Апелляционное определение № 33А-266/2026 33А-9200/2025 от 20 января 2026 г.

Судья Попова Д.В. № 2а-4116/2025 21 января 2026 года

Докладчик Яковлева А.Ю. № 33а-266/2026 город Архангельск


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Архангельского областного суда в составе:

председательствующего Пономарева Р.С.,

судей Сека Ю.А., Яковлевой А.Ю.,

при секретаре Мироненко М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1 на решение Северодвинского городского суда Архангельской области от 16 сентября 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности.

Заслушав доклад судьи Яковлевой А.Ю., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилось с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 - 2023 годы в сумме 3 346 руб. 59 коп.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2018 - 2023 годы в сумме 3020 руб. 32 коп.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах округов, за 2018 - 2020 годы в сумме 174 руб.; по пени в сумме 4229 руб. 82 коп., всего 10 770 руб. 73 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 являлся собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения, обязанность по уплате налогов за которое не исполнена.

Решением Северодвинского городского суда Архангельской области от 16 сентября 2025 года административное исковое заявление удовлетворено, с ФИО1 взыскана задолженность в общем размере 10 770 руб. 73 коп., а также в доход бюджета муниципального округа Архангельской области «Город Северодвинск» государственная пошлина в размере 4000 руб. 00 коп.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней ФИО1 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований. В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что административным истцом не представлен подробный расчет исковых требований по каждому объекту налогообложения. Настаивает на том, что имеет переплату по налогам, поскольку с него в безакцептном порядке взыскивалась соответствующая задолженность, тогда как он освобожден от уплаты налогов в силу закона, поскольку является пенсионером и инвалидом, а также имеет право на уменьшение налоговой базы. Ссылается пропуск срока взыскания налоговой задолженности, судом не учтено его заявление о снижении неустойки. Суд первой инстанции не известил надлежащим образом административного ответчика о времени и месте судебного заседания с учетом его нахождения на лечении в другом субъекте Российской Федерации, не отложил судебное разбирательство по его просьбе.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились.

Рассмотрев административное дело по правилам, предусмотренным частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, изучив материалы административного дела и дополнительно представленные доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3, пункте 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц в силу статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации относится к числу местных налогов и подлежит исчислению и уплате в соответствии с правилами, установленными главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками указанного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе жилой дом, квартира.

Как установлено пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее также - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных поименованной статьей. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 405 этого кодекса).

Обязанность по уплате земельного налога предусмотрена статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409, пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица производят уплату налога на имущество и земельного налога в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорные периоды) предусматривалось, что в случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Аналогичные положения содержатся и в статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3). Налогоплательщик уплачивает налог на имущество не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в соответствующей редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 руб. (до 23 декабря 2020 года - 500 руб.), требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей (до 23 декабря 2020 года - 500 рублей).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01 января 2023 года введена в действие статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 01 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 01 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500) предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 19 февраля 2009 года являлся собственником ? доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, <адрес>, кадастровый №, с 03 августа 2007 года - жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, с 28 августа 2008 года - земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый № (ОКТМО 11730000), с 26 февраля 2014 года - земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>, кадастровый № (ОКТМО 41633416), с 03 августа 2007 года - земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый № (ОКТМО 19638416) и земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый № (ОКТМО 19638416) (т.1, л.д 89-94).

23 августа 2019 года ФИО1 направлено налоговое уведомление № 68147364 об уплате в срок не позднее 02 декабря 2019 года земельного налога за 2016-2018 годы в общей сумме 1293 руб.

01 сентября 2020 года в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 66073852 об уплате земельного налога за 2019 год в общей сумме 1190 руб. в срок не позднее установленного пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не позднее 01 декабря 2020 года.

01 сентября 2021 года в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 79780187 об уплате в срок не позднее 01 декабря 2021 года земельного налога в общей сумме 1211 руб. за 2020 год.

01 сентября 2022 года ФИО1 направлено налоговое уведомление № 2336408 об уплате в срок не позднее 01 декабря 2022 года земельного налога за 2021 год в общей сумме 1165 руб.

Также в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления № 67981202 от 15 августа 2023 года и № 150548859 от 18 августа 2024 года об уплате земельного налога в сумме 1207 руб. за 2022 год в срок не позднее 01 декабря 2023 года и в сумме 1053 руб. за 2023 год не позднее 02 декабря 2024 года соответственно.

Установив факт неуплаты налогов в установленный законом срок, на основании и в сроки, предусмотренные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган направил налогоплательщику требования № 2603 по состоянию на 28 января 2020 года, № 2269 по состоянию на 18 февраля 2020 года, № 13726 по состоянию на 18 июня 2021 года, об уплате недоимки по земельному налогу, пени в срок до 13 марта 2020 года, 14 апреля 2020 года, 26 ноября 2021 года соответственно. Указанные требования, а также требование № 72448 об уплате до 31 января 2022 года образовавшейся по состоянию на 15 декабря 2021 года задолженности по земельному в общей сумме 1211 руб. и налогу на имущество физических лиц в сумме 174 руб. со ссылкой на налоговые уведомления № 79780187 от 01 сентября 2021 года и № 84921977 от 05 октября 2021 года оставлены административным ответчиком без исполнения.

Во исполнение положений пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей установленных пунктом 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 213894 об уплате по состоянию на 25 сентября 2023 года задолженности по налогам в сумме 6422 руб. 52 коп. и пени в сумме 2567 руб. 24 коп., всего 8989 руб. 76 коп. сроком исполнения до 28 декабря 2023 года. Требование оставлено без удовлетворения.

Исходя системного толкования положений подпункта 2 пункта 3 статьи 48, пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, наличие отрицательного сальдо по единому налоговому счету на дату возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налогов за иной налоговый период не образует у налогового органа обязанности по направлению нового, отдельного требования в адрес налогоплательщика за последующие налоговые периоды.

В связи с чем направление требований ввиду неуплаты ФИО1 налогов за 2022 и 2023 годы не требовалось, поскольку задолженность по налоговым обязательствам, возникшая за более ранние периоды административным ответчиком не погашалась.

Ввиду неисполнения ФИО1 обязанностей налогоплательщика у него образовалась задолженность по налогам, заявленная в рамках настоящего спора налоговым органом: в общей сумме 3346 руб. 59 коп. по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 год - 526 руб. 59 коп., за 2019 год – 564 руб., за 2020 год – 564 руб., за 2021 год – 564 руб., за 2022 год – 564 руб., за 2023 год – 564 руб.; в общей сумме 3020 руб. 32 коп. по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2018 год – 52 руб. 32 коп., за 2019 год – 588 руб., за 2020 год – 647 руб., за 2021 год - 601 руб., за 2022 год – 643 руб., за 2023 год – 489 руб.; в общей сумме 174 руб. по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах округов, за 2018 год – 58 руб., за 2019 год – 58 руб., за 2020 год – 58 руб.

Начисление налога одномоментно за три налоговых периода, с учетом норм пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствует требованиям абзаца 3 пункта 2 статьи 52 и статьи 409 названного кодекса.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в уточненном варианте (т. 2, л.д. 37-38) к взысканию предъявлены также начисленные налогоплательщику пени за периоды с 01 декабря 2015 года по 31 декабря 2022 года в размере 2038 руб. 82 коп., ввиду несвоевременной уплаты: налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 19638416) за 2014 год и 2015 год; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 11730000) за 2015-2016, 2018-2020 годы; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 41633416) за 2014-2021 годы, (ОКТМО 19638416) за 2014-2021 годы.

С 01 января 2023 года по 27 января 2025 года начислены пени в сумме 2191 руб. в связи с несвоевременной уплатой: земельного налога (ОКТМО 41633416) за 2014, 2016-2021 годы, (ОКТМО 19538000) за 2018-2021 годы, налога на имущество (ОКТМО 19538000) за 2014, 2015 годы и (ОКТМО 11730000) за 2018-2020 годы, с 02 декабря 2023 года земельного налога за 2022 год и с 03 декабря 2024 года земельного налога за 2023 год (ОКТМО 41633416, 19538000).

Как следует из материалов дела, в том числе письменных пояснений административного истца, судебным приказом № 2а-837/2020-74 мирового судьи судебного участка № 74 Колпинского судебного района Санкт-Петербурга от 21 декабря 2020 года с административного ответчика взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 19638416) за 2014 год и 2015 год, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 41633416) за 2014-2017 годы. На основании указанного судебного приказа 09 июля 2021 года судебным приставом-исполнителем Колпинского РОСП возбуждено исполнительное производство.

Задолженность по земельному налогу за 2014, 2016, 2017 годы взыскана вступившим в законную силу решением Колпинского районного суда Санкт-Петербурга от 24 ноября 2021 года по делу № 2а-3393/2021, уплачена административным ответчиком 27 февраля 2024 года в связи с чем исполнительный документ к исполнению не предъявлялся.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 11730000) за 2015-2016 уплачена административным ответчиком 19 октября 2020 года.

Установив, что недоимка по налоговым обязательствам и соответствующие пени ФИО1 не уплачены, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления налоговых уведомлений и требования, правильность исчисления размера налога и пени, соблюдение срока обращения в суд с административным иском, суд первой инстанции, руководствуясь приведенными выше нормами налогового законодательства, удовлетворил заявленные административным истцом требования.

Проверяя законность судебного постановления, судебная коллегия приходит к следующему.

В отношении задолженности в общей сумме 3346 руб. 59 коп. по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 – 2023 годы, в общей сумме 3020 руб. 32 коп. по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2018 - 2023 годы, в общей сумме 174 руб. по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах округов, за 2018 –2020 годы, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, что порядок обращения в суд, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, установленная статьями 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации совокупность сроков взыскания вышеуказанной налоговой задолженности соблюдены, расчет налогов произведен верно, с учетом поступивших платежей и предоставленных льгот, исходя из кадастровой стоимости имущества, судебной коллегией проверен, указанная недоимка по налогам не погашена.

В остальной части, с учетом дополнительных пояснений административного истца, судебная коллегия полагает заслуживающими внимание доводы административного ответчика об ошибочности представленного налоговым органом расчета задолженности по пени.

Судом первой инстанции не принято во внимание, что исполнительное производство № 72663/21/8005-ИП от 09 июля 2021 года, возбужденное на основании судебного приказа № 2а-837/2020-74 мирового судьи судебного участка № 74 Колпинского судебного района Санкт-Петербурга от 21 декабря 2020 года, которым, кроме прочего, с административного ответчика взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 19638416), за 2014 год в размере 143 руб. и за 2015 год в размере 164 руб., окончено 29 октября 2021 года постановлением того же судебного пристава-исполнителя на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», то есть ввиду фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

Между тем, из представленных налоговым органом расчетов и пояснений следует, что задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 19638416), за 2014 год в размере 143 руб. и за 2015 год в размере 164 руб. налоговым органом считается погашенной лишь 27 февраля 2024 года, пени начислены до указанной даты. По иным недоимкам взысканным вышеуказанным судебным приказом № 2а-837/2020-74 налоговый орган считает недоимку погашенной 28 октября 2021 года, начисляя пени по 27 октября 2021 года включительно (т.1, л.д.48-52), что соответствует сведениям о перечислении денежных средств, указанным в постановлении об окончании исполнительного производства и положениям пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта2022 года № 497 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (пункт 1), действовавший с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года (пункт 3).

В пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

При таких обстоятельствах, оснований для начисления пени на задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 19638416), за 2014 год в размере 143 руб. и за 2015 год в размере 164 руб. всего от суммы 307 (143+164) руб. с 28 октября 2021 года по 27 февраля 2024 года, с учетом действовавшего в период с 01 апреля 2022 года по 01 октября 2022 года моратория не имеется. Начисленная на указанную задолженность сумма пени в размере 70 руб. 48 коп., рассчитанная исходя одной трехсотой из действовавших в это время размеров ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, подлежит исключению из общей суммы пени, заявленной к взысканию с ФИО1 Таким образом, размер подлежащих взысканию пени составляет 4159 руб. 34 коп. (4229,82 – 70,48).

В то же время оснований для уменьшения размера пени по иным основаниям не имеется. Положения Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возможность уменьшения размера начисленных налогоплательщику пени, которые являются компенсацией потерь бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

С учетом изложенного порядок начисления и взыскания пени за несвоевременную уплату налогов регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации, тогда как к возникшим между сторонами правоотношениям положения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации применению не подлежат.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) предусматривалось, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Ранее действовавшая (до 01 января 2023 года) редакция статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривала, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 года - 3000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 года - 3000 рублей).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 года - 3000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица могло быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений).

В вышеуказанных требованиях сумма задолженности не превышала 10 000 рублей. В соответствии с приведенной нормой в прежней ее редакции 13 марта 2023 года истекал трехлетний срок исполнения самого раннего требования № 2603 от 28 января 2020 года сроком исполнения до 13 марта 2020 года.

Вместе с тем на указанную дату действовала иная редакция пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

При этом требование об уплате задолженности, направленное № 213894 от 25 сентября 2023 года прекратило действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 превысило 10 000 рублей 03 декабря 2024 года, в связи с чем налоговый орган вправе был обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 01 июля года на 01 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, в данном случае не позднее 01 июля 2025 года.

11 февраля 2025 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 6 Северодвинского судебного района Архангельской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорной задолженности с ФИО1

24 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка № 6 Северодвинского судебного района Архангельской области вынесен судебный приказ по делу № 2а-922/2025-6 о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам, штрафу и пени в общей сумме в размере 10 770 руб. 73 коп., который отменен 11 марта 2025 года.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился 17 июня 2025 года, то есть с соблюдением шестимесячного срока с даты отмены судебного приказа.

Таким образом, порядок обращения в суд, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, установленная статьями 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации совокупность сроков взыскания налоговой задолженности и пени налоговым органом соблюдены, доводы административного ответчика об обратном основаны на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

Доводы ФИО1 об отсутствии у него задолженности ввиду того, что в силу закона он освобожден от уплаты налогов, поскольку является пенсионером и инвалидом, а также имеет право на уменьшение налоговой базы, являются несостоятельными ввиду следующего.

В целях реализации беззаявительного порядка предоставления налоговых льгот в связи с имеющимся у ФИО1 статусом Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации 16 марта 2022 года в налоговый орган предоставлены сведения о том, что ФИО1 является инвалидом 3 группы с 25 января 2021 года, а также пенсионером, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством с 25 января 2021 года по 20 февраля 2046 года.

Вместе с тем, ни положениями Налогового кодекса Российской Федерации, ни муниципальными нормативными правовыми актами по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, которые подлежат применению к спорным отношениям, не предусмотрены налоговые льготы в связи с наличием у налогоплательщика инвалидности третьей группы.

В соответствии со статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, находящихся в собственности ФИО1, налоговым органом применены налоговые вычеты в размере кадастровой стоимости 20 кв. м квартиры с кадастровым номером 29:28:103099:1169 и в размене кадастровой стоимости 50 кв. м жилого дома с кадастровым номером 35:26:0301005:80. Данная налоговая льгота предоставлена ФИО1 как пенсионеру в соответствии с пунктом 10 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2021 года.

По земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 29:28:601013:268, приобретенного (предоставленного) для садоводства, огородничества и ведения личного подсобного хозяйства, ФИО1 предоставлена налоговая льгота, установленная в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации и решением Муниципального совета «Северодвинск» Архангельской области от 29 сентября 2005 года № 32 «О введении земельного налога». Также уменьшена налоговая база на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка с кадастровым номером № (т. 1, л.д. 170-172).

Таким образом, начисления по земельному налогу за 2018-2023 годы и по налогу на имущество физических лиц за 2018-2020 годы произведены налоговым органом по находящимся в собственности ФИО1 в соответствующие налоговые периоды объектам налогообложения по месту их нахождения с учетом установленных льгот, исходя из их кадастровой стоимости, сведения о том, что ФИО1 является пенсионером, как следует из представленных налоговым органом расчетов, учтены при осуществлении налоговых начислений.

Наличие у ФИО1 права на предоставление налоговых льгот как лицу, относящему к коренным малочисленным народам Российской Федерации, им не подтверждено. С заявлением о предоставлении льготы по такому основанию ФИО1 в налоговый орган не обращался.

Оснований для предоставления ФИО1 налоговых льгот по иным основаниям или по иным объектам налогообложения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не имеется.

Вопреки доводам дополнений к апелляционной жалобе ФИО1 своевременно и надлежащим образом извещался судом о времени и месте судебного разбирательства (т.1, л.д. 166, т.2, л.д. 7-8,), в том числе посредством электронной почты (т.1, л.д. 162-163, т.2, л.д. 26-27) при наличии соответствующего ходатайства административного истца (т. 1, л.д. 138, 153). Неявка ФИО1 в судебное заседания не препятствовала реализации им права на судебную защиту, им представлены подробные возражения относительно существа заявленных требований, оснований для отложения судебного разбирательства у суда первой инстанции не имелось.

Расчет сумм налогов, пени (с учетом произведенной корректировки на сумму 70 руб. 48 коп.) произведен налоговым органом в соответствии с законом, исходя из действовавших налоговых ставок, с учетом поступивших платежей и представленных льгот, имевшейся задолженности за иные периоды, действовавшего в период с 01 апреля по 1 октября 2022 года моратория, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497, судебной коллегией проверен, признан арифметически верным, не опровергнут административным ответчиком, контррасчет не представлен.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Северодвинского городского суда Архангельской области от 16 сентября 2025 года отменить в части, принять по административному делу новое решение, которым административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 - 2023 годы в размере 3346 рублей 59 копеек, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2018 - 2023 годы в размере 3020 рублей 32 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2018 - 2020 годы в размере 174 рублей 00 копеек, по пени в размере 4159 рублей 34 копеек, всего 10 700 рублей 25 копеек.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу отказать.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции, принявший решение, в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции, а затем – в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 04 февраля 2026 года.

Председательствующий

Судьи