Решение № 2А-1174/2017 2А-1174/2017~М-1059/2017 М-1059/2017 от 11 июля 2017 г. по делу № 2А-1174/2017

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 июля 2017 года <...>

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего Сафьяновой Ю.А.,

при секретаре Ожигановой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1174/2017 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области к ФИО1 о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2014 год в размере 2115,69 руб., штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, в размере 5720 рублей.

В обоснование заявленных требований истец указал, что ... ФИО1 представила декларацию 3-НДФЛ за 2014, административным ответчиком заявлены следующие налоговые вычеты: сумма имущественного налогового вычета в размере 249578,46 рублей по объекту недвижимости по адресу: ....; сумма в размере 220000 рублей заявлена путем зачета дохода, полученного от реализации недвижимости, находящейся в собственности налогоплательщика менее трех лет. На основании представленной декларации была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой установлено, что ранее налогоплательщик использовал свое право на получение имущественного налогового вычета по объекту недвижимости, расположенному по адресу: ...., и было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Имущественный налоговый вычет, направленный на приобретение недвижимости заявлен административным ответчиком неправомерно, сумма в размере 220000 рублей, полученная от реализации квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, подлежит налогообложению. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 28600 рублей. В связи с тем, что на дату проведения камеральной налоговой проверки декларации формы 3-НДФЛ за 2014 г., представленной ФИО1, переплата по НДФЛ на лицевом счете отсутствует, ответчику начислен штраф в размере 5720 рублей. В связи с несвоевременной оплатой суммы налога 02.11.2016 на основании ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 2115,69 руб. По причине того, что начисленные суммы не были уплачены ответчиком в добровольном порядке, решение по КНП вступило в силу, в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № ... по состоянию на 12.05.2016 с предложением добровольно погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц в срок до 01.06.2016. Указанное требование исполнено административным ответчиком частично, сумма налога в размере 28600 рублей оплачена 02.11.2016 платежным поручением № ... в размере 28600 рублей. Требование в части пени и штрафа не оплачено до настоящего момента, в связи с чем взыскание налога (пени, штрафа) производится налоговым органом в судебном порядке согласно п. 1 ст. 48 НК РФ.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, представил суду ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Согласно представленным письменным пояснениям по делу ФИО1 в соответствии со ст.220 НК РФ предоставлен имущественный налоговый вычет за 2011 год по объекту недвижимости по адресу: ...., в размере 1000000 рублей, и имущественный налоговый вычет в размере 1400000 рублей по объекту недвижимости по адресу: ...., за 2014 год предоставлен налоговый вычет в размере 2300000 рублей по объекту недвижимости по адресу: ....

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, что подтверждается распиской (л.д.59), просила дело рассмотреть в ее отсутствие и представила возражения на иск (л.д.60). Согласно возражениям ответчик не согласна с требованиями налогового органа о взыскании пени и штрафа, поскольку после подачи декларации она уехала в г.Нерюнгри, о чем работники налоговой инспекции были извещены. Административный ответчик указывает, что до октября 2016 она не получала платежные документы об уплате налога, а получив – 02.11.2016 оплатила налог. ФИО1 считает действия налогового органа по начислению пени и штрафа незаконными.

Суд, исследовав материалы дела, считает требования Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2).

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В силу п.11 ст.220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Из материалов дела следует, что 28.10.2016 мировым судьей судебного участка № 105 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области недоимки по налогам. Определением мирового судьи судебного участка № 105 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области от 21.11.2016 данный судебный приказ отменен, поскольку ФИО1 возражала относительно его исполнения.

Судом установлено, что 15.10.2015 ФИО1 представила в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ за 2014, регистрационный номер ..., административным ответчиком заявлены следующие налоговые вычеты: сумма имущественного налогового вычета в размере 249578,46 руб. по объекту недвижимости по адресу: ....; сумма в размере 220000 рублей заявлена путем зачета дохода, полученного от реализации недвижимости, находящейся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным Кодексом (пункт 1 статьи 82). Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки - камеральные и выездные (статьи 82, 87, 88 и 89 НК РФ).

Налоговые органы согласно пункту 1 статьи 30 НК РФ составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе, в том числе, проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

При этом, согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка согласно статье 88 НК РФ проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Статьей 100 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Из административного иска следует, что на основании представленной декларации Межрайонным ИФНС России № 19 по Самарской области ... была проведена камеральная налоговая проверка. По результатам этой проверки налоговым органом было установлено, что ранее налогоплательщик использовал свое право на получение имущественного налогового вычета по объекту недвижимости, расположенному по адресу: ...., и было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № ... от ... (л.д.19-20).

16.05.2016 Межрайонная ИФНС России № 19 по Самарской области направила ФИО1 требование N ... об оплате в срок до ... года недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 28600 рублей, пени в сумме 2115,69 руб., штрафа в размере 5720 рублей (л.д.22).

Статьей 289 (часть 6) КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций согласно части 2 статьи 286 КАС РФ может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц было подано с соблюдением установленного законом срока.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 6 статьи 227 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в законную силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки принято ...; ... копия решения направлена ФИО1 и в месячный срок не обжаловано, в связи с чем вступило в законную силу.

Требование об уплате налога и пени направлено ФИО1 ..., то есть в установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ двадцатидневный срок.

Срок и порядок проведения выездной налоговой проверки МИ ФНС N 19, установленные статьями 89, 100, 101 НК РФ, соблюдены.

Из административного искового заявления следует, что имущественный налоговый вычет, направленный на приобретение недвижимости, заявлен административным ответчиком неправомерно, сумма в размере 220000 рублей, полученная от реализации квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, подлежит налогообложению. Данные обстоятельства административным ответчиком не оспариваются.

В отчетном налоговом периоде от реализации квартиры по адресу: .... имущественный налоговый вычет составил 2520000 рублей. Данная квартира была приобретена налогоплательщиком в долевую собственность с несовершеннолетним ребенком на основании договора купли-продажи от ... за ... рублей. Сумма полученного дохода, причитающаяся на долю налогоплательщика, составляет 2520000 рублей.

Таким образом, ФИО1 имеет право на получение имущественного вычета в размере 2300000 рублей (2520000 – 2300000 = 220000). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 28600 рублей. С данными обстоятельствами ответчик не спорила.

В обоснование своей позиции административный истец в своем иске указывает, что разница в показателях возникла в связи с неверным применением имущественного налогового вычета, что повлекло к занижению налогооблагаемой базы в размере 220000 рублей и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет на сумму 28600 рублей (220000*13 %).

По причине того, что начисленные суммы не были уплачены ответчиком в добровольном порядке и решение по камеральной налоговой проверке вступило в силу, в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № ... по состоянию на ... с предложением добровольно погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц в срок до 01.06.2016. Данное требование исполнено административным ответчиком частично, сумма налога в размере 28600 рублей оплачена 02.11.2016 платежным поручением № ... в размере 28600 рублей. Требование в части пени и штрафа не оплачено до настоящего момента.

Таким образом, в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ ФИО1 необоснованно воспользовалась правом на получение имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, в части расходов на приобретение квартиры за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета.

Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в том числе имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В силу п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В п.7 ст.220 НК РФ указано, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с нормами НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и Определении от 4 июля 2002 года N 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Согласно ст. 75 НК РФ занижение налоговой базы влечет начисление пени за несвоевременную уплату налога за каждый день просрочки, в связи с чем, ФИО1, начислены пени в размере 2115,69 руб. Суд считает правильным осуществленный налоговым органом расчет, с которым не спорила и ответчик.

Доводы административного ответчика об отсутствии оснований для начисления пени и штрафа вследствие неполучения ФИО1 каких-либо налоговых уведомлений (документов по оплате налога) ввиду нахождения ее вне г.Тольятти основаны на неверном толковании административным ответчиком норм права, в частности положений пункта 4 статьи 52 и пункта 6 статьи 69 НК РФ, согласно которым направление налогового уведомления (требования) по почте заказным письмом признано федеральным законодателем надлежащим способом уведомления с установлением презумпции получения его адресатом. В материалах дела имеются доказательства направления ответчику решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.21), налогового требования (л.д.23-24) заказными письмами. Факт отправления налоговым органом в адрес ФИО1 подтверждается списками на отправку заказных писем с отметками отделения почтовой связи о принятии почтовой корреспонденции. Кроме того, административным ответчиком не представлено никаких доказательств, подтверждающих ее обращение в налоговый орган с целью уведомить о временной смене места жительства.

Таким образом, из представленных документов следует, что в нарушение ст. 45 НК РФ ответчик не исполнил установленную законом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2014 год. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об обоснованности требований истца о взыскании с ответчика пени за несвоевременную уплату налога по НДФЛ в размере 2115,69 руб.

В силу п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В связи с тем, что на дату проведения камеральной налоговой проверки декларации формы 3-НДФЛ за 2014 г., представленной ФИО1, переплата по НДФЛ на лицевом счете отсутствует, ответчику в силу п.1 ст.122 НК РФ начислен штраф в размере 5720 рублей в результате занижения налоговой базы.

Доводы административного ответчика о несогласии с требованиями о взыскании с нее штрафа ничем не подтверждены, сводятся лишь к тому, что ФИО1 отсутствовала по месту жительства с 20.10.2015 по 22.05.2016.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям. Таким образом, с административного ответчика в доход соответствующего бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ суд

решил:

исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Самарской области – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (адрес проживания: ....) в пользу государства пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2014 г. в размере 2 115 рублей 69 копеек, штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, в размере 5720 рублей, а всего 7835 рублей 69 копеек.

Взыскать с ФИО1 (адрес проживания: ....) государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г.Тольятти в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Сафьянова Ю.А.

Мотивированное решение изготовлено 13 июля 2017 года.

Судья Сафьянова Ю.А.