Апелляционное определение № 33А-3361/2026 от 22 апреля 2026 г.

Дело №33а-3361/2026

2а-72/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 апреля 2026 г. г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Пименовой О.А.,

судей Ермошкиной О.В., Линьковой В.В.,

при секретаре Колбановой А.К.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Оренбургской области о признании незаконным налогового уведомления, возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога,

по апелляционной жалобе ФИО2

на решение Сакмарского районного суда Оренбургской области от 19 января 2026 г.

Заслушав доклад судьи Пименовой О.А., объяснения административного истца ФИО2, представителя административного истца ФИО5, представителя административного ответчика ФИО6, судебная коллегия

установила:

ФИО2 обратился в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, указав, что является плательщиком земельного налога, поскольку имеет в собственности земельные участки, расположенные на территории (адрес) Оренбургской области.

04 августа 2025 г. Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области в адрес заявителя направлено налоговое уведомление № 232415714 о необходимости уплаты земельного налога за налоговый период 2024 год в размере 2 045 854 рубля. Расчет суммы, подлежащей уплате, произведен с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков с повышающим коэффициентом 4.

Поскольку земельные участки приобретены для удовлетворения личных потребностей и использовались по целевому назначению, не связанному с предпринимательской деятельностью, полагал, что для расчета суммы земельного налога должна применяться льготная ставка, не превышающая 0,3 % от кадастровой стоимости, в связи с чем обратился в налоговый орган с требованием произвести перерасчет. Письмом от 21 августа 2025 г. Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области отказано в удовлетворении заявления о перерасчете земельного налога с применением льготных ставок.

Ссылаясь на неверное применение ставок при расчете суммы земельного налога за 2024 год, уточнив требования, административный истец просил суд:

-признать незаконным налоговое уведомление от 04 августа 2025 г. №232415714 о начислении земельного налога, выданное Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области, в части земельных участков с кадастровыми номерами: №, расположенными по адресу: (адрес), а также с кадастровыми номерами №, расположенными по адресу: (адрес);

-возложить на Межрайонную ИФНС России № 7 по Оренбургской области обязанность произвести пересчет суммы земельного налога в отношении вышеназванных земельных участков, расположенных по адресу: (адрес), за налоговый период 2024 год с применением налоговой ставки 0,2 %, а также земельных участков, расположенных по адресу: (адрес), за налоговый период 2024 год с применением налоговой ставки 0,3 %.

-взыскать с Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Протокольным определением суда от 11 декабря 2025 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №15 по Оренбургской области.

Решением Сакмарского районного суда Оренбургской области от 19 января 2026 г. отказано в удовлетворении административных исковых требований.

Не согласившись с принятым решением, ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, в которой просил судебный акт отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, указывая на неверное применение норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, а также несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела. Просил принять новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

В судебном заседании апелляционной инстанции административный истец ФИО2, его представитель ФИО5 доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда отменить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области ФИО6 просила решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания.

В соответствии с частью 2 статьи 306, статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) судебная коллегия определила рассмотреть дело в их отсутствие.

Заслушав судью-докладчика, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из содержания пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ следует, что решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными возможно при установлении судом совокупности таких условий, как несоответствие этих действий, решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что с 13 августа 2007 г. ФИО2 являлся правообладателем земельного участка с кадастровым №, площадью 263200 кв.м., вид разрешенного использования «земельный участок, предназначенный для размещения домов индивидуальной жилой застройки», расположенный по адресу: (адрес)

Указанный участок 03 февраля 2015 г. был разделен на 228 земельных участков с тем же видом разрешенного использования, 82 из которых были реализованы физическим и юридическим лицам, что подтверждается сведениями из ЕГРН и не оспаривалось сторонами.

В 2024 году в собственности ФИО2 находились земельные участки, расположенные на территории № расположенные по адресу: (адрес), а также земельные участки с кадастровыми номерами (адрес), расположенные на территории (адрес)

Данный факт сторонами не оспаривался, подтверждается представленными в материалы дела свидетельствами о государственной регистрации права, выписками из ЕГРН о правах на недвижимое имущество (л.д. 33-127, 158-250 т.1, л.д. 1-12, 16-98 т. 2).

04 августа 2025 г. ФИО2 в личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление №, в том числе в отношении транспортного, земельного налога, налога на имущество за 2024 год.

Не согласившись с расчетом суммы земельного налога по спорным земельным участкам, 05 августа 2025 г. ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС №7 России по Оренбургской области с заявлением о перерасчете земельного налога.

21 августа 2025 г. Межрайонной ИФНС №7 по Оренбургской области дан ответ №5638-00-11-2025/005616 на обращение ФИО2, согласно которому оснований для перерасчета земельного налога за 2024 год с применением льготных ставок не имеется.

ФИО2, не согласившись с примененной в налоговом уведомлении налоговой ставкой в размере 1,5% и повышающего коэффициента 4, в отношении спорных земельных участков, находящихся в его собственности, обратился в суд с настоящим административным иском.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для их удовлетворения, указав, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 %, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению (не с целью получения прибыли); право на применение пониженной налоговой ставки теряется в случаях отсутствия цели использования земельных участков для осуществления индивидуального жилищного строительства.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, учитывая, что после раздела земельных участков часть из них была реализована, а оставшаяся часть, имея разрешенный вид использования «для индивидуального жилищного строительства» и находясь в собственности у одного лица, с учетом количества и площади явно не может быть использована по целевому назначению, пришел к выводу об отсутствии совокупности условий для применения льготной ставки при исчислении суммы налога.

Кроме того, суд первой инстанции учел, что ФИО2 с 30 января 2023 г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, одним из видов деятельности является «аренда и управление собственным или арендованным прочим нежилым недвижимым имуществом»; ранее в период с 10 марта 2022 г. по 29 декабря 2022 г. также был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с аналогичным видом деятельности, указанного налогоплательщиком в качестве основного вида деятельности.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают у судебной коллегии сомнений в законности и обоснованности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения нашли свое отражение в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ), в соответствии с которой налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1 - 3 статьи 3 НК РФ).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности.

Соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2018 г. № 47-П и от 11 июля 2017 г. № 20-П, определения от 1 октября 2009 г. № 1269-О-О, от 1 декабря 2009 г. № 1484-О-О и др.).

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная данным Кодексом (пункт 1). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы определен статьей 391 НК РФ, если иное не установлено указанной статьей, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 393 НК РФ).

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396 НК РФ).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами; налоговый орган направляет налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление (пункт 2 статьи 52, пункт 3 статьи 396 НК РФ)

В силу статьи 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам, устанавливается в соответствии с главной 31 указанного кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; последние устанавливают, в числе прочего, налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом (пункты 1, 2 статьи 387 НК РФ).

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 05 августа 2024 г. № 03-05-06-02/73009, при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных в собственность для индивидуального жилищного строительства и используемых с целью получения выгоды, а не по целевому назначению, облагаемых земельным налогам по ставке, не превышающим 1,5 процента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации права на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Как следует из пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции от 31 июля 2023 г.), в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (абзац 2).

Действующая редакция абзаца 2 пункта 15 статьи 396 НК РФ содержит аналогичные положения, в соответствии с которыми в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 настоящей статьи), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Решением Совета депутатов муниципального образования Беловский сельсовет Сакмарского района Оренбургской области от 27 ноября 2019 г. №134 «Об утверждении Положения «О земельном налоге» муниципального образования Беловский сельсовет Сакмарского района Оренбургской области» (в редакции решений от 20 февраля 2020 г. № 149, 30 сентября 2021 №36) установлены следующие ставки земельного налога:

-0,25 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

-0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

-0,3 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

-0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

-1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов муниципального образования Сакмарский сельсовет Сакмарского района Оренбургской области от 22 ноября 2019 г. №206 «Об утверждении Положения «О земельном налоге» муниципального образования Сакмарский сельсовет Сакмарского района Оренбургской области» (в редакции решения от 20 февраля 2020 г. № 224) ставки определены в следующих размерах:

- 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

-0,2 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 г.№ 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

-0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

-1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Из приведенных положений законодательства усматривается, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка, поскольку от указанных обстоятельств зависит возможность извлечения выгоды (экономической ренты) от использования земли в том или ином размере в обычных условиях оборота, сообразно которой определяются условия налогообложения земли и, соответственно, обеспечивается платность землепользования.

Следовательно, факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной (льготной) ставки земельного налога.

Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

Вместе с тем, в случае возникновения спора, для применения пониженной ставки налога налогоплательщику необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3 процента), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению (Определение судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26 июня 2025 г. №309-ЭС25-172).

Таким образом, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, определенной абзацем третьим подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для земельных участков, предназначенных под индивидуальное жилищное строительство.

В апелляционной жалобе ФИО2 указывает, что земельные участки оформлены на него как на физическое лицо, а не индивидуального предпринимателя, поэтому не используются и не могут использоваться в предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, указанные доводы не свидетельствуют о незаконности принятого решения, поскольку действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Статьей 11 НК РФ также установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, судебная коллегия обращает внимание, что ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован. В силу положений гражданского законодательства Российской Федерации имущественная обособленность у индивидуального предпринимателя отсутствует, в связи с чем не исключается возможности использования имущества физического лица в предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что по смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению).

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Росреестром от 10 ноября 2020 г. № П/0412 приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению (не с целью получения прибыли). Право на применение пониженной налоговой ставки теряется, в случаях отсутствия цели использования земельных участков для осуществления индивидуального жилищного строительства.

Подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2020 г. из сферы действия подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые как активы для получения прибыли от их использования или реализации, либо использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства, законодательством государственная поддержка предоставляется непосредственно гражданам, которыми приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве и которые осуществляют строительство на данных земельных участках для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Данная правовая позиция изложена в определениях судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21 марта 2023 г. № 305-ЭС22-24825 и от 28 марта 2023 г. № 305-ЭС22-27530 (включено в пункт 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19 июля 2023 г.).

Как следует из установленного судом обстоятельств и подтверждается материалами дела, характер сделок с имуществом, а именно приобретение единого земельного участка с последующим разделением его на множество земельных участков, количество земельных участков, которое объективно не может быть использовано для личных нужд, свидетельствуют именно о предпринимательской цели использования спорных земельных участков.

Учитывая изложенные обстоятельства, не могут быть приняты во внимание доводы апелляционной жалобы о неосвоении земельных участков в связи с отсутствием необходимой инфраструктуры.

Доказательств использования земельных участков по целевому назначению суду первой и апелляционной инстанции не представлено.

Таким образом, административный истец, являясь собственником земельных участков, в настоящее время не использует земельные участки в какой-либо хозяйственной деятельности (владеет активом).

При установленных по делу фактических обстоятельствах судебная коллегия соглашается с итоговым выводом суда первой инстанций о правомерном применении инспекцией налоговой ставки в размере 1,5 % при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, указанных в оспариваемом налоговом уведомлении (в оспариваемой части), и повышающего коэффициента 4.

Исходя из приведенных положений пункта 1 статьи 394 НК РФ, решения Совета депутатов муниципального образования Беловский сельсовет Сакмарского района Оренбургской области от 27 ноября 2019 г. №134 «Об утверждении Положения «О земельном налоге» муниципального образования Беловский сельсовет Сакмарского района Оренбургской области», решения Совета депутатов муниципального образования Сакмарский сельсовет Сакмарского района Оренбургской области от 22 ноября 2019 г. №206 «Об утверждении Положения «О земельном налоге» муниципального образования Сакмарский сельсовет Сакмарского района Оренбургской области», льготная (пониженная) налоговая ставка в размере 0,3% и 0,2% применяется в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) непосредственно в целях жилищного строительства для личных нужд.

В данном случае количество и общая площадь земельных участков, явно превышающие потребности ФИО2, свидетельствуют о том, что они приобретены не в целях жилищного строительства для личных нужд в соответствии с видом разрешенного использования, а для иных целей (инвестирование в недвижимость).

В этой связи обстоятельства, на которые ссылается апеллянт, не имеют правового значения для определения налоговой ставки при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», приобретенные не в целях жилищного строительства для личных нужд.

Доводы апелляционной жалобы не ставят под сомнение правильность выводов суда первой инстанции. Исходя из приведенных положений пункта 1 статьи 394 НК РФ, вид разрешенного использования земельных участков предопределяет размер налоговой ставки в том случае, когда он совпадает с действительной целью их приобретения (для жилищного строительства). Обращение налогоплательщиком в свою собственность земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» без цели осуществления такого строительства для личных нужд не дает оснований для применения в отношении этих земельных участков пониженной налоговой ставки.

Факт неосвоения земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», хотя и не является самостоятельным основанием для применения налоговой ставки 1,5%, но наряду с иными обстоятельствами административного дела, в том числе данными о количестве и общей площади земельных участков, позволил суду сделать вывод о том, что земельные участки обращены ФИО2 в свою собственность не в целях жилищного строительства для личных нужд, а в иных (прочих) целях.

С учетом изложенного при исчислении земельного налога в отношении таких земельных участков правомерно применена ставка 1,5 процента, предусмотренная для прочих земельных участков, а также повышающий коэффициент 4.

В целом доводы апелляционной жалобы о неправомерном применении ставки земельного налога и повышающего коэффициента были предметом рассмотрения суда первой инстанции, оснований не согласится с изложенными выводами не имеется.

Исходя из положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов, наделенных публичными полномочиями, и их должностных лиц необходимо установить несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Поскольку совокупность таких условий при рассмотрении административного дела не установлена, оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется.

Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права, оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Поскольку суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, проверил доказательства, подтверждающие эти обстоятельства, правильно применил закон, подлежащий применению к спорному правоотношению, выводы суда первой инстанции мотивированы и подтверждены имеющимися в деле доказательствами, которым дана надлежащая правовая оценка, у судебной коллегии не имеется оснований считать обжалуемый судебный акт незаконным, в связи с чем основания для его отмены по доводам, содержащимся в апелляционной жалобе, отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Сакмарского районного суда Оренбургской области от 19 января 2026 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи