Решение № 2А-3004/2020 2А-3004/2020~М-2820/2020 М-2820/2020 от 4 ноября 2020 г. по делу № 2А-3004/2020

Дело № 2а-3004/2020

55RS0004-01-2020-004139-30


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Омск 5 ноября 2020 года

Октябрьский районный суд города Омска в составе председательствующего судьи Ведерниковой Н.В., при секретаре судебного заседания Кузьминой Т.С., при подготовке и организации судебного процесса помощником судьи Панчевой Е.С.,

с участием представителя административного истца Инспекции ФНС России по Октябрьскому АО города Омска ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска к ФИО2 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска обратилась в суд с требованиями (с учетом уточненного административного иска) о взыскании с ФИО2 пени по налогу на доходы физических лиц за 2008-2009 г.г. в размере 12820 руб. 54 коп. В обоснование иска указано, что ФИО2 в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц на основании справки о доходах за 2008 и 2009 годы, с суммой налога, не удержанной налоговым агентом. На основании изложенного, с учетом произведенных расчетов и факта неисполнении налогоплательщиком направленных уведомлений и требований налогового органа административный истец просит взыскать задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст.75 НК РФ.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержала исковые требования в уточненном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании не принимал участия, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.

Судом обязательным участие в судебном заседании административного ответчика не признавалось.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 48 НК РФ предусматривает возможность обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в случае неисполнения им в установленный срок обязанности по такой уплате.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч.3 ст.48 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

В соответствии с положениями статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

На основании п. 14 ст. 226.1 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

В силу положений п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из материалов дела следует, что ГУ Омской области «Агентство жилищного строительства Омской области» в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица формы 2-НДФЛ за 2008 год от 31.03.2009 № в отношении ФИО2 с суммой дохода по итогам налогового периода в размере 21554,09 руб., налоговой базой – 21554,09 руб., исчисленной суммой налога 7544 руб., суммой налога, удержанной налоговым агентом 0 руб., суммой налога, переданной к взысканию в налоговый орган 7544 руб, а также справка о доходах физического лица формы 2-НДФЛ за 2009 год от 29.03.2010 № в отношении ФИО2 с суммой дохода по итогам налогового периода в размере 18862,31 руб., налоговой базой – 18862,31 руб., исчисленной суммой налога 6601 руб., суммой налога, удержанной налоговым агентом 0 руб., суммой налога, переданной к взысканию в налоговый орган 6601 руб.

22.10.2009 Инспекцией ФНС по Советскому АО г. Омска выявлена недоимка у ФИО2 по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ.

В связи с получением Инспекцией ФНС по Советскому АО г. Омска указанных справок в адрес налогоплательщика ФИО2 направлялись требования № по состоянию на 02.10.2009 об уплате в срок до 22.10.2009 задолженности по налогу на доходы физических лиц (со сроком уплаты до 21.09.2009) в размере 3772 руб., № по состоянию на 26.10.2009 об уплате в срок до 13.11.2009 задолженности по налогу на доходы физических лиц (со сроком уплаты до 21.09.2009) в размере 3772 руб., а также № по состоянию на 24.09.2010 об уплате в срок до 14.10.2010 задолженности по налогу на доходы физических лиц (со сроком уплаты до 19.08.2010 и 20.09.2010) в размере 6601 руб. (всего на общую сумму 12820,54 руб.).

Согласно справке Инспекции ФНС по Советскому АО г. Омска почтовые реестры, подтверждающие направление данных требований, уведомлений, решений, не представляется возможным представить в связи с истечением срока хранения.

Инспекцией ФНС по Октябрьскому АО г. Омска в адрес налогоплательщика ФИО2 23.07.2019 направлялось требование № по состоянию на 02.07.2019 об уплате в срок до 15.10.2019 задолженности по пени по уплате налога на доходы физических лиц в размере 12820,54 руб.

Налоговое требование до настоящего времени не исполнено.

В связи этим 12.03.2020 Инспекция ФНС по Октябрьскому АО г. Омска обратилась в порядке ст.48 НК РФ к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены определением от 03.04.2020 – обратилась 02.10.2020 с настоящим административным иском в районный суд.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ); порядок исполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц налогоплательщиком – физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен требование об уплате (статьи 45 и 52).

Принудительное взыскание налога (а равно - пени) с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных налоговым законодательством.

Таким образом, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых в принудительном порядке налоговым органом утрачено.

Данное положение вещей обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

С учетом изложенного пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом не утрачено право принудительного взыскания самого налога, если своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и пени.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

На основании изложенного, принимая во внимание, что налоговым органом не предоставлено суду доказательств того, что возможность принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены спорные пени, не утрачена, оснований для взыскания с административного ответчика пени по данной недоимки не имеется.

Кроме того, в материалы дела административным истцом не представлены доказательства, свидетельствующие о направлении требований по уплате спорных пени в порядке и сроки, предусмотренные налоговым законодательством.

С учетом даты выявления недоимки, наличия ранее выставленных требований Инспекцией ФНС по Советскому АО г. Омска, требование Инспекции ФНС по Октябрьскому АО г. Омска № по состоянию на 02.07.2019 не может свидетельствовать о соблюдении налоговым органом установленных положениями ч.2 ст.52 и ч.1 ст.70 НК РФ сроков направления налоговых уведомлений и требований в адрес налогоплательщика.

Наряду с изложенным судом отмечается, что с учетом вышеуказанных сроков исполнения приведенных выше требований №, №, № и размера указанной в них задолженности, превышающей 3000 рублей, налоговый орган обратился с требованиями о взыскании в судебном порядке пени по налогу на доходы физических лиц за 2008-2009 годы в размере 12820,54 рублей за пределами срока, установленного ст.48 НК РФ.

Таким образом, административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска к ФИО2 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2008-2009 годы в размере 12820,54 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Октябрьский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Н.В. Ведерникова

Мотивированное решение изготовлено 18.11.2020.