Решение № 2А-133/2024 2А-133/2024~М-110/2024 А-133/2024 М-110/2024 от 19 июня 2024 г. по делу № 2А-133/2024

Дело №а-133/2024

УИД 69RS0008-01-2024-000276-63


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Западная Двина 20 июня 2024 года

Западнодвинский межрайонный суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Антоновой Е.Л.,

при секретаре Антоновой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2022 год и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - УФНС России по Тверской области) обратилось в суд с указанным административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 транспортный налог за 2022 год в сумме 66 850 руб. и пени за несвоевременную уплату налогов, сборов на сумму отрицательного сальдо ЕНС в общем размере 3 971,4 руб. за период с 25 октября 2023 г. по 11 декабря 2023 г.

В обоснование заявленных требований указано, что по сведениям органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, за ФИО1 в 2022 году числились следующие транспортные средства:

- легковой автомобиль TOYOTA HIGHLANDER, 2012 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 07 августа 2012 г.;

- легковой автомобиль TOYOTA CAMRY, 2018 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 23 апреля 2022 г.;

- грузовой автомобиль МАЗ 6430С9-520-020, 2018 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 26 апреля 2022 г.

На основании статей 356, 357, 358 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Тверской области от 06 ноября 2002 г. №72-ЗО «О транспортном налоге в Тверской области» налогоплательщику начислен транспортный налог за 2022 год в общей сумме 66 850 руб., исходя из расчета:

- TOYOTA HIGHLANDER, государственный регистрационный знак №, - 273 л.с. х 150 руб. (ставка) = 40 950 руб.;

- TOYOTA CAMRY, государственный регистрационный знак №, - 150 л.с. х 21 руб. (ставка) / 12 мес. х 8 мес. = 2 100 руб.;

- МАЗ 6430С9-520-020, государственный регистрационный знак №, - 420 л.с. х 85 руб. (ставка) / 12 мес. х 8 мес. = 23 800 руб.

ФИО1 с 22 августа 2013 г. является пользователем сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» в соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговое уведомление на уплату транспортного налога за 2022 год направлено налогоплательщику через личный кабинет.

ФИО1 обязанность по уплате транспортного налога за 2022 год в сумме 66 850 руб. в установленный законодательством срок не исполнила.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

По состоянию на 25 октября 2023 г. совокупная обязанность по уплате налогов (отрицательное сальдо ЕНС) ФИО1 составляла 153 682,13 руб. и включала в себя задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 25 833,75 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 6 574,5 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 15 869,36 руб., по земельному налогу за 2019 год в сумме 24 013,52 руб., по транспортному налогу за 2020 год в сумме 40 950 руб., за 2021 год – 40 441 руб.

С 02 декабря 2023 г. сумма отрицательного сальдо ЕНС увеличилась на 66 850 руб. (задолженность по транспортному налогу за 2022 год) и составила 220 532,13 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налогов, сборов на сумму отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом начислены пени в общей сумме 3 971,4 руб. за период с 25 октября 2023 г. по 11 декабря 2023 г.

Налогоплательщику в личный кабинет направлено требование №67 от 16 мая 2023 г. об уплате налогов, взносов, пени, штрафа.

В установленный в требовании срок - до 15 июня 2023 г. ФИО1 сумму налогов, взносов, пени, штрафа не уплатила.

С учетом положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом вынесено решение от 24 октября 2023 г. №7247 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией.

Общая сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 70 821,4 руб.

04 марта 2024 г. мировым судьей судебного участка №15 Тверской области вынесен судебный приказ №2а-328/2024 о взыскании с налогоплательщика вышеуказанной суммы задолженности по налогам, пени, который отменен 22 марта 2024 г. в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Представитель административного истца УФНС России по Тверской области ФИО2, действующая на основании доверенности и диплома о высшем образовании, при надлежащем извещении в судебное заседание не явился, представив ходатайство о рассмотрении данного административного дела в её отсутствие по имеющимся в деле материалам.

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещённой о времени и месте разбирательства по делу, в судебное заседание не явилась, уважительности причин неявки не представила, ходатайств об отложении разбирательства по делу не заявляла.

Представителем ФИО1 – ФИО3, действующим на основании доверенности и диплома, представлено ходатайство о проведении сверки расчетов по налоговым платежам, в котором он просит назначить официальную сверку расчетов сторон с 2019 года по настоящее время с отражением всех вынесенных судебных актов, полученных исполнительных листов и поступивших со стороны ФИО1 оплат; обязать УФНС представить подробный расчет (детализацию) всей начисленной задолженности с указанием всех оснований, исполнительных листов, по которым, по мнению УФНС, не была произведена оплата.

В обоснование указано, что на протяжении года ФИО1 обращается в адрес УФНС, указывая на необходимость корректировки задолженности, начисляемой за 2019 год, в связи с её повторным начислением, что упорно игнорируется со стороны УФНС, которое, несмотря на доказательства, направляемые ФИО1, продолжает начислять некорректную задолженность, противореча своим же ранее представленным данным.

Любое некорректное начисление какой-либо части налоговой задолженности прямо влияет на возможность оплаты оставшейся (и даже признаваемой) части налоговой задолженности.

С 01 января 2023 г. в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса» внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части распространения института единого налогового платежа (ЕНП) на плательщиков с внедрением сальдированного порядка учета их обязательств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

При этом определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически, в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством.

Другими словами, любые поступившие на ЕНП денежные средства будут распределены УФНС в порядке очередности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, несмотря на назначение платежа, установленное должником на момент оплаты. В связи с чем оплата любой суммы признаваемой ФИО1 задолженности в первую очередь будет направлена УФНС на погашение повторно начисляемой суммы налога за 2019 год, не признаваемой ФИО1

Полагает, что ФИО1 лишена возможности оплаты бесспорной части налоговой задолженности и вынуждена состоять в бесконечной переписке с УФНС, которая до настоящего момента так и не привела к результату.

Помимо этого в связи с невозможностью оплаты бесспорной части налоговой задолженности не по вине ФИО1 в отношении неё на ежедневной основе продолжают начисляться пени.

Разрешая указанное ходатайство, суд исходит из следующего.

Подпункты 5.1, 5.2 пункта 5 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, что налогоплательщики имеют право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки; на основании представленного в налоговый орган запроса получать справки о наличии по состоянию на дату такого запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа с учетом положений подпункта 10 пункта 1 статьи 32 названного Кодекса.

В силу подпункта 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета и справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, представляются лицу, указанному в пункте 4 статьи 11.3 данного Кодекса (его представителю), в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующих запросов, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.

При этом справка о наличии отрицательного сальдо должна содержать имеющиеся в налоговом органе детализированные сведения об обязанности лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 указанного Кодекса, по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов).

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса, и должна содержать сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, и иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки.

В своём ответе на интернет-обращение ФИО1 от 22 июня 2023 г. исх. №03-09/02977, представленном стороной административного ответчика, налоговый орган указывает, что в электронном сервисе ФНС России отражается актуальная информация по налогам и пени; начисление налогов производится на основании сведений, поступающих из регистрирующих органов. Кроме этого приведены суммы исчисленных налогов: налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога; суммы платежей, произведенных в ходе исполнительных производств, а также текущих платежей; размер задолженности по каждому виду налога по состоянию на 22 июня 2023 г.; даны разъяснения относительно иной задолженности, числящейся за ФИО1; разъяснено, что с 01 января 2023 г. пеня начисляется в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС и не разделяется в разрезе налогов. Отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 на 22 июня 2023 г. составляло 244 160,77 руб.

С учетом изложенного препятствий для получения от административного истца информации о состоянии расчетов, либо для проведения с административным истцом сверки расчетов, у административного ответчика не имелось; данных об уклонении налогового органа от проведения сверки расчетов по налогам не приведено, в связи с чем правовых оснований для удовлетворения заявленного представителем административного ответчика ходатайства не имеется.

Согласно статье 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

По смыслу статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо само определяет объем своих прав и обязанностей в процессе. Поэтому лицо, определив свои права, реализует их по своему усмотрению. Распоряжение своими правами по усмотрению лица является одним из основополагающих принципов судопроизводства. Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является преградой для рассмотрения дела по существу.

Поскольку явка административного ответчика ФИО1 и её представителя не была признана судом обязательной, и от них не поступало заявлений об отложении судебного заседания, а также документов об уважительной причине неявки, то на основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Исследовав представленные материалы, в том числе материалы административных дел №2а-328/2024, №2а-226/2021 и №2а-236/2022, суд приходит к следующему.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации, а также пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Как следует из статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 360 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктами 1 и 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность по уплате транспортного налога, которая должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления налогового органа.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 приведенного Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу положений статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Сумма денежных средств, подлежащая перечислению физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 указанного Кодекса, определяется налоговым органом с учетом суммы положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления (пункт 2).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 3).

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4).

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных этим же Кодексом.

Из содержания статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами в налоговый период 2022 года ФИО1 являлась собственником следующих транспортных средств:

- легковой автомобиль TOYOTA HIGHLANDER, 2012 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 07 августа 2012 г.;

- легковой автомобиль TOYOTA CAMRY, 2018 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 23 апреля 2022 г.;

- грузовой автомобиль МАЗ 6430С9-520-020, 2018 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 26 апреля 2022 г.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 начислен транспортный налог за 2022 год в сумме 66 850 руб.

Размер налоговых обязательств и расчет транспортного налога, подлежащего уплате административным ответчиком не позднее 01 декабря 2023 г., был указан в налоговом уведомлении №79143425 от 24 июля 2023 г., которое было размещено в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика – физического лица» и получено административным ответчиком 12 сентября 2023 г.

В установленный срок административный ответчик оплату транспортного налога не произвела.

Также УФНС России по Тверской области к взысканию с ФИО1 предъявлены пени в общем размере 3 971,4 руб. за период с 25 октября 2023 г. по 11 декабря 2023 г.

Разрешая данное требование налогового органа, суд приходит к следующему.

С 01 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает введение института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В рамках перехода на Единый налоговый счет, в соответствии с указанным Федеральным законом с 01 января 2023 г. Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.Согласно пункту 1 статьи 4 этого же Федерального закона сальдо единого налогового счета формируется 01 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных названным Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

На основании пунктов 2 - 4 статьи 11.3 и пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации на едином налоговом счете отражается совокупная обязанность налогоплательщика.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В требовании об уплате указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в статье 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из чего следует, что требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

Форма требования, являющаяся приложением N2 к приказу ФНС от 14 августа 2020 г. NЕД-7-8/583@,как видно из ее содержания, включает весь перечень сведений, отнесенных законодателем к числу обязательных.

Исходя из пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, из положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ исключены положения об обращении в суд с заявлением о взыскании в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.

С 01 января 2023 г. в заявление включается сумма отрицательного сальдо ЕНС на день формирования заявления за исключением задолженности, в отношении которой имеются ранее сформированные и направленные в суд заявления о выдаче судебного приказа.

Следовательно, сумма по заявлению может быть как больше суммы по требованию об уплате (в том случае если после выставления требования наступил срок уплаты налога, и он не был оплачен, а также принимая во внимание, что пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности), так и меньше (в случае частичного погашения, либо наличия просуженной ранее задолженности).

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено пунктом 4 статьи 75 этого же Кодекса, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 названного Кодекса.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного Кодекса.

Правила, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

Таким образом, если до 01 января 2023 г. пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа, то с введением в действие Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ начисление пеней связано только с наличием совокупной обязанности по уплате налогов (отрицательного сальдо ЕНС).

В связи с неуплатой налога в адрес административного ответчика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено требование №67 от 16 мая 2023 г. об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г., в том числе: недоимка по транспортному налогу 81 391 руб.; недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, - 4 238,31 руб.; недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, - 15 869,36 руб.; недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, - 21 881,08 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые в выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – 25 833,75 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) – 6 574,50 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) – 1 000 руб., которое было получено ФИО1 19 мая 2023 г. и не было ею исполнено в указанный в требовании срок – до 15 июня 2023 г.

Исходя из представленного расчета пени за период с 25 октября 2023 г. по 11 декабря 2023 г. в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ, ФИО1 начислены пени:

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Вид обязанности

Тип пени

Кол-во дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчета пени/ делитель

Ставка расчета пени/%

Итого начислено пени, руб.

25.10.2023

29.10.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

5
-153682,13

300

13

-332,98

30.10.2023

01.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

33

-153682,13

300

15

-2535,76

02.12.2023

11.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

10

-220532,13

300

15

-1102,66

ИТОГО: -3971,40

Обосновывая представленный расчет пени, налоговый орган указал, что налогоплательщик ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем с 26 марта 2021 г. по 30 сентября 2022 г.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС – 02 января 2023 г. в сумме 236 422,82 руб., в том числе пени 80 634,82 руб.

По состоянию на 25 октября 2023 г. совокупная обязанность ФИО1 по уплате налогов (отрицательное сальдо ЕНС) составляла 153 682,13 руб. (задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год - 25 833,75 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год - 6 574,5 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 год - 15 869,36 руб., земельному налогу за 2019 год - 24 013,52 руб., транспортному налогу за 2020 год в сумме 40 950 руб., за 2021 год – 40 441 руб.).

Начиная с 02 декабря 2023 г. сумма отрицательного сальдо увеличилась на сумму задолженности по транспортному налогу за 2022 год - 66 850 руб. и составила 220 532,13 руб. (153 682,13 руб. + 66 850 руб.).

Общая сумма предъявленных к взысканию пени, таким образом, составила 3 971,4 руб.

Между тем, с данным расчетом с учетом доводов представителя административного истца, изложенных в ходатайстве о проведении сверки расчётов по налоговым платежам, согласиться нельзя.

Как следует из материалов административного дела №2а-226/2021, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 18 мая 2022 г. с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Тверской области взыскано 159 868,36 руб. 36 коп., в том числе налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 25 552,5 руб. и земельный налог за 2019 год - 133 074,81 руб.

На основании данного решения выдан исполнительный лист, который предъявлен в органы принудительного исполнения, возбуждено исполнительное производство №22207/22/69008-ИП.

В рамках данного исполнительного производства задолженность погашена ФИО1 двумя платежами от 08 июля 2022 г., платежами от 12 и 13 июля 2022 г., исполнительное производство в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа окончено 22 июля 2022 г.

Вступившим в законную силу решением Западнодвинского межрайонного суда Тверской области от 24 ноября 2022 г. №2а-236/2022 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в сумме 40 441 руб.

Сведений о погашении данной задолженности административным ответчиком не представлено.

При таком положении, задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2019 год ФИО1 погашена в период с 08 по 13 июля 2022 года.

Вместе с тем по состоянию на 25 октября 2023 г. размер указанной задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год по данным налогового органа составляет 15 869,36 руб., по земельному налогу за 2019 год - 24 013,52 руб., что не соответствует приведенному выше.

Таким образом, взысканию с административного ответчика подлежат пени из расчета:

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Вид обязанности

Тип пени

Кол-во дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчета пени/ делитель

Ставка расчета пени/%

Итого начислено пени, руб.

25.10.2023

29.10.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

5
113 799,25

(153 682,13 – 15 869,36 – 24 013,52)

300

13

246,56

30.10.2023

01.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

33

113 799,25

(153 682,13 – 15 869,36 – 24 013,52)

300

15

1877,69

02.12.2023

11.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

10

180 649,25

(113 799,25

+ 66 850)

300

15

903,25

ИТОГО: 3 027,5

Решением УФНС России по Тверской области №7247 от 24 октября 2023 г. ФИО1 поставлена в известность о том, что в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. №67 в установленный им срок – до 15 июня 2023 г., указанная задолженность подлежит взысканию за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. №67, в сумме 248 683,65 руб.

Вынесенный 04 марта 2024 г. судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности за счет имущества физического лица в размере 70 821,39 руб. определением мирового судьи судебного участка №15 Тверской области от 22 марта 2024 г. отменен.

Сведений о погашении образовавшейся задолженности по транспортному налогу за 2022 год в заявленном размере административным ответчиком не представлено; правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы в части транспортного налога за 2022 год административным ответчиком не оспорена, судом проверена, соответствует закону.

Учитывая изложенное, доводы о необходимости корректировки суммы задолженности, исходя из которой начислены пени, приведенные представителем административного ответчика в ходатайстве о проведении сверки расчетов по налоговым платежам, заслуживают внимания в части задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2019 год.

Оснований для освобождения административного ответчика от уплаты транспортного налога за 2022 год и пени в установленном судом размере не имеется.

Суд также отмечает, что административный ответчик не лишена возможности обратиться в налоговый орган для проведения сверки задолженности перед бюджетом с учетом имеющихся у неё исполнительных производств и взысканных в рамках них денежных средств.

При таких обстоятельствах требования УФНС России по Тверской области подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, исходя из разъяснений, содержащихся в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Положениями пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет, в связи с чем с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования Тверской области - Западнодвинский муниципальный округ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2 296 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177 – 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2022 год и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области 69 877 (шестьдесят девять тысяч восемьсот семьдесят семь) руб. 50 коп., в том числе:

- транспортный налог за 2022 год в сумме 66 850 (шестьдесят шесть тысяч восемьсот пятьдесят) руб.;

- пени за несвоевременную уплату налогов, сборов на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета за период с 25 октября 2023 г. по 11 декабря 2023 г. в размере 3 027 (три тысячи двадцать семь) руб. 50 коп.

В удовлетворении остальной части требований, заявленных по пени, отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования Тверской области - Западнодвинский муниципальный округ государственную пошлину в размере 2 296 (две тысячи двести девяносто шесть) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Западнодвинский межрайонный суд Тверской области в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.

Судья Е.Л. Антонова

Мотивированное решение суда в окончательной форме

составлено 27 июня 2024 г.

Судья Е.Л. Антонова