Апелляционное определение № 33А-186/2026 33А-4322/2025 от 8 февраля 2026 г.

Докладчик Петрухина О.А. Апелляционное дело № 33а-186/2026

Судья Иванов С.В. Административное дело № 2а-1401/2025

УИД 21RS0016-01-2025-003031-59


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

09 февраля 2026 года город Чебоксары

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе:

председательствующего судьи Евлогиевой Т.Н.,

судей Петрухиной О. А., Лушниковой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Ястребовой О. П.,

с участием:

административного ответчика ФИО1,

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, поступившее по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 17 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Петрухиной О. А., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в общем размере 1067 950 рублей 37 копеек, из которых:

- 5 886 рублей – штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за 2020 год;

- 8 829 рублей – штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за 2020 год;

- 2078 рублей 81 копейка – пени за период с 25 ноября 2021 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год;

- 718849 рублей 42 копейки – налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год;

- 19 500 рублей – штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за 2021 год;

- 14 625 рублей – штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за 2021 год;

- 34113 рублей 84 копейки – пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- 11 рублей 60 копеек – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2020 год;

- 0,77 рублей – пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2020 год, за период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2022 года;

- 32 448 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 год;

- 1886 рублей 84 копейки – пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2021 год за период с 11 января 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- 25355 рублей 35 копеек – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2022 год;

- 519 рублей 78 копеек – пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2022 год за период с 11 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- 8414 рублей 87 копеек – страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2021 год;

- 479 рублей 36 копеек – пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2021 год за период с 11 января 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- 6452 рубля 75 копеек – страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2022 год;

- 132 рубля 28 копеек – пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2022 год за период с 11 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- 18 675 рублей – транспортный налог с физических лиц за 2021 год (ОКТМО №);

- 1519 рублей – транспортный налог с физических лиц за 2021 год (ОКТМО №);

- 1 090 рублей – земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год (ОКТМО №);

- 12496 рублей 65 копеек – земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год (ОКТМО №);

- 91 897 рублей – налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, за 2021 год;

- 62689 рублей 05 копеек – суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федераций за период с 01 января 2023 года по 18 августа 2023 года.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 19 июня 2020 года по 25 сентября 2022 года с основным видом деятельности 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», а потому в соответствии с положениями пункта 1 статьи 430 НК РФ он являлся плательщиком страховых взносов.

Решением № 6978 от 24 ноября 2021 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ (штраф в размере 5 886 рублей) и пунктом 1 статьи 119 НК РФ (штраф в размере 8 829 рублей), а также ему доначислен НДФЛ за 2020 год в размере 29 431 рубль. По состоянию на 25 августа 2025 года задолженность по НДФЛ за 2020 год отсутствует, но имеется задолженность по штрафу, в том числе, в размере 8 829 рублей (по п. 1 ст. 119 НК РФ), 5 886 рублей (по п. 1 ст. 122 НК РФ).

Кроме того, решением № 1586 от 02 февраля 2023 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ (штраф в размере 19 500 рублей с учетом смягчающих обстоятельств), пунктом 1 статьи 119 НК РФ (штраф в размере 14 625 рублей с учетом смягчающих обстоятельств), а также ему доначислен НДФЛ за 2021 год в размере 780 000 рублей.

Также административный ответчик, исходя из положений ст.ст. 357, 388, 400 Налогового кодекса РФ, являясь плательщиком транспортного и земельного налога, а также налога на имущество физических лиц, не исполнил обязанность по их уплате за 2021 год. При этом, налоговым органом транспортный налог и земельный налог, а также налог на имущество физических лиц, подлежащие уплате за указанный год были исчислены, а также было направлено ответчику налоговое уведомление № 37910876 от 01 сентября 2022 года о необходимости уплатить налог не позднее 01 декабря 2022 года.

Кроме того, в связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате налогов и страховых взносов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговым органом на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ были начислены пени. Также налоговым органом в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ было направлено ответчику требование № 3060 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года в срок до 20 июля 2023 года, а также решение № 130 от 08 августа 2023 года. Однако в установленный в требовании срок задолженность административным ответчиком также не была погашена. В связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который в последующем был отменен определением мирового судьи.

Решением Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 17 октября 2025 года требования административного иска удовлетворены в полном объеме. Также с ФИО1 в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 25679,50 рублей.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит решение суда отменить по мотивам его необоснованности, а также принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска, ссылаясь на пропуск срока для обращения в суд по требованиям о взыскании налоговой задолженности за 2021 год. Также апеллянт в жалобе указывает, что при определении налоговой базы не было учтено то обстоятельство, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 19 июня 2020 года по 25 сентября 2022 года с основным видом деятельности 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» и имущество им реализовывалось как индивидуальным предпринимателем, а не как физическим лицом. Земельные участки с кадастровыми номерами № и № были приобретены и реализованы за одну и ту же сумму, а потому доход от их реализации отсутствует. Также отмечает, что доля в размере 12/100 из земельных участков с кадастровыми номерами № и № были приобретенным им за 5000000 рублей, а реализованы за 3609840 рублей, в связи с чем, какой-либо доход от их реализации отсутствует. Кроме того указывает об отсутствии сведений о направлении в его адрес решений № № 6978, 1586, 1485 и акта налоговой проверки от 12.10.2022 №15371, о чем им было заявлено в письменном отзыве и судом при разрешении спора было оставлено без внимания.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней доводам, и вновь привел их суду.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения административного ответчика, признав возможным рассмотрение дела в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, поскольку в силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации их неявка не служит препятствием к рассмотрению дела в апелляционном порядке, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства (КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Так, судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что административный ответчик ФИО1 является плательщиком транспортного налога ввиду того, что в его собственности находятся следующие транспортные средства:

- <данные изъяты>, VIN: №, государственный регистрационный знак <данные изъяты> (с 02 декабря 2012 года);

- <данные изъяты>, VIN: №, государственный регистрационный знак <данные изъяты> (с 18 марта 2021 года).

Из материалов дела также следует, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в связи с наличием в его собственности с 19 апреля 2021 года следующих объектов недвижимости:

- с кадастровым номером №, площадью 57,80 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 233,50 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 1960,80 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 97,20 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 63,90 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 211,90 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 1957,30 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 533,60 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 371,90 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером №, площадью 1560,20 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>.

Кроме того, административный ответчик является плательщиком земельного налога ввиду того, что в его собственности находились и находятся следующие земельные участки:

- с кадастровым номером №, площадью 354842 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 04 марта 2021 года по 23 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, площадью 459844 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 04 марта 2021 года по 23 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, площадью 236500 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (период владения с 14 апреля 2021 года по 26 мая 2022 года);

- с кадастровым номером №, площадью 1546 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 01 ноября 2018 года по 22 июля 2022 года);

- с кадастровым номером: №, площадью 1523 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 01 ноября 2018 года по 22 ноября 2022 года);

- с кадастровым номером №, площадью 1139 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 01 ноября 2018 года по 13 марта 2023 года);

- с кадастровым номером №, площадью 1513 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (период владения с 01 ноября 2018 года по 08 июля 2021 года);

- с кадастровым номером №, площадью 2004 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 13 мая 2019 года по 09 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, площадью 1569 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 13 мая 2019 года по 22 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, площадью 1512 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 08 мая 2019 года по 21 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, площадью 3762 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 16 октября 2019 года по 28 февраля 2023 года);

- с кадастровым номером №, площадью 180080 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 26 июля 2018 года по 05 июля 2023 года);

- с кадастровым номером №, площадью 88200 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (с 18 сентября 2017 года по настоящее время);

- с кадастровым номером №, площадью 300 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 14 апреля 2021 года по настоящее время);

- с кадастровым номером №, площадью 1448 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (с 04 августа 2017 года по 15 апреля 2022 года);

- с кадастровым номером №, площадью 57000 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 23 сентября 2020 года по настоящее время);

- с кадастровым номером №, площадью 105902 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 19 апреля 2021 года по 10 февраля 2023 года);

- с кадастровым номером №, площадью 14700 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 24 сентября 2020 года по 25 мая 2023 года).

Кроме того из материалов дела следует, что в отношении ФИО1 налоговым органом в 2021 и 2022 годах проводились камеральные проверки по результатам которых выносились решения о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, в том числе:

- решение № 6978 от 24 ноября 2021 года, согласно которому административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ (штраф в размере 5 886 рублей), пунктом 1 статьи 119 НК РФ (штраф в размере 8 829 рублей); этим же решением ему был доначислен НДФЛ за 2020 год в размере 29 431 рубль;

- решение № 1586 от 02 февраля 2023 года, согласно которому административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ (штраф в размере 19 500 рублей с учетом смягчающих обстоятельств), пунктом 1 статьи 119 НК РФ (штраф в размере 14 625 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств); этим же решением ему доначислен НДФЛ за 2021 год в размере 780 000 рублей.

По состоянию на 25 августа 2025 года задолженности по уплате НДФЛ за 2020 год не имеется, в то же время имеется задолженность по уплате штрафа в размере 8 829 рублей (по п. 1 ст. 119 НК РФ) и в размере 5 886 рублей (по п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того, на эту же дату задолженность ответчика по НДФЛ за 2021 год составляет 718 849,42 рублей, по штрафу - 14 625 рублей (по п. 1 ст. 119 НК РФ) и 19500 рублей (по п. 1 ст. 122 НК РФ).

Из материалов дела также следует и судом установлено, что административный ответчик ФИО1 в период с 19 июня 2020 года по 25 сентября 2022 года был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, а потому в силу положений ст. 419 Налогового кодекса РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Также согласно материалов дела, с 26 января 2012 года ФИО1, будучи зарегистрированным по адресу: <адрес>, состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № по Чувашской Республике, с 24 декабря 2020 года пол 21 марта 2025 года, будучи зарегистрированным по адресу: <адрес>, с 21 марта 2025 года в Управлении ФНС России по Чувашской Республике.

Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление № 37910876 от 01 сентября 2022 года о необходимости уплаты транспортного налога (20194 рубля), налога на имущество физических лиц (91897 рублей) и земельного налога (13586 рублей 65 копеек) за 2021 год в срок не позднее 01 декабря 2022 года.

В связи с неисполнением в добровольном порядке обязанности по уплате налогов, налоговый орган направил в адрес ФИО1 требование № 3060 об уплате в срок до 20 июля 2023 года налоговой задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года в размере 1133102,1 рубля, в том числе, штрафов за налоговые правонарушения, установленных Главой 16 Налогового кодекса РФ, страховых взносов, налога на доходы физических лиц, транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В связи с неисполнением требования № 3060 от 25 мая 2023 года об уплате задолженности в срок до 20 июля 2023 года 08 августа 2023 года налоговым органом принято решение № 130 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 1152502, 15 рублей, а в последующем обратился с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа по взысканию задолженности в размере 1158531,95 рублей, в том числе, задолженности по налогам в размере 1033177 рублей 22 копейки, пени в размере 101900 рублей 73 копейки, штрафы в размере 23454 рубля.

В связи с отменой 15 апреля 2025 года судебного приказа от 11 января 2024 года налоговый орган обратился в суд с настоящим иском.

Суд первой инстанции, проанализировав положения НК РФ, исследовав материалы дела и установив, что административным ответчиком обязанность по уплате налогов, страховых взносов, штрафов и пени надлежащим образом не исполнена, а также, проверив процедуру обращения в суд с административным иском, пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований, взыскав с ответчика налоговую задолженность по налогам, штрафам и начисленным пени в заявленном размере.

Судебная коллегия, оценив выводы суда первой инстанции, приходит к следующему.

В рамках настоящего дела налоговым органом заявлены требования о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и сборам, в том числе, транспортного, земельного, налога на доходы физических лиц, страховых взносов и штрафов в связи с совершением налоговых правонарушений, а также пени.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая, что административный ответчик является собственником транспортных средств, что подтверждается материалами дела, то он является плательщиком транспортного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Принимая во внимание, что материалами дела подтверждается наличие в собственности административного ответчика земельных участков, то он является плательщиком транспортного налога.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Исходя из положений статей 401, 402, 403, 405, 409 НК РФ объектами налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома. Налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Поскольку материалами дела с очевидностью подтверждается, что административный ответчик является собственником имущества - объектов недвижимости, то он является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Как указано в пункте 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, названных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 упомянутого Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 упомянутого Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного Кодекса.

Согласно части 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со статьей 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года, в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2021 года; в фиксированном размере 34445 рублей за расчетный период 2022 года;

если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере плюс 1,0 % суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период;

при этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Исходя из положений пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

При выявлении недоимки по страховым взносам и налоговым обязательствам налоговым органом плательщику направляется требование, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (пункты 4, 8 статьи 69 НК РФ).

Поскольку из материалов дела следует, что в период с 19 июня 2022 года по 25 сентября 2022 года административный ответчик ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем и осуществлял предпринимательскую деятельность, то в указанный период в силу положений статьи 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно положений пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса (пункт 1).

Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, в частности, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Частью 4 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

В силу статьи 216 НК РФ налоговый период по НДФЛ равен календарному году.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ определено, что размер НДФЛ составляет 13% от налоговой базы.

Положения пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом недвижимого имущества, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 данного Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, а сам налог должен быть уплачен не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 1 пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к налоговой ответственности, вступившее в силу, подлежит исполнению участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, со дня его вступления в силу.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом РФ (пункт 1 статьи 104 Налогового кодекса РФ).

Как усматривается из материалов дела, и в частности из решения налогового органа № 6978 от 24 ноября 2021 года, в 2020 году административным ответчиком был получен доход в общем размере 226389 рублей в связи с получением в дар двух земельных участков с кадастровыми номерами № (181260 рублей) и № (45129 рублей), однако, декларацию о доходах в налоговый орган в установленные законом сроки не представил, равно как и не оплатил соответствующий налог на доходы, размер которого налоговым органом был определен в размере 29431 рубль.

В связи с указанными обстоятельствами решением налогового органа от 24 ноября 2021года административный ответчик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, к штрафу в размере 5886 рублей, п. 1 ст. 119 НК РФ - к штрафу в размере 8 829 рублей.

Как следует из материалов дела, копия решения была направлена в адрес ФИО1 налоговым органом 05 сентября 2022 года.

При этом следует отметить, что в силу абзаца 3 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса РФ в случаях направления налоговым органом документов по почте заказным письмом датой их получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Таким образом, датой получения решения от 24 ноября 2021 года следует считать 11 сентября 2022 года, и, соответственно, решение вступило в законную силу 11 октября 2022 года.

Также из материалов дела следует, что с 18 июля 2022 года по 12 октября 2022 года налоговым органом в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка по налогам на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ за налоговый период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2021 года с составлением акта № 15371 от 12 октября 2022 года, который был направлен в адрес административного ответчика 19 октября 2022 года и считается полученным 25 октября 2022 года.

Согласно акта налоговой проверки № 15371 от 12 октября 2022 года в 2021 году ФИО1 реализовал 6 объектов недвижимости, а именно земельные участки, находившиеся в его собственности менее минимального предельного срока владения, в том числе:

- с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 04 марта 2021 года по 23 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 04 марта 2021 года по 23 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> (период владения с 01 ноября 2018 года по 08 июля 2021 года);

- с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 13 мая 2019 года по 09 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 13 мая 2019 года по 22 декабря 2021 года);

- с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с 08 мая 2019 года по 21 декабря 2021 года).

Декларация о доходах за 2021 год административным ответчиком в налоговый орган не была представлена в установленные законом сроки, соответствующий налог не был уплачен.

В связи с указанными обстоятельствами решением налогового органа № 1586 от 02 марта 2023 года административный ответчик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, к штрафу в размере 19 500 рублей, п. 1 ст. 119 НК РФ - к штрафу в размере 14 625 рублей. Также ему был доначислен налог на доходы физических лиц в размере 780000 рублей.

Копия указанного решения была направлена в адрес ФИО1 налоговым органом 09 февраля 2023 года и, соответственно, считается полученной 14 февраля 2023 года.

Налогоплательщиком обязанность по уплате НДФЛ за 2021 год и штрафов не исполнена, в связи с чем, налоговый орган направил ФИО1 требование № 3060 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года со сроком исполнения до 20 июля 2023 года.

В данное требование помимо задолженности по НДФЛ и штрафам, назначенным вышеприведенными решениями № 6978 от 24 ноября 2021 года и № 1586 от 02 марта 2023 года, налоговым органом включены также суммы транспортного налога в размере 1519 рублей и 18675 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 91897 рублей, земельного налога в размере 12495 рублей 65 копеек и 1090 рублей, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 57814 рублей 95 копеек и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14867 рублей 62 копейки, а также пени, начисленные на отрицательное сально налогового счета, в размере 76470 рублей 88 копеек, а всего 1 133102,1 рубля.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо ЕНС на 01 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных о суммах неисполненных на указанную дату обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе: налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6); решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктами 10 и 10.1 настоящего пункта (подпункт 9).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются, в частности, суммы налогов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7).

Пункты 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно части 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (ч. 2).

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо Единого налогового счета. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

В случае изменения суммы задолженности налогоплательщика по ранее направленному и не исполненному требованию о ее уплате направление уточненного (нового) требования об уплате задолженности действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Иными словами, с учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ особенностей взыскания с 1 января 2023 года сумм недоимки по налогам, статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Кроме того, с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) (пункт 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» определено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на шесть месяцев.

Действовавшая с 1 января 2023 года до 31 октября 2025 года редакция пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривала, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1).

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица могло быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года по 31 октября 2025 года).

Принимая во внимание вышеприведенные нормы права, а также установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства, в том числе, сроки получения административным ответчиком решений налогового органа (11 сентября 2022 года (№ 6978) и 02 марта 2023 года (№ 1586)), а также учитывая, что обязанность по уплате налогов за 2021 год (земельного, транспортного и на имущество физических лиц) должна была быть исполнена ФИО1 в срок до 01 декабря 2022 года, а потому суммы данных налогов вошли в размер отрицательного сальдо единого налогового счета, то судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом в установленные законом сроки было направлено требование об уплате налогов, сборов и пени, которое должно было быть исполнено в срок до 20 июля 2023 года.

При этом, обстоятельства дела свидетельствуют о том, что налоговым органом последовательно были приняты предусмотренные действующим законодательством меры, направленные на принудительное взыскание с административного ответчика задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, а также пени, исчисленных на отрицательное сальдо по единому налоговому счету.

Так, с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье в пределах шестимесячного срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ.

Судебный приказ был выдан 11 января 2024 года, а определение об его отмене было вынесено 15 апреля 2025 года, после чего налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 19 сентября 2025 года, то есть в пределах шестимесячного срока, предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, срок обращения административного истца в суд с настоящим иском не нарушен, а доводы административного ответчика о том, что срок для взыскания задолженности по налогам за 2021 год пропущен, судебная коллегия признает несостоятельными, основанными на неверном толковании норм действующего законодательства.

Судебная коллегия с учетом приведенных выше положений закона, приходит к выводу о том, что удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции правомерно исходил из соблюдения налоговым органом сроков и процедуры обращения в суд с требованием о взыскании задолженности с ФИО1 по уплате налогов, страховых взносов, штрафов и пени, обоснованности расчета начисленных сумм, неисполнения административным ответчиком обязанности по их уплате.

Доводы апелляционной жалобы о том, что, административный ответчик реализовывал имущество как индивидуальный предприниматель, будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с 19 июня 2020 года по 25 сентября 2022 года с основным видом деятельности 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», само по себе не свидетельствует о незаконности как решения налогового органа по привлечению ФИО1 к налоговой ответственности и доначислению налога на доходы физических лиц, так и решения суда первой инстанции. Тем более, что как следует из информации, предоставленной налоговым органом, в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1, применявший упрощенную систему налогообложения, налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020, 2021 и 2022 годы не предоставлял, и доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Доводы апелляционной жалобы о том, что земельные участки с кадастровыми номерами № и № были приобретены и реализованы за одну и ту же сумму, а потому доход от их реализации отсутствует, а доля в размере 12/100 из земельных участков с кадастровыми номерами № и № были приобретенным им за 5000000 рублей, а реализованы за 3609840 рублей, в связи с чем, какой-либо доход от их реализации отсутствует, на законность принятого по делу решения не влияют, поскольку как усматривается из решения налогового органа № 1586 от 02 февраля 2023 года, налог на доходы физических лиц в размере 780000 рублей ФИО1 в связи с реализацией только земельного участка с кадастровым номером № и который был реализован им за 7000000 рублей. При этом налоговым органом был применен налоговый вычет в размере 1000000 рублей.

Доводы жалобы о том, что судом не были истребованы сведения о направлении в адрес административного ответчика решений № № 6978, 1586, 1485 и акта налоговой проверки от 12.10.2022 № 15371, о чем им было заявлено в письменном отзыве, но оставлено судом без внимания, также не свидетельствуют о незаконности принятого по делу решения суда первой инстанции.

Вопреки доводам апелляционной жалобы нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены решения суда, по делу не допущено.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, а потому не могут служить основанием к отмене принятого им решения.

Нарушений норм материального и процессуального права, как об этом указывается в жалобе, при рассмотрении административного дела судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется, а потому апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 17 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Настоящее определение, вступившее в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г.Самара) в течение шести месяцев со дня его принятия путем подачи кассационных жалобы, представления через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи: