Решение № 2А-2418/2025 2А-2418/2025~М-1874/2025 М-1874/2025 от 19 ноября 2025 г. по делу № 2А-2418/2025

Административное дело № 2а-2418/2025

УИД 62RS0004-01-2025-003166-41


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Рязань 11 ноября 2025 года

Советский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Прошкиной Г.А., при секретаре судебного заседания (помощнике судьи) Щеголихиной И.Ю.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец (УФНС России по Рязанской области) обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя тем, что ФИО1 обязан платить законно установленные налоги, а за ним числится налоговая задолженность, в том числе образовавшаяся в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, земельного налога и начисленных на них пеней. Ссылаясь на то, что соответствующее налоговое требование было оставлено без ответа и исполнения, а вынесенный судебный приказ о взыскании налоговой задолженности по заявлению должника отменен, просил суд: взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 36 957 руб. 72 коп. (23 337 руб. 85 коп. – налог на имущество физических лиц за 2023 год, 11 893 руб. 53 коп. – земельный налог за 2023 год, 1 726 руб. 34 коп. – пени по налогу).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица был привлечен финансовый управляющий ФИО2

В судебном заседании административный ответчик административный иск не признал. По существу пояснил, что длительное время находился в процедуре банкротства, в рамках которой не имел возможности самостоятельно осуществлять какие-либо платежи, а все соответствующие функции осуществлялись его финансовым управляющим. Настаивал на том, что платеж по уплате налогов физического лица за 2023 год, как и предшествующие платежи, был производен финансовым управляющим в полном объеме и в установленный срок. В настоящее время производство по делу о банкротстве прекращено. Просил суд в удовлетворении требований налогового органа отказать.

Суд, выслушав объяснения административного ответчика, посчитав возможным рассмотреть административное дело в отсутствии иных лиц, участвующих в деле (надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства и об его отложении не просивших, доказательств уважительности причин своей неявки не представлявших, явка которых не является обязательной в силу закона и не признается таковой судом), исследовав материалы дела в полном объеме, приходит к следующему.

Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса административного судопроизводства) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, в том числе страховые взносы, а также пени, проценты и штрафы по ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так, Конституция Российской Федерации гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (ст. 44 НК РФ).

В свою очередь, основанием для начисления налогоплательщику пеней является просрочка уплаты причитающихся сумм налоговых платежей (для налогоплательщика - физическому лицу в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ст. 75 НК РФ).

Согласно ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога (сбора), подлежащую уплате за расчетный период, исходя из налоговой базы (базы начислений), налоговой ставки (тарифов) и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, но в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, обязанность по исчислению суммы налога (сбора) возлагается на налоговый орган.

К таким случаям относится исчисление сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками – физическими лицами.

В соответствии со ст. 52 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений и до настоящего времени), в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

В силу положений ст. ст. 69, 70 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налога, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей,

Как следствие, при неуплате или неполной уплате налога в установленный срок производится принудительное взыскание налоговой задолженности.

Непосредственно взыскание налога с налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

В силу данного порядка, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в частности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п.1).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

На основании информации, предоставленной налоговому органу в порядке межведомственного взаимодействия, ФИО1 признан плательщиком:

налога на имущество физических лиц (плательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрировано недвижимое имущество, в соответствии со ст. ст. 399 - 408 НК РФ; ставки налога установлены решением Рязанской городской думы от 27 ноября 2014 года № 401-II «Об установлении территории города Рязани налога на имущество физических лиц») за 2023 год

- за иное строение, помещение, сооружения с кадастровым номером <...>, расположенное по адресу: <адрес>, в размере 23 337 руб. 85 коп. (из расчета: «2 968 063 руб. налоговая база х 1 доля в праве х 1,5 % налоговая ставка х 12/12 период владения = 44 521 руб. начисленный налог», «44 521 руб. начисленный налог – 21 183 руб. 15 коп. частичная оплата = 23 337 руб. 85 коп. налог к уплате»);

земельного налога (плательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы земельные участки, в соответствии со ст. ст. 390 – 396 НК РФ; ставки налога установлены решением Рязанского городского Совета от дд.мм.гггг. №-III «Положение о земельном налоге») за 2023 год

- за земельный участок с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 11 893 руб. 53 коп. (из расчета: «986 551 руб. налоговая база х 1 доля в праве х 0,3 налоговая ставка х 12/12 период владения = 22 689 руб. начисленный налог», «22 689 руб. начисленный налог – 10 795 руб. 47 коп. частичная оплата = 11 893 руб. 53 коп. налог к уплате»).

По сведениям налогового органа по состоянию на дд.мм.гггг. отрицательное сальдо единого налогового счет налогоплательщика составляло 30 902 руб. 81 коп., по состоянию на дд.мм.гггг. - 35 231 руб. 38 коп., а с учетом начисленных за неуплату налога пеней по состоянию на дд.мм.гггг. составила – 36 957 руб. 72 коп., где налоги – 35 231 руб. 38 коп. и пени за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. – 1 726 руб. 34 коп. (из расчета: « 35 231 руб. 38 коп. недоимка х 70 дней просрочки х 300/21 ставка пени = 1 726 руб. пени к уплате»).

В подтверждение соблюдения порядка взыскания налога, налоговый орган представил:

- направленное через личный кабинет налогоплательщика налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. об уплате налога на имущество и земельного налога за 2023 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.);

- направленное через личный кабинет налогоплательщика требование № от дд.мм.гггг. об уплате налоговой задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пеням (со сроком исполнения до дд.мм.гггг.);

- решение № от дд.мм.гггг. о взыскании налоговой задолженности за счет средств налогоплательщика;

- определение мирового судьи судебного участка № 19 судебного района Советского районного суда г. Рязани от 21 марта 2025 года об отмене судебного приказа № 2а-393/2025 от 17 марта 2025 года по заявлению налогоплательщика.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что формально налоговым органом в установленном законом порядке и сроки были произведены, как расчеты подлежащих уплате физическим лицом налогов, так и их досудебное и судебное истребование с налогоплательщика.

Однако, обязанность по уплате налога (сбора) прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и (или) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (ст. 44 НК РФ).

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи.

При этом п. 8 ст. 45 НК РФ гласит, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, принадлежность перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа денежных средств определяется, если их сумма недостаточна для исполнения обязанностей по уплате всех налогов (сборов), с совпадающими сроками их уплаты (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Между тем, в п. 11 ст. 45 НК РФ прямо указано, что положения п. п. 8 – 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Исходя из данного закона налоги (сборы), уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), относятся к обязательным платежам (ст. ст. 2, 5 Закона).

При этом обязательные платежи могут являться как реестровыми, так и текущими платежами. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.

Как разъяснено в п. п. 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2004 года № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. После введения следующей процедуры банкротства платежи по исполнению обязательств, возникших до принятия заявления о признании должника банкротом, срок исполнения которых наступил до даты введения следующей процедуры, не являются текущими платежами. Платежи по обязательствам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, независимо от смены процедуры банкротства, относятся к текущим платежам.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что требования кредиторов по текущим платежам также погашаются за счет конкурсной массы, но преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом (п. 1 ст. 134 Закона о банкротстве).

В случае, если должником в период после вынесения арбитражным судом определения о принятии заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства не в полном объеме уплачены обязательные платежи, требования, непогашенные до принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, погашаются вне очереди (п. 2 ст. 137 Закона о банкротстве).

Таким образом, закон о банкротстве устанавливается приоритет требований по обязательным платежам, в том числе требований уполномоченных органов, по сравнению с требованиями кредиторов. Требования по обязательным платежам, не удовлетворенные в полном объеме должником в период после вынесения арбитражным судом определения о принятии заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, погашаются вне очереди.

Причем, все имущество гражданина, имеющееся на дату принятия решения арбитражного суда о признании гражданина банкротом и введении реализации имущества гражданина и выявленное или приобретенное после даты принятия указанного решения, составляет конкурсную массу. С даты признания гражданина банкротом: все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично (ст. 213.25 Закона о банкротстве).

Именно на финансовом управляющем лежит обязанность осуществлять контроль за своевременным исполнением гражданином текущих требований кредиторов, своевременным и в полном объеме перечислением денежных средств на погашение требований кредиторов (ст. 213.9 Закона о банкротстве).

Контроль за соблюдением предусмотренных ст. 134 Закона о банкротстве очередности при расходовании денежных средств со счета должника может быть осуществлен, в том числе на основании данных, имеющихся в соответствующем расчетном документе (Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009 года № 60, от 6 июня 2014 года № 36 и др.).

В рассматриваемо случае:

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 15 августа 2017 года (дело № А54-5118/2017) было принято к производству заявление о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом) в связи с наличием непогашенной задолженности перед другим гражданином.

Определением суда от дд.мм.гггг. в отношении должника введена процедура банкротства – реструктуризация долгов, утвержден финансовый управляющий.

Решением суда от дд.мм.гггг. гражданин признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыта процедура реализации имущества должника.

Определением суда от дд.мм.гггг. к производству принято заявление налоговой службы о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 требований в сумме 38 699 руб. 78 коп. (впоследствии с учетом уточнений – 36 985 руб. 69 коп., а в окончательной форме – 9 905 руб. 43 коп.).

Определением суда от дд.мм.гггг. налоговой службе было отказано во включении в реестр требований кредиторов по причине отсутствия доказательств наличия задолженности по налогам (сборам), несвоевременности их уплаты, и, как следствие, для взыскания с него пеней.

Определением от дд.мм.гггг. суд прекратил производство по делу о признании гражданина банкротом, признав требования кредиторов удовлетворенными в полном объеме.

При таком положении дела, в период с августа 2017 года по июль 2025 года налогоплательщик ФИО3 находился в процедуре банкротства и не имел возможности (права) на самостоятельное осуществление платежей по каким-либо обязательствам. При этом, спорные налоги за 2023 год (со сроком уплаты до дд.мм.гггг.) бесспорно являлись текущими, то есть подлежащими уплате и фактически уплаченными во внеочередном порядке.

Судом установлено, что на основании налоговых уведомлений № от дд.мм.гггг. на уплату налогов за 2021 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) на имущество в размере 44 521 руб. и земельного налога в размере 22 083 руб. 67 коп. (на общую сумму 52 501 руб.), налогового уведомления № от дд.мм.гггг. на уплату налогов за 2022 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) на имущество в размере 44 521 руб. и земельного налога в размере 33 825 руб. (на общую сумму 78 346 руб.), и непосредственно налогового уведомления № от дд.мм.гггг. на уплату налогов за 2023 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) на имущество в размере 44 521 руб. и земельного налога в размере 22 689 руб. (на общую сумму 67 210 руб.), финансовый управляющий ФИО1 – ФИО2 производил платежи:

дд.мм.гггг. на общую сумму 78 346 руб. (в размере 33 825 руб. и 44 521 руб.) и дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. на общую сумму 81 763 руб. 40 коп. (50 000 руб., 3 417 руб. 40 коп., 28 346 руб.), дд.мм.гггг. в сумме 67 210 руб., а всего на общую сумму 227 319 руб. 40 коп.

Из анализа содержания последнего платежного (банковского) документа усматривается, что не только сумма платежа, но и его назначение, а также обозначенные в нем идентификационные реквизиты полностью соответствуют суммам и идентификационным реквизитам налогового уведомления именно по налогу за 2023 год (налоговое уведомление № от дд.мм.гггг.): ФИО налогоплательщика – ФИО1, ИНН налогоплательщика – 623100772608, ФИО плательщика – ФИО2, ИКБК – 18№, ОКТМО – 0, назначение платежа – налоговый платеж, УИН – №, получатель – Казначейство России (ФНС России), ИНН – <***>, БИК – 017003983, расчетный счет – 03№, кор. счет- №.

Таким образом, финансовый управляющий гражданина-банкрота в пределах своих полномочий осуществил платежи, направленные на погашение задолженности по налогам за 2021, 2022 годы в полном объеме, а также своевременно и в установленный законом срок произвел платеж по налогам за 2023 год в полном объеме.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган заведомо необоснованно применял к платежам, поступавшим в рамках процедуры банкротства на единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1, п. 8 ст. 45 НК РФ, в то время как вопрос об их распределении должен был осуществляться и осуществлялся финансовым управляющим на основании законодательства о банкротстве.

Во всяком случае, исследованные судом доказательства и установленные обстоятельства (в частности на основании ст. 64 КАС РФ - вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда об отказе во включении требований налогового органа в реестр требований кредитора), свидетельствуют о том, что задолженностей по налогам по 2017 год включительно у налогоплательщика не имелось, налоги за 2021, 2022 год были уплачены с нарушением установленных сроков, но в полном объеме, а непосредственно испрашиваемые налоги за 2023 года были уплачены в полном объеме и в установленный срок. Следовательно, по ним задолженности у налогоплательщика не имеется и не имелось, что исключает принудительное взыскание данных обязательных платежей и производных от них санкций.

Требования налогового органа (при их наличии) относительно иных налоговых обязательств выходят за рамки рассматриваемого дела и не могут быть предметом исследования по настоящему спору.

При таких обстоятельствах административный иск УФНС России по Рязанской области к ФИО1 признается судом незаконным, необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 Кодекса административных судопроизводств Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня изготовления решения в мотивированной форме.

Решение в мотивированной форме изготовлено 20 ноября 2025 года.

Судья /подпись/