Апелляционное определение № 33А-3709/2026 от 29 апреля 2026 г.

Дело № 33а-3709/2026

№2а-975/2026


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

30 апреля 2026 г. г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Кучаева Р.Р.,

судей Линьковой В.В., Пименовой О.А.,

при секретаре Гайсине Р.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 04 февраля 2026 года.

Заслушав доклад судьи Кучаева Р.Р., пояснения административного ответчика ФИО1, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

МИФНС России №15 по Оренбургской области обратилась в суд с вышеназванным административным иском.

В обоснование исковых требований истец указал, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в связи с реализацией объектов недвижимости, находившихся в собственности менее минимального срока владения.

В отношении налогоплательщика была проведена проверка, решением о привлечении к ответственности №5276 от 28 ноября 2024 года налоговым органом исчислен НДФЛ за 2023 год в размере 194 935 рублей, НДФЛ в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 4 875 рублей, назначен штраф, установленный главой 16 НК РФ за 2023 год в размере 7 312,50 рубля.

Требованием об уплате задолженности от 18 февраля 2025 года №4003 налогоплательщик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить числящуюся задолженность в срок до 26 марта 2025 года. Требование не было исполнено. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога начислены пени, размер которых составил 47 324,05 рубля.

Инспекция обращалась к мировому судье с заявлением о выдачи судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №4 Центрального района г. Оренбурга вынесен судебной приказ № от 30 июля 2025 года, который отменен определением от 04 августа 2025 года в связи с возражениями ответчика.

На основании изложенного, административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в размере 254 446,55 рубля, из которой налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 194 935 рублей, штраф по НДФЛ за 2023 год в размере 4 875 рублей, пени в размере 47 324,50 рубля, штраф, установленный главой 16 НК РФ за 2023 год в размере 7 312,50 рубля.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 13 по Оренбургской области.

Решением Центрального районного суда г. Оренбурга от 04 февраля 2026 года заявленные требования удовлетворены.

Суд постановил: «Взыскать с ФИО1 ИНН № в пользу Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области задолженность по:

- НДФЛ за 2023 год в сумме 194 935 рублей;

- штраф по НДФЛ за 2023 год в сумме 4 875 рублей;

- пени в сумме 47 324 рубля 05 копеек;

- штраф за налоговое правонарушение за 2023 год в сумме 7 312 рублей.

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования город Оренбург расходы по оплате государственной пошлины в сумме 5 033 рубля 39 копеек.».

С таким решением ФИО1 не согласилась. В апелляционной жалобе просит решение отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В судебном заседании при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 доводы апелляционной жалобы поддержала, просила ее удовлетворить.

Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о явке в суд извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав судью-докладчика, пояснения участников процесса, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 в 2012 году зарегистрировано право собственности на дом (кадастровый номер №) и земельный участок (кадастровый номер №) по адресу: (адрес)

15 мая 2017 года ФИО1 осуществлена реконструкция жилого дома, в результате которой площадь жилого дома увеличилась до 167,2 кв.м., кадастровый номер не изменился.

31 августа 2021 года жилой дом 167,2 кв.м. разделен на два отдельных строения без реконструкции, без увеличения (уменьшения) площади и других характеристик строения. Вместе с тем, пропорционально разделенному строению произведен раздел земельного участка, на котором расположен указанный дом. Раздел земельного участка произведен также без изменения его первоначальной площади, назначения и местоположения.

В 2021 году в результате раздела образовались два здания с кадастровыми номерами № и № и два земельных участка с кадастровыми номерами № и №, сведения внесены в ЕГРН.

Земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом с кадастровым номером №, расположенные по адресу: (адрес), были проданы ФИО1 по договору купли-продажи от 28 декабря 2022 года, сведения в ЕГРН внесены 16 января 2023 года.

Право собственности налогоплательщика на земельный участок №, образованный в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано 01 апреля 2021 года, право собственности на жилой дом №, образованный в результате раздела исходного жилого дома зарегистрирован 31 августа 2021 года, указанные объекты недвижимости проданы в 2022 году.

МИФНС России № 13 по Оренбургской области в отношении ФИО1 вынесено решение №5276 от 28 ноября 2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно в отношении ФИО1 проведена камеральная проверка о непредоставлении физическим лицом в установленный срок до 02 мая 2024 года декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимости за 2023 год.

Решением УФНС России по Оренбургской области от 12 февраля 2025 года решение оставлено без изменения, жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Требованием об уплате задолженности от 18 февраля 2025 года №4003 административный ответчик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить, числящуюся задолженность в срок до 26 марта 2025 года. Однако, в установленные законом сроки задолженность оплачена не была.

На дату подачи заявления №3614 от 14 июля 2025 года о вынесении судебного приказа сумма пени по НДФЛ за 2023 год составила 47 324,05 рублей.

МИФНС России №15 по Оренбургской области на основании п.2 ст.45, ст.48 НК РФ и в порядке, предусмотренном главой 11.1 КАС РФ, в адрес мирового судьи судебного участка №4 Центрального района г.Оренбурга направлено заявление о вынесении судебного приказа на взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, штрафа и сумм соответствующих пеней.

Мировым судьей судебного участка №4 Центрального района г.Оренбурга вынесен судебный приказ № о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени, впоследствии отмененный определением мирового судьи от 04 августа 2025 года.

19 ноября 2025 года МИФНС №15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным исковым заявлением

Доказательств того, что ФИО1 произведена оплата начисленных налогов, в рамках рассмотрения спора, суду не представлено, равно как и не представлено доказательств, что расчет налога произведен неверно.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования административного иска, принял представленный административным истцом расчет, так как он исчислен верно, до настоящего времени уплата налога налогоплательщиком не произведена, сроки для обращения в суд с иском о принудительном взыскании налога инспекцией соблюдены.

Судебная коллегия соглашается с данным выводом суда, поскольку он мотивирован, соответствует содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывает у судебной коллегии сомнений в законности и обоснованности.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Как следует из положений пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 указанного Кодекса.

Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому липу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ряд статей НК РФ.

Так, статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции, из которой исключено ранее действовавшее ограничение для налогового органа обращения в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требовании об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательною сальдо на дату исполнения.

Кроме того, с 01.01.2023 года пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее - ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо EHC в размере, превышающем 3000 рублей (при этом Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 г. № 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев).

В силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между обшей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Если по состоянию на 31 декабря 2022 года сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01 января 2023 года формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщики после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации о направлении уточнённого требования в случае изменения налоговой обязанности с 0 января 2023 года также утратила силу.

Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности (в требовании от 25 сентября 2023 г. № 68877) налоговым органом эта информация указана в абз. 2 листа 2) с указанием на то, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете (форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@.

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Как указано выше с 01 января 2023 года взысканию подлежит сумма задолженности, равная размеру отрицательного сальдо на едином налоговом счёте на дату направления в суд заявления о вынесении судебного приказа, так как в случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством, о налогах и сборах не предусмотрено.

Проанализировав представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об удовлетворении требований административного искового заявления МИФНС России № 15 по Оренбургской области, поскольку по состоянию на момент отчуждения ФИО1 принадлежащих ей объектов недвижимости не истек предусмотренный статьей 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный пятилетний срок владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем оснований для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц не имелось.

С учетом изложенного налоговый орган обоснованно произвел начисление НДФЛ на основании сведений, полученных в результате межведомственного взаимодействия от органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, штрафов и пени.

Порядок и сроки обращения в суд с требованием о взыскании задолженности налоговым органом соблюдены, расчет недоимки по НДФЛ, штрафам и пени является верным, ответчиком не оспорен.

Довод апелляционной жалобы о том, что спорные объекты налогообложения были в собственности ответчика с 2012 года, отклоняется судебной коллегией, поскольку основан на неверном толковании норм законодательства.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Исходя из пункта 1 статьи 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

С 01 января 2017 года государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-Ф3 «О государственной регистрации недвижимости».

В соответствии с частью 1 статьи 41 Закона от 13 июля 2015 года № 218-Ф3 в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ снятие государственного кадастрового учета и прекращение прав на исходные объекты недвижимости осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

В данном случае, проданный ФИО1 жилой дом и земельный участок находились в ее собственности с 31 августа 2021 года с 01 апреля 2021 года соответственно (дата регистрации права на вновь образованные в результате раздела объекты недвижимости с присвоением новых кадастровых номеров) по 16 января 2023 года, то есть менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества.

Ссылка административного ответчика на возможность применения к спорным правоотношениям положений пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей на момент рассмотрения дела в суде, обоснованно отклонены налоговым органом при рассмотрении апелляционной жалобы и судом первой инстанции.

Подпунктом «а» пункта 17 статьи 2 Федерального закона от 08.08.2024 года № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ дополнен абзацами следующего содержания: «При продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

В случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность (или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта) членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой).».

В соответствии с пунктом 20 статьи 19 вышеуказанного закона действие положений абзацев шестого и седьмого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года.

Статьей 1 Федерального закона от 12.12.2024 года № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» пункт 2 статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем девятым следующего содержания: «При продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух». Указанный закон вступил в силу с 1 января 2025 года.

Таким образом, законодательными актами, внесшими изменения в порядок налогообложения доходов физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, прямо установлен срок начала применения изменений в целях налогообложения, в связи с чем оснований для применения обратной силы закона не имеется.

Несостоятелен и довод апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока обращения с иском в суд.

По состоянию на дату принятия решения по апелляционной жалобе – 12 февраля 2025 года – часть 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ действовала в следующей редакции:

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что требование об уплате задолженности № 4003 выставлено 18 февраля 2025 года со сроком уплаты до 26 марта 2025 года, срок направления требования соблюден. Административный истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа 23 июля 2025 года, то есть с соблюдением 6-месячного срока. Судебный приказ был отменен 04 августа 2025 года, с административным иском МИФНС № 15 обратилась 19 ноября 2025 года, с соблюдением 6-месячного срока.

Таким образом, довод апелляционной жалобы о пропуске срока обращения в суд не соответствует фактическим обстоятельствам и основан на неверном понимании норм законодательства. Фактически административный ответчик основывает свою позицию на положениях Федерального закона от 31.07.2025 года №287-ФЗ, которым внесены изменения в статью 45 Налогового кодекса РФ, однако данные изменения вступили в силу с 01 ноября 2025 года и не подлежали применению к спорной ситуации.

Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права, оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, проверил доказательства, подтверждающие эти обстоятельства, правильно применил закон, подлежащий применению к спорному правоотношению, выводы суда первой инстанции мотивированы и подтверждены имеющимися в деле доказательствами, которым дана надлежащая правовая оценка.

Решение суда является законным, оно принято при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для разрешения данного спора, нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 04 февраля 2026 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: