела следует, что истец не обращался в Росреестр для уточнения переданной в Инспекцию информации. В соответствии с законодательством РФ, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у оценщика, занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса оценщика (то есть в данном конкретном случае с 15.02.2016 года) и до момента прекращения оценщиком занятия частной практикой. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац 2 пункта 1 статьи 45 Кодекса). На основании изложенного, Инспекция считает требование о признании неправомерной постановку на налоговый учет административного истца в качестве оценщика с 15.02.2016 года, а также требование о необходимости отозвать предъявленные требования от 15.11.2018 года №468414 и от 31.01.2019 года №4198 об уплате недоимки по страховым взносам за период 2017 – 2018 года не подлежащими удовлетворению. В части освобождения административного истца от уплаты страховых взносов, так как он осуществляет уход за инвалидами, Инспекция сообщает, что письмом ФНС России от 07.06.2018 года №БС-4-11/11018@ установлена форма заявления об освобождении от уплаты страховых взносов. Указанным письмом определены коды освобождения от уплаты страховых взносов, в том числе, в случае ухода трудоспособного лица за инвалидом 1 группы, ребенком инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет. Для такой категории лиц предусмотрен код освобождения – «ТРУДЛИЦО». Из письма БС-4-11/11018@ следует, что в случае, если заявление об освобождении от уплаты страховых взносов подается представителем, указание наименования и реквизитов документа, подтверждающего полномочия представителя обязательно. В Инспекцию 29.01.2019 года поступило заявление об освобождении от уплаты страховых взносов, подписанное представителем налогоплательщика – ФИО5 . В качестве документа, подтверждающего полномочия представителя в заявлении указаны реквизиты документа, удостоверяющего личность. В качестве кода освобождения от уплаты страховых взносов ФИО5 указан код «АДВ – ОЦЕН». Указанный код отсутствует среди кодов освобождения, поименованных в Письме №БС-4-11/11018@. Таким образом, у Инспекции отсутствовали основания для предоставления административному истцу освобождения от уплаты страховых взносов на основании предоставленного 29.01.2019 года заявления. Также Инспекция обращает внимание на то, что административный истец дважды (18.03.2019 года и 21.05.2019 года) обращался с жалобами на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа и УФНС России по Краснодарскому краю указанные жалобы рассмотрены и по ним налогоплательщику даны ответы от 04.04.2019 года №24-14/11735@ и от 10.06.2019 года №24-14/19961@, в которых вышестоящим налоговым органом установлено отсутствие нарушений прав ФИО1 (т. 1 л.д. 192-196).

В судебное заседание представитель Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю не явился, в материалах дела имеется ходатайство и.о. Северского отдела ФИО6 о рассмотрении данного дела в отсутствие представителя Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю (т. 1 л.д. 164).

Суд, выслушав участвующих в деле лиц, изучив административное исковое заявление, представленные доказательства, приходит к выводу о том, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

На основании ст. 23 Налогового кодекса РФ, а также ст. 57 Конституции РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога или сбора распространяется на всех налогоплательщиков и возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.

В силу положений ст. 23 НК РФ, в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным Кодексом.

Исходя из положений статьи 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков.

Постановка на учет оценщика, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений сообщаемых в соответствии со ст. 85 НК РФ.

Согласно п. 4.1 ст. 85 НК РФ, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) физического лица – занимающегося частной практикой оценщика, по месту его жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ.

В судебном заседании установлено, что на основании сведений, содержащихся в сведениях о членах саморегулируемой организации оценщиков от 06.11.2018 года, поступивших из Управления Федеральной государственной службы регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю в ИФНС России по Северскому району Краснодарского края посредством электронной почты, 15.02.2016 года ФИО1 поставлен на учет в ИФНС России по Северскому району по основаниям, предусмотренным НК РФ в качестве оценщика, занимающегося частной практикой, с присвоением (применением) ИНН: <***>, о чем 06.11.2018 года за №481871342 вынесено Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе (т. 1 л.д. 200).

05.10.2018 года ФИО1 снят с учета на основании сведений о членах саморегулируемой организации оценщиков от 30.04.2019 года, поступивших в ИФНС РФ по Северскому району из Управления Федеральной государственной службы регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю посредством электронной почты, что подтверждается Уведомлением о снятии с учета физического лица в налоговом органе, вынесенным 06.05.2019 года за №510397363 (т. 1 л.д. 199).

Таким образом, в ИФНС РФ по Северскому району отражена информация о налогоплательщике ФИО1, как об оценщике за период с 15.02.2016 года по 05.10.2018 года.

Согласно ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

ФИО1 не согласившись с действиями ИФНС России по Северскому району по постановке его на налоговый учет, а также с начислением ему страховых взносов, обращался в УФНС России по Краснодарскому краю 18.03.2019 года и 21.05.2019 года с жалобами, на которые УФНС России по Краснодарскому краю налогоплательщику даны ответы от 04.04.2019 года №24-14/11735@ и от 10.06.2019 года №24-14/19961@, в которых вышестоящим налоговым органом установлено отсутствие нарушений прав ФИО1 (т. 1 л.д. 206-209, 211-215).

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, которое соответствует условиям, установленным статьей 15.1 настоящего Федерального закона.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании пункта 1 статьи 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из требований пунктов 1 и 6 статьи 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 №28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

Таким образом, предусмотренный действующим законодательством порядок постановки оценщика на налоговый учет и начисление ему страховых взносов напрямую зависит от сведений о членах саморегулируемых организаций оценщиков переданных в налоговый орган Росреестром и не зависит от фактически осуществляемой деятельности оценщика.

Учитывая изложенное, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у оценщика, занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса оценщика и до момента утраты этого статуса.

Таким образом, вышеуказанная обязанность по уплате страховых взносов у ФИО1 возникла с 15.02.2016 года и прекратилась 05.10.2018 года.

Обосновывая административные исковые требования, ФИО1 ссылается на то, что он освобожден от уплаты страховых взносов, так как он осуществляет уход за инвалидами – дочерью (инвалидом I группы) и ее супругом (инвалидом II группы).

Суд находит данный довод административного истца несостоятельным по следующим основаниям.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, оценщик признается плательщиком страховых взносов.

Из пункта 7 статьи 430 НК РФ следует, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3,6 – 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ (ред. от 06.03.2019) «О страховых пенсиях». Льгота допустима при условии предоставления налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Пунктом 6 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ (ред. от 06.03.2019) «О страховых пенсиях» в качестве периода освобождения определен период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом 1 группы, ребенком – инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

Согласно письму ФНС России от 26.04.2017 №БС-4-11/7990@ «Об освобождении от уплаты страховых взносов», документами, являющимися основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов, указанных в пункте 6 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ (ред. от 06.03.2019) "О страховых пенсиях», являются: период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом 1 группы, ребенком – инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, устанавливается решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемым на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, и документов, удостоверяющих факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов 1 группы и детей – инвалидов), а также возраст (для престарелых и детей – инвалидов) лица, за которым осуществляется уход.

При раздельном проживании трудоспособного лица, осуществляющего уход и лица, за которым осуществляется уход, помимо указанных документов представляется письменное подтверждение лица, за которым осуществляется (осуществлялся) уход или его законного представителя о том, что за ним в действительности осуществлялся уход, указываются фамилия, имя, отчество лица, осуществившего уход, и период ухода. При невозможности получения такого письменного подтверждения (ввиду смерти, состояния здоровья) соответствующее письменное подтверждение может быть представлено членами семьи лица, за которым осуществляется (осуществлялся) уход. Фактические обстоятельства осуществления ухода могут быть подтверждены актом обследования, проводимого органом, осуществляющим пенсионное обеспечение.

Факт и период нахождения на инвалидности подтверждаются выпиской из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемой федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы.

Суд обращает внимание на тот факт, что административным истцом ни в налоговый орган, ни в судебное заседание не были в полном объеме предоставлены документы, являющиеся основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов.

Кроме того, письмом ФНС России от 07.06.2018 года №БС-4-11/11018@ установлена форма заявления об освобождении от уплаты страховых взносов. Указанным письмом определены коды освобождения от уплаты страховых взносов, в том числе, в случае ухода трудоспособного лица за инвалидом 1 группы, ребенком инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет. Для такой категории лиц предусмотрен код освобождения – «ТРУДЛИЦО».

В силу требований пункта 3 статьи 26 НК РФ, полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 29 НК РФ, установлено, что представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Из письма БС-4-11/11018@ следует, что в случае, если заявление об освобождении от уплаты страховых взносов подается представителем, указание наименования и реквизитов документа, подтверждающего полномочия представителя обязательно.

Как установлено в судебном заседании, в ИФНС РФ по Северскому району 29.01.2019 года поступило заявление об освобождении от уплаты страховых взносов, подписанное представителем налогоплательщика – ФИО5 , при этом, в качестве документа, подтверждающего полномочия представителя в заявлении указаны реквизиты документа, удостоверяющего личность, а в качестве кода освобождения от уплаты страховых взносов ФИО5 указан код «АДВ – ОЦЕН» (л.д. 20).

Вместе с тем, указанный код отсутствует среди кодов освобождения, поименованных в Письме №БС-4-11/11018@.

Таким образом, у ИФНС РФ по Северскому району отсутствовали законные основания для предоставления административному истцу освобождения от уплаты страховых взносов на основании предоставленного 29.01.2019 года заявления.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, административные исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227-228 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России по Северскому Краснодарского края, Саморегулируемой Организации Региональной Ассоциации Оценщиков и к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю о признании неправомерности постановки на налоговый учет, отзыве предъявляемых требований по уплате недоимки по страховым взносам, возврате уплаченной недоимки по страховым взносам, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Северский районный суд Краснодарского края.

Председательствующий А.О. Таран

Мотивированное решение составлено 13.11.2019г.