Решение № 2А-1053/2024 2А-13/2026 2А-13/2026(2А-28/2025;2А-1053/2024;)~М-590/2024 2А-28/2025 М-590/2024 от 12 апреля 2026 г. по делу № 2А-1053/2024

Дело № 2а-13/2026

УИД 70RS0002-01-2024-001389-24


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 марта 2026 года Ленинский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего судьи Устюжанина Н.К.,

при секретаре Салутиной Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 в котором, с учетом уточнения исковых требований, просит взыскать с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета пени за неисполнение обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством сроки в размере 813884,03 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что по состоянию на <дата обезличена> у ФИО1 имеется отрицательное сальдо ЕНС в размере 7396259,05 руб., которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на <дата обезличена> сумма задолженности, подлежащая взысканию с учетом увеличения, включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 7521568,58 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 3685578,45 руб., пени в размере 3835990,13 руб. ФИО1 направлено требование об уплате задолженности <номер обезличен> от <дата обезличена> на сумму 7521568,58 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также об обязанности оплатить в срок не позднее <дата обезличена>. <дата обезличена> мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа с указанием на то, что заявитель пропустил срок на подачу заявления. При этом требования налогового органа по настоящему заявлению основывается только на требовании <номер обезличен> от <дата обезличена>, срок взыскания по которому не пропущен. <дата обезличена> от административного истца поступило заявление об отказе в части заявленных требований на общую сумму 734903,28, в связи с предъявлением в рамках дела <номер обезличен> о банкротстве, что подтверждается определением от <дата обезличена> и от <дата обезличена> Арбитражного суда Томской области.

Определением суда от <дата обезличена> принят отказ административного истца УФНС России по Томской области от административного иска в части заявленных требований в размере 734 903,28 рублей.

Административный истец УФНС России по Томской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в суд своего представителя не направил, просил дело рассмотреть без участия представителя УФНС России по Томской области, о чем указал в тексте административного искового заявления.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщила, об отложении судебного разбирательства не просила.

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Обязанность по уплате конкретного налога, сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, что предусмотрено п. 2 ст. 44 НК РФ.

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5).

С учетом изменения Закона начиная с 01.01.2023 в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности налоговым законодательством не предусмотрено, и пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным. Налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ ФИО1 направлено требование <номер обезличен> об уплате задолженности по состоянию на <дата обезличена> на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3685578,45 руб. и пени в сумме 3835990,13 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов и пеней, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок (до <дата обезличена>) сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Данное обстоятельство подтверждается копией соответствующего требования и скриншотом личного кабинета налогоплательщика. До настоящего времени ФИО1 сумма отрицательного сальдо ЕНС не оплачена.

Таким образом, на основании изложенных норм права, требование об уплате задолженности выставляется налоговым органом на первоначальное имеющееся сальдо, соответственно выставленное ФИО1 требование <номер обезличен> от <дата обезличена> считается действительным до тех пор, пока отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика не будет погашено в полном объеме. При этом в случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление уточненного требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, в виду утраты силы ст. 71 НК РФ.

В силу положений ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности по ЕНС в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 813884,03 руб., из которых:

- пени в размере 604674,03 руб. на НДФЛ за <дата обезличена> год за расчетный период с <дата обезличена> по <дата обезличена>;

- пени в размере 131,14 руб. по налогу на имущество за <дата обезличена> год за расчетный период с <дата обезличена> по <дата обезличена>;

- пени в размере 229,42 руб. по транспортному налогу за <дата обезличена> год за расчетный период с <дата обезличена> по <дата обезличена>;

- пени в размере 208849,44 руб. на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с <дата обезличена> по <дата обезличена>.

Разрешая требование о взыскании задолженности по заявленной ко взысканию пени, суд приходит к следующим выводам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решением Ленинского районного суда г.Томска от <дата обезличена> по делу <номер обезличен> (вступило в законную силу <дата обезличена>) с ФИО1 взыскана задолженность в размере 4908041,87 руб., в том числе: 3713252, 57 руб. - сумма неуплаченного НДФЛ за <дата обезличена> год, 1194 789, 30 руб. – пени, начисленные на сумму неуплаченного НДФЛ.

При этом из текста решения суда по вышеуказанному делу <номер обезличен> следует, что судом также рассматривались требования о взыскании с ФИО1 НДФЛ за <дата обезличена> год, исчисленный налоговым органом на основании акта <номер обезличен> выездной налоговой проверки от <дата обезличена>, согласно которому ФИО1 получила доход в <дата обезличена> году от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес обезличен> и земельного участка, расположенного по адресу: <адрес обезличен>, а также пеней в размере 1194789,30 руб. по состоянию на <дата обезличена>.

Определением Арбитражного суда <адрес обезличен> от <дата обезличена> по делу <номер обезличен> заявление Федеральной налоговой службы о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом) признано обоснованным, в отношении ФИО1 введена процедура банкротства – реструктуризация долгов гражданина.

Определением Арбитражного суда <адрес обезличен> от <дата обезличена> по делу <номер обезличен> ФИО1 признана несостоятельным (банкротом) и введена процедура реализации имущества гражданина.

Требования УФНС России по <адрес обезличен> включены в реестр требований кредиторов следующими судебными актами:

- определением Арбитражного суда <адрес обезличен> от <дата обезличена> в составе третьей очереди в размере 6 635 543,62 руб., в том числе 3 694 196,85 руб. – основной долг, 2 940 046,77 руб. – пени, 1 300 руб. – штрафы;

- определением Арбитражного суда <адрес обезличен> от <дата обезличена> (резолютивная часть от <дата обезличена>) в составе третьей очереди в размере 172 182, 01 руб., в том числе 758 руб. - основной долг, 171 424, 01 руб. – пени.

Определением суда от <дата обезличена> дело о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 прекращено в связи с отсутствием кандидатуры арбитражного управляющего.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" правосудие в Российской Федерации осуществляется только судами, учрежденными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и данным Федеральным конституционным законом.

В силу абзаца 5 статьи 3 указанного Федерального конституционного закона единство судебной системы Российской Федерации обеспечивается путем признания обязательности исполнения на всей территории Российской Федерации судебных постановлений, вступивших в законную силу.

Вступившие в законную силу судебные постановления, в том числе судебные акты арбитражного суда, являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации (часть 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", часть 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При этом положения части 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, равно как и аналогичные им положения части 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действуя во взаимосвязи с предписанием части 1 статьи 4 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 года № 1-ФКЗ, конкретизируют общие положения процессуального законодательства об обязательности вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов и судебных постановлений судов общей юрисдикции, как направленные на реализацию положений статьи 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, на обеспечение законности выносимых судами актов (постановлений).

Таким образом, свойство обязательности вынесенных судами решений, обеспечивающее единство судебной системы Российской Федерации, признается в равной степени за вступившими в законную силу как судебными постановлениями судов общей юрисдикции, так и судебных актов арбитражных судов.

В соответствии с пунктом 45 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 N 45 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан" освобождение должника от обязательств не допускается, если доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле о банкротстве должника, последний действовал незаконно.

После завершения реализации имущества должника суд, рассматривающий дело о банкротстве, выдает исполнительные листы только по тем требованиям, указанным в пунктах 5 и 6 статьи 213.28 Закона о банкротстве, которые были включены в реестр требований кредиторов должника арбитражным судом, рассматривающим дело о банкротстве, и не удовлетворены по завершении расчетов с кредиторами. Кредиторы по требованиям, перечисленным в пунктах 5 и 6 статьи 213.28 Закона о банкротстве, по которым исполнительный лист не выдан судом, рассматривающим дело о банкротстве, могут предъявить свои требования к должнику после окончания производства по делу о банкротстве в порядке, установленном процессуальным законодательством (пункт 44 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 № 45).

Согласно пункту 55 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 40 с учетом того, что установление требований кредиторов в деле о банкротстве гражданина осуществляется по правилам документарных обособленных споров (статьи 71, 100, пункт 2 статьи 213.8, пункт 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве), вопрос о выдаче исполнительного листа на неудовлетворенные требования кредиторов (абзац второй пункта 5 статьи 213.28 Закона о банкротстве) рассматривается по тем же правилам.

Так, при прекращении производства по делу о банкротстве или при отказе в освобождении должника-гражданина от дальнейшего исполнения требований кредиторов (пункт 4 статьи 213.28 Закона о банкротстве) выдается исполнительный лист по правилам статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, то есть без назначения судебного заседания по данному вопросу. Аналогичные правила применяются и в отношении требований кредиторов, указанных в пункте 6 статьи 213.28 Закона о банкротстве.

Вопрос о выдаче исполнительного листа рассматривается в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 60 Закона о банкротстве, по заявлению кредитора. С этой целью суд принимает к производству заявление о выдаче исполнительного листа и устанавливает срок, в течение которого должник и финансовый управляющий должны сообщить суду, в каком объеме было погашено требование в ходе процедуры банкротства. В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в исполнительном листе должна быть указана резолютивная часть судебного акта.

По результатам такого рассмотрения арбитражный суд выносит определение путем подписания резолютивной части, в которой указывается сумма, подлежащая взысканию с должника в пользу взыскателя. На принудительное исполнение судебного акта выдается исполнительный лист.

Поскольку процедура реализации имущества гражданина, признанного банкротом, не погашает все оставшиеся неудовлетворенными требования кредиторов, в частности требования, при возникновении и исполнении которых должник действовал недобросовестно, кредиторы по оставшимся непогашенными требованиям вправе обратиться в суд с заявлением о выдаче по ним исполнительных листов (пункт 21 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации <дата обезличена>).

Таким образом, требования налогового органа о взыскании недоимки в составе третьей очереди в размере 6 635 543,62 руб., в том числе 3 694 196,85 руб. – основной долг, 2 940 046,77 руб. – пени, 1 300 руб. – штрафы; в размере 172 182, 01 руб., в том числе 758 руб. - основной долг, 171 424, 01 руб. – пени включены в реестр требований кредиторов ФИО1 на основании определений Арбитражного суда Томской области по делу № <номер обезличен> от <дата обезличена> и <дата обезличена>, следовательно, вопрос о взыскании задолженности разрешен вступившим в законную силу судебным актом, в связи с чем налоговый орган вправе обратиться в Арбитражный суд Томской области с заявлением о выдаче исполнительного листа.

Согласно ответу на судебной запрос УФНС России по Томской области от <дата обезличена> задолженность в размере 813 884,03 руб. была заявлена для включения в реестр требований кредиторов.

Взыскание пени, как санкции, обеспечивающей уплату основного долга, связано с установлением возможности принудительного взыскания недоимки по налогу или с установлением факта уплаты такой недоимки за пределами установленного законом срока.

Как установлено выше, данная недоимка ФИО1 добровольно не уплачена и включена в реестр требований кредиторов, в отношении нее законом предусмотрена возможность обращения в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа.

<дата обезличена> в рамках указанного дела уполномоченный орган обратился в суд с ходатайством восстановлении срока для предъявления исполнительного листа к исполнению и заявлением о выдаче исполнительного листа, в котором указал, что по данным уполномоченного органа по состоянию на <дата обезличена> размер задолженности по налоговым платежам, включенной в реестр требований кредиторов с учетом погашения по определению Арбитражного суда Томской области от <дата обезличена> составляет 6 620 828,01 руб., в том числе основной долг - 3 685 475,45 руб., пени - 2 934 052,56 руб., штрафы - 1 300,00 руб. Размер задолженности по налоговым платежам, включенной в реестр требований кредиторов с учетом погашения по определению Арбитражного суда Томской области от <дата обезличена> составляет 171 320,22 руб. - пени. Общий размер задолженности должника с учетом произведенного частичного погашения составляет 6 792 148,23 руб.

Определением суда от <дата обезличена> по делу № <номер обезличен> ходатайство Федеральной налоговой службы о восстановлении срока для предъявления исполнительного листа к исполнению и заявление Федеральной налоговой службы о выдаче исполнительного листа оставлены без удовлетворения. Определение вступило в законную силу.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 данной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Определением Арбитражного суда Томской области от <дата обезличена>, заявление Федеральной налоговой службы о признании ФИО1 признано необоснованным, производство по делу прекращено, в связи с чем, указанное обстоятельство является безусловным основанием для вывода об утрате возможности взыскания налоговой задолженности.

Как отмечено Конституционным Судом РФ в Определении от 17.02.2015 № 422-О, положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания вышеуказанных задолженностей, составляющих отрицательное сальдо ЕНС, пени, начисленные на данное сальдо, не подлежат взысканию.

В связи с вышеизложенным суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Томска в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Председательствующий: Н.К. Устюжанин

Мотивированный текст решения суда составлен 13.04.2026.