Апелляционное определение № 33А-4044/2025 от 7 декабря 2025 г.

Докладчик Петрухина О.А. Апелляционное дело № 33а-4044/2025

Судья Софронова С.В. Административное дело № 2а-560/2025

УИД 21RS0006-01-2025-000542-05


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

08 декабря 2025 года город Чебоксары

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе:

председательствующего судьи Евлогиевой Т.Н.,

судей Петрухиной О. А., Фоминой Н. Э.,

при секретаре судебного заседания Степановой И.В.,

с участием:

представителя административного истца Управления ФНС России по Чувашской Республике ФИО1,

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций, поступившее по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Канашского районного суда Чувашской Республики от 02 сентября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Петрухиной О. А., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени в общем размере 75 087 рублей 26 копеек, из которых:

- 51726 рублей - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2022 год;

- 2586 рублей 30 копеек – штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ;

- 4 366 рублей 95 копеек – штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ;

- 39 рублей – налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, к объектам налогообложения, расположенных в границах муниципальных округов за 2023 год;

- 371 рубль – земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 год;

- 15998 рублей 01 копейка – пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо за период с 18 июля 2023 года по 13 января 2025 года.

В обоснование административного иска указано, что ФИО2 в связи с продажей объектов недвижимости, в том числе, земельного участка с кадастровым номером № площадью 1500 кв.м (период владения с 24 июля 2019 года по 24 ноября 2022 года), а также жилого дома площадью 97 кв.м с кадастровым номером № ( период владения с 03 июля 2019 года по 24 ноября 2022 года), расположенных по адресу: <адрес>, в УФНС по Чувашской Республике представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год (номер корректировки 3), в которой отражены доходы в размере 1 450 000 рублей от продажи указанных объектов имущества.

В данной налоговой декларации налогоплательщиком указана сумма доходов - 1450000 рублей, сумма налоговых вычетов - 1400000 рублей, налоговая база для исчисления налога - 50000 рублей, сумма налога, исчисленного к уплате, составляет 6500 рублей (50000 рублей х 13%).

Решением № от 19 декабря 2024 года ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2586 руб. 30 коп. (с учетом смягчающих обстоятельств), пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 4366 руб. 95 коп. (с учетом смягчающих обстоятельств), а также ей доначислен НДФЛ за 2022 год в размере 51 726 руб.

Кроме того, ФИО2, являясь собственником земельных участков (с кадастровым номером №, площадью 1200 кв.м, расположен по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 1423 кв.м, расположен по адресу: <адрес>) и квартиры (с кадастровым номером №, площадью 29,9 кв.м, расположена по адресу: <адрес>) является плательщиком земельного налоги и налога на имущество.

Управлением в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № от 09 июля 2024 года о необходимости уплатить в срок не позднее 02 декабря 2024 года налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2023 год. Также Управлением в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика физического лица были направлены требование № об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2024 года и решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 19 июня 2024 года. Установленный в требовании срок для погашения задолженности пропущен, однако задолженность административным ответчиком не погашена. На отрицательное сальдо единого налогового счета были начислены пени, размер которых за период с 18 июля 2023 года по 13 января 2025 года составил 15998 рублей 01 копейка.

Решением Канашского районного суда Чувашской Республики от 02 сентября 2025 года требования административного иска были удовлетворены в полном объеме. Также с ФИО2 в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4000 рублей.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО2 просит решение суда отменить по мотивам его необоснованности, а также принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме. В обоснование жалобы заявитель указывает на то, что судом при вынесении решения не была дана оценка сведениям, подтверждающим несение фактических расходов на строительство проданного жилого дома в размере 1459113 рублей, что привело к необоснованному завышению налоговой базы и суммы доначисленного НДФЛ. Также апеллянт в жалобе указывает, что при вынесении решения суд не учел уплаченную ей сумму налога на доходы физических лиц в размере 6500 рублей, который был исчислен при подаче налоговой декларации.

В письменном возражении на апелляционную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике просит решение Канашского районного суда Чувашской Республики от 02 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО1, возражая против доводов апелляционной жалобы, просил решение Канашского районного суда Чувашской Республики от 02 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

Административный ответчик ФИО2, уведомленная о рассмотрении дела надлежащим образом, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась по неизвестным причинам.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя административного истца, признав возможным рассмотрение дела в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, поскольку в силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации их неявка не служит препятствием к рассмотрению дела в апелляционном порядке, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства (КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Так, судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что в собственности административного ответчика находились объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером № (в период с 24 июля 2019 по 24 ноября 2022 года) и жилой дом с кадастровым номером № (в период с 03 июля 2019 года по 24 ноября 2022 года), расположенные по адресу: <адрес>.

Указанные объекты недвижимости находились в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения.

Также из материалов дела следует, что 25 января 2024 года ФИО2 представила в налоговый орган декларацию за 2022 год по форме 3-НДФЛ, в которой отразила доход от продажи объектов недвижимого имущества в сумме 1450 000 рублей, а в последующем 28 августа 2024 года подала уточненную декларацию. Сумма налога к уплате на основании указанных деклараций составила 6500 рублей (л.д. 23-26, 27, 67-88).

Кроме того, судом установлено, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 19 декабря 2024года ФИО2 была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, к штрафу в размере 2586 рублей 30 копеек, п. 1 ст. 119 НК РФ - к штрафу в размере 4366 рублей 95 копеек. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 51726 рублей. Указанное решение вступило в силу (л.д. 28-33).

Также налоговый орган направил в адрес ФИО2 требование № об уплате задолженности по налогам по состоянию на 16 мая 2024 года в срок до 18 июня 2024 года (л.д. 18).

Более того, Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике направило в адрес ФИО2 решение № от 19 июня 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Из материалов дела (л.д. 48-55) также следует, что административный ответчик ФИО2 также является собственником:

- 1/4 доли в праве на земельный участок площадью 1200+/-12 кв.м с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, (период владения с 18 июля 2016 года по настоящее время);

- земельного участка площадью 1423+/-24 кв.м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (период владения с 12 декабря 2022 года по настоящее время);

- 1/4 доли в праве на квартиру площадью 29,9 кв. м с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>, (период с 25 июля 2019 года по настоящее время).

В связи с наличием у административного ответчика указанного имущества налоговым органом был исчислен налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2023 год, а также направлено налоговое уведомление № от 09 июля 2024 год о необходимости уплатить в срок не позднее 02 декабря 2024 года налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2023 год в размере 410 рублей.

В установленные законодательством о налогах и сборах сроки ФИО2 обязанность по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2023 год исполнена не была.

В связи с тем, что административным ответчиком не исполнена обязанность по своевременной уплате налогов, а также налоговых штрафов, в результате чего на едином налоговом счете административного ответчика образовалось отрицательное сальдо, налоговым органом в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени на сумму отрицательного сальдо в размере 15998 рублей 01 копейка за период с 18 июля 2023 года по 13 января 2025 года.

Суд первой инстанции, проанализировав положения НК РФ, исследовав материалы дела и установив, что административным ответчиком обязанность по уплате налогов и штрафов надлежащим образом не исполнена, а также, проверив процедуру обращения в суд с административным иском, пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований, взыскав с ответчика налоговую задолженность по налогам, штрафам и начисленным пени.

Судебная коллегия, оценив выводы суда первой инстанции, приходит к следующему.

В рамках настоящего дела административным налоговым органом заявлены требования о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц в связи с реализацией недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, штрафов в связи с допущенными налоговыми нарушениями, предусмотренными статьями 119 и 122 Налогового кодекса РФ, земельного налога и налога на имущество физических лиц, а также пени, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ, который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункты 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно части 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (ч. 2).

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо Единого налогового счета. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

В случае изменения суммы задолженности налогоплательщика по ранее направленному и не исполненному требованию о ее уплате направление уточненного (нового) требования об уплате задолженности действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Иными словами, с учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ особенностей взыскания с 1 января 2023 года сумм недоимки по налогам, статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1).

Подпункт 2 пункта 3 ст. 48 пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусматривает, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно положений пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса (пункт 1).

В силу статьи 216 НК РФ налоговый период по НДФЛ равен календарному году.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ определено, что размер НДФЛ составляет 13% от налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Положения пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом недвижимого имущества, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 данного Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 указанного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Исходя из положений статей 401, 402, 403, 405, 409 НК РФ объектами налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома. Налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 1 пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к налоговой ответственности, вступившее в силу, подлежит исполнению участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, со дня его вступления в силу.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права (статья 137 НК РФ)

В налоговом законодательстве закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров для решений по камеральным и выездным налоговым проверкам (пункт 2 статьи 138 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ, жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Административное дело об оспаривании гражданином, не являющимся индивидуальным предпринимателем, решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, представляющего собой ненормативный правовой акт данного органа, рассматривается судом общей юрисдикции в порядке, установленном главой 22 «Производство по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» КАС РФ (статьи 218 - 228).

Согласно положениям статей 22 и 24 КАС РФ административное исковое заявление к налоговому органу об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть подано в суд по месту нахождения налогового органа или в суд по месту жительства гражданина, являющегося административным истцом.

Как следует из материалов дела, и не оспаривалось административным ответчиком, объекты недвижимого имущества (земельный участок и дом), расположенные по адресу: <адрес>, находились в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения.

Также из обстоятельств дела усматривается, что первичную налоговую декларацию за 2022 год по форме 3-НДФЛ ФИО2 представила в налоговый орган только 25 января 2024 года (период просрочки составил 9 месяцев), в которой отразила доход от продажи объектов недвижимого имущества в сумме 1450 000 рублей, а также исчислила самостоятельно сумму налога к уплате на основании декларации в размере 6500 рублей (л.д. 23-26, 27, 67-88).

В связи с указанными обстоятельствами решением налогового органа от 19 декабря 2024года административный ответчик была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, к штрафу в размере 2586 рублей 30 копеек, п. 1 ст. 119 НК РФ - к штрафу в размере 4366 рублей 95 копеек.

По данным камеральной налоговой проверки, проведенной по представленной ФИО2 налоговой декларации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации, составила 58226 руб. Сумма налога к доплате составила 51726 руб. (58226-6500)

При этом налоговый орган в ходе проведенной камеральной проверки установил, что в нарушение пункта 1 ст. 210, ст.ст. 220, 225, 228 НК РФ в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц на 397893 руб. 10 коп. (563979,81-166086,71) в результате завышения расходов, связанных с приобретением (строительством) объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности менее пяти лет, с учётом предоставленного имущественного налогового вычета при реализации объекта согласно положениям статьи 220 НК РФ в размере 1000000 рублей, что повлекло занижение суммы налога на доходы физических лиц за 2022 год, подлежащей уплате в бюджет по сроку уплаты 17 июля 2023 года, на 51726 руб. (397893,10х13%).

Данных, указывающих на то, что решение налогового органа от 19 декабря 2024 года о привлечении к налоговой ответственности было обжаловано в досудебном порядке и оспорено в судебном порядке, в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного, при отсутствии надлежащих доказательств, свидетельствующих об уплате административным ответчиком налога на доходы физических лиц за 2022 год в исчисленном налоговым органом размере 58 226 рублей, а также принимая во внимание, что налоговый орган в решении при доначислении налога, подлежащего уплате, исходил из того, что общая сумма налога составила 58 226 рублей, а сумма налога к доплате определена в размере 51 726 рублей (58226-6500), суд первой инстанции обоснованно взыскал данную задолженность с ФИО2, а также обоснованно отклонил доводы административного ответчика о том, что налоговым органом не учтена оплата ФИО2 налога в размере 6 500 рублей.

Учитывая, что срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год - не позднее 2 мая 2023 года, в то время, как фактически первичная налоговая декларация представлена 25 января 2024 года, то административным истцом обосновано произведено начисление штрафа в порядке части 1 статьи 119 НК РФ.

Сумма штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ административным истцом была снижена в четыре раза до 4366 рублей 96 копеек.

Ввиду того, что налог на доходы до установленного законом срока – 17 июля 2024 года уплачен не был, частичная оплата имела место только 03 апреля 2024 года на сумму 6500 рублей, то административным истцом обосновано было произведено начисление штрафа в порядке части 1 статьи 122 НК РФ.

Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ административным истцом была снижена в четыре раза до 2 586 рублей 30 копеек.

Доказательств уплаты указанных штрафов в материалы дела представлено не было.

Таким образом, поскольку административным ответчиком не оплачен штраф по решению налогового органа, которое, как указывалось ранее, не признано незаконным в установленном законом порядке, то суд правомерно взыскал с ответчика как штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 2586 рублей 30 копеек, так и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 4 366 рублей 95 копеек.

Материалы дела свидетельствуют о том, что в 2024 году у административного ответчика ФИО2 на едином лицевом счете сформировалось отрицательное сальдо, не превышавшее 10000 рублей, в связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО2 направлялось требование № об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2024 года, в котором предлагалось уплатить задолженность до 18 июня 2024 года. Данных, указывающих на то, что по приведенному требованию сальдо единого налогового счета стало положительным или равным нулю, в материалы дела представлено не было.

Также материалы дела свидетельствуют о том, что в адрес административного ответчика направлялось налоговое уведомление № от 09 июля 2024 года об уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2023 год, в срок не позднее 02 декабря 2024 года, которые не были уплачены административным ответчиком, и доказательств обратного в материалы дела не представлено, а потому выводы суда о взыскании с ответчика указанных налогов также являются обоснованными.

При этом материалы дела также свидетельствуют о том, что на дату принятия налоговым органом решения от 19 декабря 2024 года сальдо единого налогового счета оставалось отрицательным, и после принятия указанного решения отрицательное сальдо превысило 10000 рублей. При этом в связи с увеличением отрицательного сальдо ввиду неуплаты имущественных налогов (налога на имущество и земельного налога за 2023 годы, которые не были уплачены административным ответчиком и доказательств обратного в материалы дела не представлено), выставление дополнительного требования на спорную задолженность в рамках настоящего административного дела не требовалось.

Также в связи с тем, что отрицательное сальдо единого налогового счета после принятия указанного решения от 19 декабря 2024 года превысило 10000 рублей, то налоговый орган сформировал заявление № от 03 февраля 2025 года о вынесении судебного приказа, направив его мировому судье судебного участка № Канашского района Чувашской Республики.

После отмены 05 марта 2025 года судебного приказа от 19 февраля 2025 года налоговый орган обратился в суд с административным иском 21 марта 2025 года, то есть в установленный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Анализ вышеприведенных норм действующего законодательства, а также установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, позволяет прийти к выводу о том, что при обращении в суд налоговым органом требования положений ст. 48 Налогового кодекса РФ не были нарушены.

Правильность расчета подлежащей взысканию суммы налоговых платежей, пени и штрафов судом апелляционной инстанции проверена и сомнений не вызывает. Административным истцом при исчислении налогов и пени были учтены все налоговые перечисления со стороны ФИО2

Вопреки доводам апелляционной жалобы суд первой инстанции дал надлежащую оценку тому обстоятельству, что налоговый орган вместо учета фактических расходов на строительство жилого дома применил стандартный налоговый вычет в размере 1000000 рублей.

Так, в силу пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), что имущественный налоговый вычет при продаже имущества (доли в нем) предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб. (подпункт 1).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2).

Как следует из материалов дела, и на что, в том числе, было указано в решении налогового органа от 19 декабря 2024 года, ФИО2 представила в электронном виде копии товарных чеков, товарных накладных, кассовых чеков на приобретение различных материалов, товаров, работ и услуг, по изучению результатов которых налоговый орган не принял их ввиду нечитаемости и как следствие, отсутствия возможности их идентификации, определения приобретенных товаров, услуг и работ. При этом, как следует из обстоятельств дела, налоговый орган предлагал ФИО2 дать объяснения по поводу несения расходов, что административным истцом сделано не было.

В материалы дела при подаче иска и при рассмотрении дела также не были представлены первичные документы, подтверждающие несение соответствующих расходов на строительство дома. Такие сведения в материалах настоящего административного дела отсутствуют.

При таком положении, а также принимая во внимание, что ни суду первой инстанции, ни суду апелляционной инстанции административным истцом не было представлено надлежащих доказательств несения фактических расходов на строительство дома, при том обстоятельстве, что согласно правоустанавливающим документам, содержащимся в регистрационном деле на спорный объект недвижимости, представленным ППК «Роскадастр» суду первой инстанции в электронном виде, и в частности, согласно технического плана здания, составленного кадастровым инженером, усматривается, что дом был построен в 2014 году, а право собственности на него было зарегистрировано за ФИО2 в 2019 году, то судебная коллегия полагает обоснованным то, что налоговый орган представил ФИО2 налоговый вычет на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо учета фактического несения расходов на строительство.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что, разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал верную правовую оценку установленным обстоятельствам, выводы суда первой инстанции являются обоснованными, в полной мере согласуются с приведенными выше законоположениями и установленными по делу обстоятельствами.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, а потому не могут служить основанием к отмене принятого им решения.

Нарушений норм материального и процессуального права, как об этом указывается в жалобе, при рассмотрении административного дела судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется, а потому апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Канашского районного суда Чувашской Республики от 02 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца ФИО2 - без удовлетворения.

Настоящее определение, вступившее в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г.Самара) в течение шести месяцев со дня его принятия путем подачи кассационных жалобы, представления через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи: