Решение № 2А-2321/2025 2А-2321/2025~М-1507/2025 М-1507/2025 от 16 сентября 2025 г. по делу № 2А-2321/2025

Дело № 2а-2321/2025 64RS0004-01-2025-002392-82


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

3 сентября 2025 года город Балаково Саратовская область

Балаковский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего судьи Дубовицкой С.А.,

при секретаре судебного заседания Романовой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС России №2) обратилась в суд с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность в размере 451 442,12 рублей, из которых: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2021 год в размере 257 914 рублей, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 64 571,12 рублей, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 119 НК РФ, в размере 77 374,20 рублей, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 122 НК РФ, в размере 51 582,80 рублей.

Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в МРИ ФНС №2 по Саратовской области в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, ИНН <данные изъяты>. 11 октября 2023 года налогоплательщиком ФИО1 была представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ основанием подачи декларации явилась реализация физическим лицом в 2021 году 8 земельных участков с кадастровыми номерами: <данные изъяты>, расположенных по адресу: Самарская область, <адрес> налога к уплате по указанной декларации составила 46 302 рублей, срок уплаты до 15 июля 2022 года. Поскольку НДФЛ уплачен не был, к должнику были применены меры принудительного взыскания задолженности. 13 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка №<адрес> Саратовской области был вынесен судебный приказ №а-1589/2023 о взыскании задолженности. На основании данного судебного приказа Краснопартизанским РОСП было возбуждено исполнительное производство №-ИП. До настоящего времени НДФЛ за 2021 год не уплачен, в связи с чем были начислены пени за период с 15 апреля 2023 года по 8 июля 2024 года в размере 8 598,34 рублей. При этом по данным налогового органа сумма дохода от продажи 8 земельных участков составила 2 983 950,42 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате составила: 2 983 950,42 рублей – 1 000 000 рублей (имущественный налоговый вычет) х 13%= 257 914 рублей. Сумма налога по сроку уплаты 15 июля 2022 года не уплачена до настоящего времени. В связи с тем, что ФИО1 не представила налоговую декларацию в установленный срок, она совершила налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ. ФИО1 также не был оплачен НДФЛ за 2021 год, что явилось нарушением пункта 1 статьи 122 НК РФ. По решению налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к административной ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 119 НК РФ с назначением штрафа в размере 77 374,20 рублей, по статье 122 НК РФ – 51 582,80 рублей. Данное решение налогового органа ФИО1 не оспаривалось, доначисленные налоги и штрафы не оплачены до настоящего времени. Кроме того, на основании статьи 75 НК РФ в связи с неуплатой НДФЛ за 2021 год были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 644,82 рублей. ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком ФИО1 была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ основанием предоставления декларации явилась реализация физическим лицом в 2022 году 3 земельных участков с кадастровыми номерами: <данные изъяты>, расположенных по адресу: Самарская область, <адрес> сумма налога к уплате по указанной декларации составила 30 827 рублей в срок до ДД.ММ.ГГГГ, однако НДФЛ уплачен не был, в связи с чем к должнику были применены меры принудительного взыскания задолженности. 19 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка №<адрес> Саратовской области был вынесен судебный приказ №а-1922/2023 о взыскании задолженности. На основании данного судебного приказа Краснопартизанским РОСП было возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ. До настоящего времени НДФЛ за 2022 год не уплачен, в связи с чем на основании статьи 75 НК РФ были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 327,93 рублей. В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в адрес ФИО1 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 418 692,24 рублей, штраф в размере 83 748 рублей, штраф в размере 125 621 рублей, пени в размере 32 569,23 рублей. К настоящему времени размер задолженности по требованию № от 16 мая 2023 года изменился, однако формирование уточненного требования законодательством не предусмотрено. В связи с наличием задолженности налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1 12 августа 2024 года мировым судьей судебного участка №1 города Балаково Саратовской области вынесен судебный приказ №2а-3007/2024 о взыскании задолженности. Налогоплательщик подал мировому судье возражения относительно исполнения судебного приказа, определением от 4 декабря 2024 года судебный приказ №2а-3007/2024 отменен. Административное исковое заявление подано 2 июня 2025 года, то есть в установленный шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, был извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, была извещена надлежащим образом, о причинах неявки не сообщила. Ранее участвуя в судебном заседании, не оспаривала факт владения и продажи недвижимого имущества. Возможности оплатить налоги у нее не имелось в связи с завышенной кадастровой стоимостью объектов недвижимости.

Исследовав материалы дела, ранее заслушав объяснения административного ответчика, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности или уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено статьей 75 и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом положения НК РФ, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 состоит на учете в МРИ ФНС №2 по Саратовской области в качестве налогоплательщика, ИНН <данные изъяты>.

По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ Росреестром в адрес налогового органа, ФИО1 в 2021 году осуществлена реализация объектов недвижимости, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ.

Срок представления декларации за 2021 год – 4 мая 2022 года.

Налоговая декларация ФИО1 в установленный срок не подана, в связи с чем расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи земельных участков, произведен налоговым органом автоматизированным методом за 2021 год.

В отношении налогоплательщика ФИО1 18 июля 2022 года сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи 11 земельных участков, расположенных по адресу: Самарская область, <адрес>, с кадастровыми номерами:

1. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 29 марта 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 384 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 441 957,6 рублей.

2. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 22 июня 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 200 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 232 027,74 рублей.

3. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 23 июня 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 100 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 328 890,11 рублей.

4. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 2 июля 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 100 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 441 957,6 рублей.

5. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 5 июля 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 100 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 441 957,6 рублей.

6. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 16 июля 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 100 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 322 997,35 рублей.

7. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 7 октября 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 252 170 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 332 204,8 рублей.

8. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 20 декабря 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 120 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 441 957,6 рублей.

9. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 5 июля 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 100 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 441 957,6 рублей.

10. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения 22 июня 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 100 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 462 213,99 рублей.

11. <данные изъяты> – правоустанавливающий документ договор купли-продажи от 19 августа 2020 года, доля в праве 1/1, дата прекращения права собственности 11 октября 2021 года, цена сделки по информации, полученной налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, – 110 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 рублей – 332 941,39 рублей.

По данным налогового органа сумма дохода от продажи 11 земельных участков за 2021 год составил 4 221 063,40 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате составила 418 738 рублей исходя из расчета: 4 221 063,40 рублей – 1 000 000 рублей (имущественный налоговый вычет) х 13%.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога по сроку уплаты 15 июля 2022 года не была уплачена в установленный срок. С 18 июля 2022 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налогового органа документов в адрес налогоплательщика направлено требование № от 26 сентября 2022 года о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества земельных участков и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельных участков либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год. На указанное требование налогоплательщиком декларация не представлена.

Налогоплательщик нарушил срок представления декларации за 2021 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Сумма неуплаченного налога для расчета штрафных санкций, предусмотренных частью 1 статьи 119 НК РФ за 2021 год, составляет 418 738 рублей. Следовательно, сумма штрафа составит 125 621,40 рублей (5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате за 2021 год – 5% от 418 738 рублей х количество полных/неполных просроченных месяцев – 6).

Сумма неуплаченного налога для расчета суммы штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за 2021 год, составила 418 738 рублей. Следовательно, сумма штрафа составит 83 748 рублей: 418 738 рублей х 20%.

При установлении хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено уменьшение размера установленной НК РФ суммы штрафа не менее, чем в два раза.

В ходе проведения камеральной проверки установлено, что у ФИО1 на иждивении находится несовершеннолетний ребенок, что подтверждается свидетельством о рождении от 13 ноября 2018 года, следовательно, размер штрафных санкций может быть снижен в 2 раза.

Также в ходе камеральной проверки установлены обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно, наличие решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, штраф размер штрафа увеличивается на 100%.

Таким образом, по статье 119 НК РФ сумма штрафа составит: (418 738 рублей х 30%)х 2 (отягчающее обстоятельство):2 (смягчающее обстоятельство) = 125 621,40 рублей. По статье 122 НК РФ сумма штрафа составит 418 738 рублей х 20%)х 2 (отягчающее обстоятельство):2 (смягчающее обстоятельство) = 83 748 рублей.

Решением налогового органа № от 20 декабря 2022 года ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение не обжаловано и вступило в законную силу.

По состоянию на 6 мая 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое до настоящего времени не погашено.

Должнику направлено требование № от 16 мая 2023 года об уплате в срок до 15 июня 2023 года задолженности, в том числе по налогу на доходы физических лиц, полученных с доходов в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 418 692,24 рублей, пени в размере 32 569,23 рублей, штраф в размере 83 748 рублей, штраф в размере 125 621 рублей.

Требование направлено через личный кабинет налогоплательщика и получено ФИО1 17 мая 2023 года.

Решением МРИ ФНС № по Саратовской области № от 8 августа 2023 года с ФИО1 взыскана задолженность в размере 669 646,2 рублей.

11 августа 2023 года решение направлено налогоплательщику почтовой корреспонденцией по месту регистрации.

1 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка №<адрес> Саратовской области был вынесен судебный приказ №а-1165/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности. Судебный приказ отменен 19 сентября 2023 года по возражениям должника.

21 сентября 2023 года ФИО1 в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ представила первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой ей реализовано 9 земельных участков, в том числе с кадастровыми номерами: <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сума дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), с общей суммой дохода <данные изъяты> рублей. Сумма налога к уплате по указанной декларации составила <данные изъяты>.

11 октября 2023 года ФИО1 в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ представила уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой ею произведено отчуждение 8 земельных участков на сумму <данные изъяты> рублей с кадастровыми номерами: <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сумма дохода <данные изъяты> рублей), <данные изъяты> (сума дохода <данные изъяты> рублей). Сумма налога к уплате по указанной декларации составила <данные изъяты>

14 ноября 2023 года налогоплательщиком ФИО1 была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ основанием предоставления декларации явилась реализация физическим лицом в 2022 году 3 земельных участков с кадастровыми номерами: <данные изъяты>, расположенных по адресу: Самарская область, <адрес> сумма налога к оплате по данной декларации составила 30 827 рублей (л.д. 101-108).

В ходе судебного разбирательства установлено, что по заявлению налогового органа ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> Саратовской области был вынесен судебный приказ №а-1589/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по первичной декларации в размере 93 622 рублей (13% от суммы дохода 1 720 170 рублей за минусом 1 000 000 рублей), пени в размере 19 252,47 рублей, итого 112 874,47 рублей (л.д. 83-86,91).

На основании данного судебного приказа Краснопартизанским РОСП было возбуждено исполнительное производство №-ИП.

Согласно сообщению Краснопартизанского РОСП Саратовской области от 17 июля 2025 года исполнительное производство №-ИП возбуждено ДД.ММ.ГГГГ, исполнительное производство не окончено и находится на исполнении, взысканная сумма составляет 10 410,09 рублей (л.д. 70-77).

Согласно сообщению МРИ ФНС №2 взысканная сумма в размере 10 410,09 рублей зачтена в счет задолженности по НДФЛ за 2021 год (л.д. 37).

Также 19 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка №<адрес> Саратовской области был вынесен судебный приказ №а-1922/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 34 453 рублей, пени в размере 16 377,78 рублей, итого 50 830,78 рублей (л.д. 111).

На основании данного судебного приказа Краснопартизанским РОСП было возбуждено исполнительное производство №-ИП.

Согласно сообщению Краснопартизанского РОСП Саратовской области от 17 июля 2025 года исполнительное производство №-ИП возбуждено 11 марта 2024 года, исполнительное производство не окончено и находится на исполнении, взысканная сумма составляет 1 223,36 рублей (л.д. 70-77).

Согласно сообщению МРИ ФНС № взысканная сумма в размере 1 223,36 рублей зачтена в счет задолженности по НДФЛ за 2021 год (л.д. 37)

Из анализа вышеизложенного следует, что с административного ответчика ФИО1 в рамках приказного производства исходя из налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ должно быть взыскано: от продажи 8 земельных участков за 2021 год - 46 302 рублей, от продажи 3 земельных участков за 2022 год - 30 827 рублей.

Правомерность начисления иной суммы долга, взысканной судебными приказами №а-1589/2023 и №а-1922/2023, не является предметом настоящего спора.

Налоговым органом одновременно с возбуждением приказного производства проводились камеральные проверки в отношении ФИО1 по полученному доходу за 2021 год и 2022 год.

Так, 11 октября 2023 года в отношении налогоплательщика ФИО1 начата налоговая проверка в связи с подачей налоговой декларации на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

В результате налоговой проверки выявлены нарушения относительно того, что в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на пониженный коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщику направлено через информационный ресурс личный кабинет требование от 23 ноября 2023 года №28905 о предоставлении пояснений или внесения соответствующих исправлений, которое получено 23 ноября 2023 года.

На основании проведенного анализа по сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами Росреестра, налогоплательщиком в 2021 году реализовано 11 вышеуказанных земельных участков, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ.

По данным налогового органа сумма дохода от продажи 11 земельных участков за 2021 год составил 4 221 063,40 рублей, цена сделок по договорам купли-продажи составила 1 666 170 рублей.

Таким образом, налогоплательщик реализовала 11 объектов недвижимого имущества на общую сумму 4 221 063,40 рублей.

Необходимо отметить, что ФИО1 22 сентября 2023 года в налоговый орган были представлены 8 договоров купли-продажи объектов недвижимости, по которым она является покупателем данных земельных участков, однако подтверждающих платежных документов на покупку земельных участков ею не представлено.

В ходе проведения налоговой проверки 18 апреля 2024 года ФИО1 дополнительно представлены расписки о получении денежных средств как продавца от покупателя по объектам недвижимости с кадастровыми номерами: <данные изъяты>, в 2022 году в полном объеме. Таким образом, доход от продажи указанных 3 земельных участков подлежал декларированию в 2022 году на сумму 1 237 130,98 рублей. Налогоплательщиком представлена 11 ноября 2023 года уточненная налоговая декларация за 2022 год, в которой отражен доход от реализации указанных 3-х земельных участков. Проверка завершена. Нарушения не выявлены.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет, по доходу от продажи 8 земельных участков за 2021 год (по данным налогового органа) составляет 257 914 рублей исходя из расчета: (2 983 950,42 рублей – 1 000 000 рублей) х 13%. Сумма к уплате в бюджет по доходу от продажи 3 земельных участков за 2022 год составляет 30 827 рублей (по данным налогового органа и представленной декларации) исходя из расчета: (1 237 130,98 рублей – 1 000 000 рублей) х 13%.

В ходе проведения камеральной проверки установлено, что у ФИО1 на иждивении находится несовершеннолетний ребенок, что подтверждается свидетельством о рождении от 13 ноября 2018 года, имеется тяжелое материальное положение. Также в ходе камеральной проверки установлены обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно, наличие решения налогового органа №1533 от 2 марта 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вступило в законную силу 4 мая 2022 года.

Штраф по статье 119 НК РФ составит 77 374,20 рублей: (257 914 рублей х 30%)х 2 (отягчающее обстоятельство):2 (смягчающее обстоятельство). По статье 122 НК РФ сумма штрафа составит 51 582,80 рублей: (257 914 рублей х 20%)х 2 (отягчающее обстоятельство):2 (смягчающее обстоятельство).

Решением налогового органа № от 18 апреля 2024 года ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 15-16).

Таким образом, с ФИО1 в пользу налогового органа подлежит взысканию сумма штрафа по неуплате НДФЛ за 2021 год в порядке части 1 статьи 119 НК РФ в размере 77 374,20 рублей, а также сумма штрафа по неуплате НДФЛ за 2021 год в порядке части 1 статьи 122 НК РФ в размере 51 582,80 рублей.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что ФИО1 представлены недостоверные сведения по полученному доходу в порядке статьи 228 НК РФ за 2021 год с учетом занижения стоимости проданного недвижимого имущества, в связи с чем налоговым органом применен иной расчет исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Однако, заявляя настоящий административный иск, налоговый орган применяет двойное взыскание с налогоплательщика, что недопустимо.

Поскольку с ФИО1 ранее был взыскан налог на доходы физических лиц с доходов, полученных лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год, в размере 46 302 рублей, то подлежит довзысканию сумма в размере 211 612 рублей исходя из расчета: 257 914 рублей – 46 302 рубля.

За 2022 год налоговым органом задолженность ко взысканию не заявляется.

Поскольку данный налог не уплачен в установленный срок (до 15 июля 2022 года), подлежат взысканию пени.

Исходя из заявленных требований, как указано в административном иске пени, подлежат взысканию с 15 апреля 2023 года по 8 июля 2024 года.

Суд, не выходя за пределы исковых требований, производит расчет пени из суммы долга 211 612 рублей, периода просрочки с 15 апреля 2023 года по 8 июля 2024 года (451 день), ставки рефинансирования (ключевая ставки) 7,5, 8,5, 12,13,15,16%, итого пени составят 41 546,49 рублей.

Также налоговый орган просит взыскать пени на сумму недоимки в размере 46 302 рублей за 2021 год, взысканной судебный приказом №2а-1589/2023, за период с 15 апреля 2023 года по 8 июля 2024 года.

При расчете пени судом учтено, что судебным приказом №2а-1589/2023 ранее взысканы пени, в том числе на сумму 46 302 рублей, за период с 16 июля 2022 года по 23 октября 2023 года (дата формирования заявления).

Таким образом, подлежат взысканию пени, начиная с 24 октября 2023 года по 8 июля 2024 года, что составит 6 292,45 рублей: 46 302 рублей х 259 дней х ставка рефинансирования (ключевая ставки) 13,15,16%.

Кроме того, налоговый орган просит взыскать пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 год исходя из суммы 30 827 рублей, взысканной судебным приказом №2а-1922/2023, за период с 18 июля 2023 года по 8 июля 2024 года.

Рассчитывая пени, суд учитывает, что ранее судебным приказом №2а-1922/2023 были взысканы пени от суммы 30 827 рублей за период с 16 июля 2023 года по 4 декабря 2023 года (дата формирования заявления).

Таким образом, подлежат взысканию пени, начиная с 5 декабря 2023 года по 8 июля 2024 года, что составит 3 554,36 рублей: 30 827 рублей х 217 дней х ставка рефинансирования (ключевая ставки)15,16%.

Расчет взыскиваемых сумм налогов, пени произведен в соответствии с действующим налоговым законодательством, его арифметическая правильность проверена судом, исправлена, суммы налога и пени, не подлежащие ко взысканию, к расчету не приняты, административным ответчиком контррасчет взыскиваемых сумм не представлен. В ходе производства по делу административным ответчиком факт наличия задолженности не оспаривался.

В остальной части требования о взыскании налога, пени удовлетворению не подлежат, поскольку для этого не имеется оснований.

Срок для обращения в суд налоговым органом не пропущен.

В силу статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец в силу положений статьи 333.36 НК РФ, освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии со статьёй 114 КАС РФ, с административного ответчика в бюджет Балаковского муниципального района Саратовской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 12 299 рублей, рассчитанная по правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ с учетом удовлетворенных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-177 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Саратовской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки поселка <адрес> Саратовской области, ИНН <данные изъяты>, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2021 год в размере 211 612 рублей, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 51 393,3 рублей, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 119 НК РФ, в размере 77 374,20 рублей, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 122 НК РФ, в размере 51 582,80 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки поселка <адрес> Саратовской области, ИНН <данные изъяты>, в доход бюджета Балаковского муниципального района Саратовской области государственную пошлину в размере 12 299 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Саратовского областного суда через Балаковский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья С.А. Дубовицкая

Мотивированное решение изготовлено 17 сентября 2025 года.

Судья С.А. Дубовицкая