Решение № 2А-200/2021 2А-200/2021~М-166/2021 М-166/2021 от 11 июля 2021 г. по делу № 2А-200/2021

Дело № 2а-200/2021

УИД 22RS0007-01-2021-000243-81


решение

Именем Российской Федерации

12 июля 2021 года г. Белокуриха

Белокурихинский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Омелько Л.В.,

при секретаре Стародубцеве М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю к ФИО1 о восстановлении пропущенного процессуального срока, взыскании недоимки по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, соответствующей пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, соответствующей пени, ссылалась на то, что административный ответчик ФИО1, являющийся плательщиком страховых взносов, не уплатил своевременно и в полном объеме страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности за 2016 год, в связи с чем административным истцом начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога. Сумма недоимки по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности за 2016 год составляет 19848 рублей 91 копейка, сумма пени составляет 4222 рубля 85 копеек. В связи с неуплатой пени административному ответчику направлено требование об уплате налогов, которое не исполнено в установленный законодательством срок.

Кроме того, административный истец просит восстановить пропущенный срок, установленный п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и соответствующей пени.

По мнению административного истца, указанный срок пропущен по уважительной причине, так как, осуществляя контроль за своевременной уплатой местных налогов физическими лицами, инспекция также контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и федеральных налогов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. В связи с чем, произвести взыскание задолженности в полном объеме со всех ответчиков, в установленные НК РФ сроки, затруднительно.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО2, о времени и месте рассмотрения дела уведомленная надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, в просительной части административного иска содержится просьба о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик по делу ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, до судебного заседания представил письменные возражения на административный иск, в которых просил рассмотреть дело в его отсутствие. В обоснование позиции административный ответчик ФИО1 указал, что административное исковое заявление составлено некорректно, перечислены суммы налогов и взносов, относящиеся непосредственно к нотариальной деятельности (фиксированные платежи), не имеющие отношения к предмету административного иска – платежи за наемных сотрудников. Административным истцом заявлено требование о взыскании недоимки за 2016 год, однако согласно справке № от 30.11.2017г. о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам следует, что у административного ответчика отсутствует недоимка по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; по состоянию на 30.11.2017г. имеется переплата в сумме 35364 рубля 50 копеек. Справкой № также подтверждается отсутствие недоимки по состоянию на 25.04.2018г. После получения требования № от 27.08.2020г. ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о приведении в соответствие лицевого счета и правильном разнесении платежей, однако не получил разъяснений по какой причине по сведениям налогового органа он не имел недоимки в 2017 – 2018 годах, а в 2020 году образовалась задолженность за истекшие периоды. Административный ответчик не согласен с доводами административного истца о восстановлении срока, поскольку перечисленные в административном иске функции являются прямыми должностными обязанностями сотрудников налоговой инспекции.

Исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца по следующим причинам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5).

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с п.п. 1, 4 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование переданы налоговым органам.

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами для указанной категории плательщиков признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного кодекса.

В силу ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ст. 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно п.п. 1, 3, 4, 5, 6 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Исходя из положений ст. ст. 69, 70 НК РФ, на начисленные налоговым органом пени выставляется требование по правилам, предусмотренным ст. 69 НК РФ.

Таким образом, законом установлен порядок взыскания пеней, начисленных в связи с несвоевременным исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, предусматривающий направление требования об уплате пеней. При этом пени могут быть взысканы только в пределах сумм, указанных в требовании.

Пеня, будучи способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (страховых взносов), является дополнительной обязанностью налогоплательщика (плательщика страховых взносов), поэтому после истечения срока взыскания задолженности по уплате налогов и сборов (страховых взносов) (утраты возможности взыскания задолженности) она не может служить способом исполнения обязанности по их уплате и с этого момента не подлежит начислению.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Изложенное свидетельствует о том, что пени могут взыскиваться только в том случае, если контрольным органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов и сборов (страховых взносов).

Как следует из материалов дела, налоговый орган просит взыскать с ФИО1 недоимку по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности и пени на несвоевременно уплаченные страховые взносы.

Требование № сформировано по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты недоимки по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности и пени на несвоевременно уплаченные страховые взносы, в срок до ДД.ММ.ГГГГ. При этом, материалы дела не содержат сведений о направлении административному ответчику иных требований об уплате недоимки по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности за 2016 год и соответствующей пени.

Из материалов дела № представленного мировым судьей судебного участка г. Белокурихи по запросу суда, следует, что административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности и пени на несвоевременно уплаченные страховые взносы в размере 24071 рубль 76 копеек ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка г. Белокурихи вынесено определение об отказе в принятии заявления о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности и пени на несвоевременно уплаченные страховые взносы с ФИО1 в порядке ст. 123.4 КАС РФ, т.е. судебный приказ не выносился.

Согласно ч. 2 ст. КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, заявление о выдаче судебного приказа могло быть подано налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные ст. 70 НК РФ – не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.

Исходя из положений вышеприведенных статей, срок уплаты страховых взносов по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности за 2016 год истекал ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, установленный ст. 70 НК РФ срок для направления административному ответчику требования об уплате недоимки по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности начинал исчисляться с ДД.ММ.ГГГГ и истек ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем, в материалы дела представлено только требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, т.е. сформированное и направленное за пределами установленного законом срока.

Таким образом, инспекцией не соблюден установленный порядок взыскания задолженности по налогам, шестимесячный срок на обращение в суд, предусмотренный ст. 48 НК РФ, инспекцией истек.

Согласно ч. 2 ст. 95 КАС РФ заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В заявлении должны быть указаны причины пропуска процессуального срока.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уважительность этих причин.

Из разъяснений, изложенных в пункте 30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.03.2016 № 11 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок», следует, что в силу части 1 статьи 95 КАС РФ при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока необходимо учитывать, что этот срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом. Такими причинами могут быть обстоятельства, объективно исключавшие возможность своевременного обращения в суд с заявлением о компенсации и не зависящие от лица, подающего ходатайство о восстановлении срока (например, болезнь, лишавшая лицо возможности обращения в суд, его беспомощное состояние, несвоевременное направление лицу копии документа, а также обстоятельства, оцененные судом как уважительные).

Доводы административного истца о том, что срок пропущен по уважительной причине и его следует восстановить, со ссылкой на загруженность инспекции по контролю за своевременной уплатой местных налогов физическими лицами, а также правильностью исчисления и своевременность уплаты региональных и федеральных налогов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не является основанием для восстановления пропущенного срока для обращения в суд с настоящим иском, поскольку Межрайонная ИФНС является юридическим лицом и профессиональным участником налоговых правоотношений, соответственно, могла реализовать право на обращение в суд в установленный законом срок, путем принятия необходимых организационных мер.

Таким образом, требование административного истца о восстановлении пропущенного срока для предъявления административного иска о взыскании недоимку по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности и пени на несвоевременно уплаченные страховые взносы с ФИО1 не подлежит удовлетворению.

В силу ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Руководствуясь ст. ст. 180, 290-291, 293-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований административного истца Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю к ФИО1 о восстановлении пропущенного процессуального срока, взыскании недоимки по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности и пени на несвоевременно уплаченные страховые взносы, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Алтайский краевой суд через Белокурихинский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Белокурихинского

городского суда Л.В. Омелько