Решение № 2А-1301/2021 2А-1301/2021~М-1263/2021 М-1263/2021 от 28 июля 2021 г. по делу № 2А-1301/2021

***

Дело № 2а-1301/2021


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 июля 2021 года город Кола

Кольский районный суд Мурманской области в составе:

председательствующего судьи Маренковой А.В.,

при секретаре Андропова О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №9 по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №9 по Мурманской области (далее – Межрайонная ИФНС России №9 по Мурманской области, инспекция) обратилась с суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам. В обоснование иска указано, что в период регистрации ответчика в качестве индивидуального предпринимателя, последним своевременно не были уплачены страховые взносы за *** годы, рассчитанные с учетом даты прекращения ответчиком статуса индивидуального предпринимателя (***), а именного на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 79 299 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 34 527 руб. 87 коп. (в том числе, страховые взносы, за отчетные периоды, истекшие до *** – 16 853 руб. 87 коп.). В результате ненадлежащего исполнения ответчиком указанных обязательств, ответчику были начислены пени, размер которых на дату предъявления иска составила 4432 руб. 38 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за *** годы и 11 877 руб. 23 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за *** годы. Просит взыскать с ФИО1 в пользу налогового органа указанные выше задолженности. Также инспекцией заявлено ходатайство о восстановлении процессуального срока.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался судом надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд считает административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Частью 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Действующей с 01 января 2017 года главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации указанная категория страхователей по обязательному пенсионному страхованию также отнесена к плательщикам страховых взносов (подпункт 2 пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом положений пункта 1 статьи 430, статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации размер взносов за *** годы определяется в фиксированном размере для плательщиков, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и уплачивается плательщиками самостоятельно. В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., то фиксированный размер страховых взносов определяется: за *** год на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 400 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 4590 руб.; за *** года на обязательное пенсионное страхование в сумме 26 545 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 5840 руб.; за *** год на обязательное пенсионное страхование в сумме 29 354 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 6884 руб.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с *** по ***.

В соответствии с Порядком обмена информации Пенсионным фондом Российской Федерации произведена передача информации о задолженности плательщиков страховых взносов в ФНС России для проведения процедуры взыскания, образовавшаяся до *** в отношении ФИО1:

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до *** – 3609 руб. 31 коп.;

- недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до *** – 16 853 руб. 87 коп.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до *** – 7398 руб. 47 коп.

В установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок ФИО1 не оплатил страховые взносы за *** годы, что послужило основанием для начисления пеней и направления в его адрес требований об уплате налога, взноса, пеней:

- № по состоянию на ***, со сроком исполнения до *** об уплате пеней в размере 11 508 руб. 51 коп.;

- № по состоянию на ***, со сроком исполнения до *** об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с *** – 6884 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начиная с *** – 29 354 руб.;

- № по состоянию на ***, со сроком исполнения до *** об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за *** год – 5840 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за *** год – 26 545 руб.;

- № по состоянию на ***, со сроком исполнения до *** об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за *** год - 4590 руб., пеней на указанные взносы - 10 руб. 67 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начиная с *** – 23 400 руб., пеней на указанные взносы – 54 руб. 41 коп.;

- № по состоянию на ***, со сроком исполнения до ***, об уплате недоимки в размере 398 752 руб. 43 коп., пеней в размере 112 953 руб. 26 коп.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 указанной статьи 46 должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации закреплена возможность взыскания недоимок организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном судебном порядке.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

В силу части 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (часть 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов и страховых взносов в судебном порядке, а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счет имущества должника.

Поскольку задолженность, указанная в требованиях (за исключением требования № по состоянию на ***) не была уплачена в сроки, указанные в требованиях, уполномоченным должностным лицом Межрайонной ИФНС России №9 по Мурманской области были вынесены постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика:

- № от *** (по требованию № по состоянию на ***), на основании которого судебным приставом-исполнителем ОСП Кольского района *** было возбуждено исполнительное производство №, оконченное *** без исполнения на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве;

- № от ***, № от *** (по требованию № от ***), на основании которого судебным приставом-исполнителем ОСП Кольского района *** и *** было возбуждено исполнительное производство, оконченное частичным исполнением на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве;

- № от *** (по требованию № от ***), на основании которого судебным приставом-исполнителем ОСП Кольского района *** было возбуждено исполнительное производство №, оконченное *** без исполнения на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве;

- № от *** (по требованию № от ***), на основании которого судебным приставом-исполнителем ОСП Кольского района *** было возбуждено исполнительное производство №, оконченное частичным исполнением на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве;

Таким образом, в отношении указанных выше требований (за исключением задолженности указанной в требовании № по состоянию на ***), учитывая наличие у ответчика ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя в момент вынесения постановлении и окончании исполнительных производств, взыскание поименованной выше задолженности с налогоплательщика производилось с учетом положений 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сведений о повторном предъявлении указанных постановлений к принудительному исполнению со стороны инспекции не представлено.

Отсутствие указанных доказательств свидетельствует о пропуске со стороны инспекции срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании спорных обязательных платежей за счет имущества должника, до прекращения ФИО1 предпринимательской деятельности.

При этом возможность принудительного взыскания недоимок с индивидуального предпринимателя за соответствующий период утрачивается при истечении срока давности взыскании налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания с ФИО1 спорной задолженности в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, уже в качестве физического лица, с момента утраты ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя, не предусмотрена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 23 и статьи 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

При этом порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

Таким образом, доводы инспекции о наличии оснований для взыскания с административного ответчика спорной задолженности (за исключением задолженности указанной в требовании № по состоянию на ***), судом признаются несостоятельными.

Относительно требований инспекции о взыскании с ФИО1 задолженности по требованию № по состоянию на *** суд пришел к следующему.

Указанное требование вынесено после прекращения ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя в отношении задолженности, образовавшейся как в связи осуществлением административным ответчиком предпринимательской деятельности, так и как в отношении физического лица.

Из содержания искового заявления следует, что остаток задолженности по указанному требованию составляет: пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до *** – 3609 руб. 31 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с *** – 465 руб. 78 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 2374 руб. 52 коп., всего 6449 руб. 61 коп.

При сопоставлении расчета, приложенного к данному требованию с ранее вынесенными инспекцией требованиями, срок для принудительного взыскания по которым инспекцией пропущен, судом установлено, что:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до *** – 3609 руб. 31 коп. – начислены на недоимку по данным взносам в размере 21 114 руб. 59 коп., включенную в требование № по состоянию на ***;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с *** – 465 руб. 78 коп., начислены на недоимку по данным взносам в размере 4590 руб., включенную в требование № по состоянию на ***;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 2 374 руб. 52 коп., начислены на недоимку по данным взносам в размере 23 400 руб., включенную в требование № по состоянию на ***.

Таким образом, поскольку остаток задолженности по требованию № по состоянию на *** представляет собой пени, начисленные на недоимку срок для принудительного взыскания которой истек, у суда не имеется оснований для взыскания данной задолженности.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска инспекции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №9 по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманский областной суд через Кольский районный суд Мурманской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.В. Маренкова