Решение № 2А-2101/2019 2А-2101/2019~М-2001/2019 М-2001/2019 от 23 сентября 2019 г. по делу № 2А-2101/2019

РЕШЕНИЕИменем Российской Федерации

24 сентября 2019 года г. Тула

Пролетарский районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Слукиной У.В.,

при участии в качестве секретаря помощника ФИО1,

рассмотрев в помещении Пролетарского районного суда г. Тулы в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2101/2019 по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области, Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» в лице филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области об обязании произвести перерасчет по налогу на имущество физических лиц,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области, Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» в лице филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области об обязании произвести перерасчет по налогу на имущество физических лиц, ссылаясь на то, что он является собственником нежилого здания (магазина) общей площадью 240,5 кв.м., лит. Б-Б1 с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>. Считал предъявление к нему требования по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год исходя из кадастровой стоимости объекта и 12 месяцев владения необоснованным, так как глава 32 Налогового кодекса, устанавливающая такую систему налогообложения вступила в силу с 1 января 2015 года. Обязанность по уплате налога от кадастровой стоимости возникает только при наличии одновременно нескольких условий: нормативного акта о введение в действие указанного порядка определения налоговой базы и нормативного акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Законом Тульской область № 2219 от 20 ноября 2014 года установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2016 года. Решением Тульской городской Думы от 28 ноября 2014 года № 4/75 на территории муниципального образования г. Тула установлен и введен с 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц и установлено, что налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости. На 1 января 2015 года на территории Тульской области не были утверждены в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта. Постановлением Правительства Тульской области № 414 от 12 сентября 2016 года «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участок) на территории Тульской области» кадастровая стоимость принадлежащего ему объекта недвижимости с кадастровым № определена по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 14365218 рублей 86 копеек. Постановление вступает в силу со дня официального опубликования (п.2). Указанная кадастровая стоимость была внесена ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ. Решением ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ об исправлении технической ошибки, изменена площадь земельного участка на 249,8 кв.м. и кадастровая стоимость была пересчитана и утверждена на ДД.ММ.ГГГГ в размере 14407275 рублей 12 копеек. Решением Тульского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость нежилого здания (магазина) с кадастровым № площадью 239,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, была установлена равной его рыночной стоимости в размере 4946000 рублей пол состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, кадастровая стоимость была утверждена и внесена в ЕГРН в 2016 году, в связи с чем на основании ст.ст. 402, 403 НК РФ, ст. 24.20 указанного закона обязанность по уплате налога исходя из утвержденной кадастровой стоимости объекта возникает только в 2016 году. В соответствии с п.2 ст. 378.2, ч.2 ст. 402 НК РФ закон субъекта РФ может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. В данном случае результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости были определены в 2016 году, в связи с чем распространение порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, на налоговый период 2015 года неправомерно и противоречит вышеуказанным нормам материального права. Данная позиция отражена и в письме департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 ноября 2017 года и в постановлении Конституционного суда РФ от 2 июля 2013 года № 17-п, постановлении Пленума ВС № 28 от 30 июня 2015 года. Таким образом, постановление Правительства Тульской области от 12 сентября 2016 года № 414, утвердившее результаты кадастровой стоимости объектов, порождает правовые последствия для налогоплательщиков в виде обязанности уплачивать налог исходя из утвержденной данным постановлением кадастровой стоимости, только начиная с налогового периода 2016 года. В письме ФНС России № от ДД.ММ.ГГГГ, письме Минфина РФ № от ДД.ММ.ГГГГ выражена правовая позиция, согласно которой если кадастровая стоимость объекта недвижимости не определена в течение налогового периода, то положения ст. 378.2 Кодекса не подлежат применению в отношении такого объекта недвижимости. На основании изложенного, истец просил суд: обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области произвести перерасчет по налогу на принадлежащее ему (ФИО2) имущество, исключив из суммы указанного налога налог по нежилому зданию (магазину) с кадастровым № площадью 239,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, за налоговый период 2015 год.

В судебном заседании административный истец ФИО2 административные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика МИФНС № 12 по Тульской области по доверенности ФИО3 административный исковые требования ФИО2 не признала, поддержала письменные возражения, согласно которым порядок налогообложения физических лиц определен главой 32 Налогового кодекса РФ. На территории Тульской области начиная с налогового периода 2015 года ежегодно утверждается перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который, в том числе, включены объекты, принадлежащие на праве собственности физическим лицам. Постановлением от 24 декабря 2016 года № 766 утверждены результаты кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Тульской области, налоговый орган с 1 января 2015 года обязан производить начисление налога на имущество физических лиц в соответствии с нормами ст. 403 Налогового кодекса РФ. За ФИО2 зарегистрировано право собственности на нежилое здание с кадастровым №, расположенное по адресу: <адрес>. В соответствии с приложением № 1 к постановлению Правительства Тульской области от 24 декабря 2012 года № 766 кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым № до ДД.ММ.ГГГГ составляла 14090492 рубля, которым в соответствии со строкой 1899 перечня № 2391 значится принадлежащий ФИО2 объект. С учетом изложенного инспекцией произведено начисление налога на имущество физических лиц ФИО2 за указанный объект в размере 281810 рублей недвижимости за 2015 и 2016 года. Решением Тульского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость оспариваемого объекта установлена на ДД.ММ.ГГГГ, то есть на дату, по состоянию на которую постановлением от 12 сентября 2016 года № 414 утверждены результаты государственный кадастровой оценки объектов недвижимости на территории Тульской области), равная стоимости в размере 4946000 рублей. Согласно абз.4 п.2 ст. 403 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Датой подачи ФИО2 административного искового заявления о пересмотре кадастровой стоимости оспариваемого объекта недвижимости является дата ДД.ММ.ГГГГ. Исходя из нормы абз.4 п.2 ст. 403 НК РФ, а также учитывая, что в перечне № значится объект недвижимого имущества с кадастровым №, инспекцией начислен налог на имущество физических лиц за 2017 год, исходя из стоимости, установленной решением Тульского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ. На основании изложенного, инспекцией правомерно исчислен ФИО2, налог на имущество за 2015, 2016 года в сумму по 281810 рублей, исходя из кадастровой стоимости, равной 15090492 рублей. За 2017 года – в сумме 98920 рублей, исходя из кадастровой стоимости, равной 4946000 рублей.

Представитель административного ответчика ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», извещенного о времени и месте рассмотрения дела в установленном законом порядке, в судебное заседание не явился, от представителя ФГБУ «ФКП Росреестра» по доверенности ФИО4 поступили письменные возражения на административные исковые требования ФИО2, согласно которым единый государственный реестр недвижимости содержит сведения о ранее учтенном объекте недвижимости с кадастровым №, дата постановки на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ, площадь 239,8 кв.м., вид объекта недвижимости – здание, назначение – нежилое. Правообладателем является ФИО2 Объект недвижимости располагается по адресу: <адрес>. Кадастровая стоимость объекта недвижимости определена по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в результате массовой оценки, утверждена постановлением Правительства Тульской области от 12 сентября 2016 года № 414 и установлена в размере 14365218 рублей 86 копеек. ДД.ММ.ГГГГ государственным регистратором принято решение об исправлении технической ошибки, определена актуальная площадь объекта - 238,1 кв.м. ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН внесена кадастровая стоимость объекта в соответствии с решением Тульского областного суда и установлена в размере 4946000 рублей, которая является актуальной. Административным истцом не представлено доказательств нарушения ими его прав и законных интересов.

Представители заинтересованных лиц, извещенные о времени и месте рассмотрения дела в установленном законом порядке, в судебное заседание не явились.

Руководствуясь положениями ст. 226 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Выслушав пояснения участников процесса, изучив письменные материалы настоящего административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов), представлять в налоговый орган и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления, которое согласно ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговым органом направляется налогоплательщику.

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 399 КАС РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п.п. 6, п.1 ст. 401 КАС РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ст. 402 КАС РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу ст. 403 КАС РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абз. 1,2 п.3 ст. 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Как видно из материалов настоящего административного дела, ФИО2 является собственником нежилого здания (магазина) с кадастровым номером №, общей площадью 240,5 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> (свидетельство серии №).

Решением Тульской городской Думы от 28 ноября 2014 года № 4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц» установлен и введен в действие с 1 января 2015 года на территории муниципального образования город Тула налог на имущество физических лиц (п.1):, установлено, что налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости (п.2).

Установив указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что принадлежащее административному истцу вышеуказанное нежилое здание является объектом налогообложения по налогу на имущество, исчисляемому исходя из его кадастровой стоимости.

Постановлением правительства Тульской области от 12 сентября 2016 № 414 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Тульской области», утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Тульской области, учтенных в государственном кадастре недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Распоряжением министерства экономического развития Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ № определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год.

Данное распоряжение подписано заместителем министра экономического развития Тульской области, опубликовано ДД.ММ.ГГГГ на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru), и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, согласно приложению.

В названный Перечень в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, под номером № включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Как лицо, на которое зарегистрированы объекты недвижимости, ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с чем обязан производить оплату налога в установленные законом сроки.

В адрес налогоплательщика ФИО2 ИФНС России № 12 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором в числе прочего, указано об оплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц в виде строения, помещение и сооружения, расположенного по адресу: <адрес> за 2015 года исходя из кадастровой стоимости 14090492 рублей в сумме 281810 рублей, за 2016 года исходя из кадастровой стоимости 14090492 рублей в сумме 281810 рублей, за 2017 год – исходя из кадастровой стоимости 4946000 рублей в сумме 98920 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС № 12 по Тульской области в адрес ФИО2 выставлено налоговое уведомление № в котором в числе прочего, указано об оплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц в виде строения, помещение и сооружения, расположенного по адресу: <адрес> за 2015 года исходя из кадастровой стоимости 14090492 рублей в сумме 281810 рублей, за 2016 года исходя из кадастровой стоимости 14090492 рублей в сумме 281810 рублей, за 2015 год – исходя из инвентаризационной стоимости в размере 767803 рублей в сумме 15356 рублей.

Решением Тульского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ административные исковые требования ФИО2 удовлетворены, установлена кадастровая стоимость нежилого здания (магазина), общей площадью 239,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, равной его рыночной стоимости в размере 4946000 рублей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

При рассмотрении дела Тульским областным судом установлено, что постановлением Правительства Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ № кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым № определена по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 14365218 рублей 86 копеек (п.п. 340459 Приложения №).

Указанная кадастровая стоимость была внесена в ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ, что следует из имеющейся в материалах дела выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с документами на выявление и исправление технической ошибки в кадастровых сведениях (ОСК) рег. № от ДД.ММ.ГГГГ филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области принято решением об исправлении технической ошибки в кадастровых сведениях № от ДД.ММ.ГГГГ в части изменения площади объекта в кадастровым №, а именно, изменена площадь на 239,8 кв.м., в связи с чем кадастровая стоимость была пересчитана в соответствии с п.2.2 Приказа Минэкономразвития РФ от ДД.ММ.ГГГГ № и утверждена по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ актом определения кадастровой стоимости объектов недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ в размере 14407275 рублей 12 копеек и внесена в Единый государственный реестр недвижимости.

Согласно ч.2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ № по жалобе ФИО5, в которой заявитель просил признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области по расчету по налогу на имущество физических лиц ФИО2 по нежилому зданию (магазину) с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>, за налоговый период 2015 год, выразившееся в направлении уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ; обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области произвести перерасчет по налогу на имущество физических лиц ФИО2 по нежилому зданию (магазину) с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>, за налоговый период 2015 года, оставлена без удовлетворения, так как Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области в отношении объекта с кадастровым № правомерно исчислен ФИО2 налог на имущество за 2015 год в сумме 281810 рублей, исходя из кадастровой стоимости 14090492 рубля, поскольку исходя из нормы абзаца 4 п.2 ст. 403 Налогового кодекса РФ с учетом того, что в перечне № значится объект недвижимого имущества с кадастровым номером № (строка №).

Административным истцом оспаривается исчисление налоговым органом налога за 2015 год исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Проанализировав установленные обстоятельствами и вышеприведенные нормы права, суд приходит к выводу о том, что налог на имущество физических лиц ФИО2 в отношении объекта в кадастровым номером № исчислен налоговым органом верно, так как кадастровая стоимость объекта была установлена по состоянию на 2015 год, порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимость объектов налогообложения определен решением Тульской городской Думы с ДД.ММ.ГГГГ, заявление о пересмотре кадастровой стоимости на указанное нежилое здание подано собственником ДД.ММ.ГГГГ, сведений об установленной решением Тульского областного суда кадастровой стоимости внесены в Единый государственный реестр прав в 2018 году.

Данных, свидетельствующих о том, что оспариваемые действия налогового органа не соответствуют нормативным правовым актам, создают препятствия к осуществлению административным истцом прав и свобод, нарушают его права и свободы административным истцом суду не представлено.

Объект был включен в перечень имущества, его кадастровая стоимость определена в 2016 года по состоянию на 2015 год и её указание в Едином государственном реестре в 2016 году не может являться основанием для несоблюдения закона, так как кадастровая стоимость объекта недвижимости определена на 2015 год.

Нормативный правовой акт о включении в Перечень принадлежащего ему объекта недвижимости ФИО2 не оспаривался.

Расчет налога в части применения коэффициента сторонами не оспаривается.

При каких обстоятельствах, оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО2 об обязании произвести перерасчет по налогу на имущество физических лиц не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области, Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» в лице филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области об обязании произвести перерасчет по налогу на имущество физических лиц, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тульский областной суд через Пролетарский районный суд г. Тулы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий У.В. Слукина