Решение № 2А-3615/2023 2А-595/2024 2А-595/2024(2А-3615/2023;)~М-3311/2023 М-3311/2023 от 14 июля 2024 г. по делу № 2А-3615/2023

УИД 23RS0044-01-2023-004293-42

дело № 2а-595/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ст. Северская 15 июля 2024 года

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего Лапшина К.Н.,

при секретаре судебного заседания Пузаковой Н.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам,

установил:

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 152488,29 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 10 097,65 рублей.

В обоснование административных исковых требований указано о том, что ФИО1 согласно налоговому уведомлению № 56318554, получил доход от налогового агента ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» в сумме 1189178,72 рублей и в ООО «Бюро судебного взыскания в сумме 1650 рублей. При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено неисполнение ФИО2 требований п. 1 ст. 23, п.п. 7 п. 1.1 ст. 228 НК РФ, выразившегося в неполном исчислении и неуплате налога на доходы физических лиц за 2021 год. Налогоплательщиком самостоятельно не исчислен и не уплачен НДФЛ за 2021 год в сумме 154808 рублей (1190828,72 х 13 %), инспекцией направлено уведомление о предоставлении пояснений по данному факту. Указанная задолженность ФИО1 не оплачена. В соответствии со ст. 7 НК РФ на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц начислены пени в сумме 10 097,65 рублей. До обращения в суд в порядке ст. 104 НК РФ должнику заказным письмом было направлено требование об уплате налога и пени от 16.05.2023 года № 444. Ранее инспекция обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу. При обращении с заявлением о вынесении судебного приказа инспекцией срок для обращения не пропущен. 07.09.2023 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1768/2023 о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам. Определением от 05.10.2023 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями ответчика относительно его исполнения.

В судебное заседание при надлежащем извещении стороны по делу не явились, просили рассмотреть дело в их отсутствие.

Руководствуясь ч. 2 ст. 150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.

Суд, изучив материалы дела, обсудив изложенные доводы, исследовав и оценив в соответствии со ст. 84 КАС РФ представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доход в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2).

Как следует из информации ПАО «ФК Открытие», 06.03.2013 года между ПАО «ФК Открытие» и ФИО1 был заключен кредитный договор № АРР_270213174147491. В связи с ненадлежащим исполнением обязательств по кредитному договору и образованием задолженности, для разрешения ситуации по урегулированию долга, заемщику ФИО1 на индивидуальных условиях банком была предложена специальная акция «Кредитная амнистия (Дисконт)». По условиям акции клиент в течение 9 месяцев (270 дней) с даты согласия на участие, обязуется внести денежные средства по кредитному договору № АРР_270213174147491 в сумме не менее 16160,02 рублей в счет погашения задолженности.

31.05.2021 года ФИО1 выразил согласие на участие в акции и внёс денежные средства на счёт в банке. После погашения клиентом части задолженности по кредитному договору, по условиям акции, банком осуществлено прощение оставшейся части задолженности клиента. В результате прощения части долга у ФИО1 образовался налогооблагаемый доход в виде экономической выгоды в сумме 1189178,72 рублей и сумма исчисленного, но не удержанного налога, составила 154 593 рублей.

Так как налог с доходов ФИО1 удержан не был, на основании п. 5 ст. 226 НК РФ, банк в качестве налогового агента, в установленный законом срок, направил уведомление о невозможности удержания исчисленной суммы налога на доходы физических лиц в ИФНС и клиенту по месту его регистрации в виде заказного письма. В ИФНС данные о доходе и не удержанном налоге направлены в составе отчетности за 2021 год.

Кроме того, 23.08.2012 года между банком и ФИО1 был заключен кредитный договор <***>. Договор не принимал участие в акции.

Права требования по кредитному договору <***> к ФИО1 были уступлены банком новому кредитору ООО ПКО «ЭОС» на основании договора уступки прав № 1848-20/ПРП-01 от 21.10.2020 года, сумма уступленного требования – 47 686,39 рублей. Досье клиента ФИО1 передано цессионарию, действующие кредитные обязательства ФИО1 перед ПАО «ФК Открытие» отсутствуют.

В соответствии с информацией ООО ПКО «ЭОС», согласно договору уступки прав требования № 1848-20/ПРП-01 от 21.10.2020 года Банк ФК «Открытие» уступило ООО ПКО «ЭОС» право требования задолженности по кредитному договору <***> от 23.08.2012 года, итоговая задолженность заемщика составляет 47 868,39 рублей.

В соответствии с положениями статьи 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год № 60669 от 17.02.2022г. общая сумма дохода ФИО1 за 2021 год учтена как 1189178,72 рублей, сумма не удержанного налога – 154593 рублей.

Также согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год № 184 от 16.08.2022г. общая сумма дохода – 1650 рублей, сумма не удержанного налога – 215 рублей.

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 56318554 от 01.09.2022 года.

В силу ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах срока.

В установленный срок налог уплачен не был, в адрес налогоплательщика направлено требование № 444 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 152 488,29 рублей и пени в размере 6 310,79 рублей со сроком на добровольное исполнение до 20.06.2023 года.

Инспекция в октябре 2023 года обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в размере 162 585,94 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 198Северского района Краснодарского края, и.о. мирового судьи судебного участка № 195 Северского района Краснодарского края 07.09.2023 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 195 Северского района Краснодарского края от 05.10.2023 года судебный приказ мирового судьи участка № 198 Северского района Краснодарского края и.о. мирового судьи судебного участка № 195 Северского района Краснодарского края от 07.09.2023г. о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю задолженности по налогам и пени в размере 162585,94 рублей и государственной пошлины в размере 2226 рублей отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

19.12.2023 года административный истец обратился с иском в суд.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ). Указанный принцип выражается, в том числе в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

В ч. 1 ст. 62 КАС РФ указано, что лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Как указано в п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 года № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 и ФИО8», налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.

Установленные судом обстоятельства указывают на то, что прощение долга заемщику ФИО1 ПАО Банком «Финансовая Корпорация Открытие» не является прямым следствием деятельности ФИО1, поскольку у него не возник налогооблагаемый доход, следовательно, списание банком задолженности по кредитному договору от 2013 года не может являться безусловным основания для удовлетворения административных исковых требований налогового органа.

На основании изложенного, суд считает требование Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю о взыскании задолженности и пени по налогу на доходы физических лиц в размере 162585,94 рублей не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий К.Н. Лапшин