Решение № 2А-3272/2024 2А-3272/2024~М-2863/2024 М-2863/2024 от 27 декабря 2024 г. по делу № 2А-3272/2024

УИД 69RS0036-01-2024-008310-85

Дело № 2а-3272/2024


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Тверь 28 декабря 2024 года

Заволжский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Дёминой Н.В.,

при секретаре Лебедеве Э.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании штрафа,

установил:

УФНС России по Тверской области обратилось в Заволжский районный суд г. Твери с указанным административным иском, в котором просило взыскать с административного ответчика задолженность в общей сумме 175781 руб. 55 коп., в том числе земельный налог физических лиц за 2021-2022 г.г. в размере 53846 руб., налог на имущество физических лиц за 2021-2022 г. в размере 16366 руб., транспортный налог физических лиц за 2021-2022 г.г. в размере 61489 руб., налог на доходы физических лиц за 2021-2022 г.г. в размере 42377 руб. 80 коп., штраф в размере 1702 руб. 75 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что определением мирового судьи судебного участка № 67 Тверской области от 30.09.2024 отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности.

Налоговым органом налогоплательщику исчислен транспортный налог за 2021 г. в размере 13505 руб., за 2022 г. – 47984 руб., земельный налог за 2021 г. – 26850 руб., за 2022 г. – 26996 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. в сумме 8890 руб., за 2022 г. – 7746 руб., в адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлено непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации за 2021 г. Решением от 28.12.2022 № 3905 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислен налог на доходы физических лиц за 2021 г. в сумме 34054 руб., с учетом уплаты единого налогового платежа в размере 3 руб. 20 коп. сумма задолженности составила 34050 руб. 80 коп. Налогоплательщику в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ назначен штраф в размере в размере 1702 руб. 75 коп.

Кроме того, налогоплательщику в 2022 г. налоговым агентом - САО «Ресо-Гарантия» начислен, но не удержан налог на доходы физических лиц в размере 8327 руб. Налог в установленный законом срок не оплачен. Налогоплательщику направлено требование об уплате налога от 09.07.2023 № 27298. В установленный срок требование не исполнено.

В ходе производства по делу административный истец отказался от административного иска в части требований к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 53846 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 16366 руб., по транспортному налогу в размере 61489 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 42377 руб. 80 коп., производство по делу в данной части прекращено.

Административный истец просил взыскать с ФИО1 штраф в размере 1702 руб. 75 коп.

В судебное заседание 25.12.2024 явились представитель административного истца и административный ответчик. ФИО2 ходатайствовал о предоставлении ему возможности в добровольном порядке оплатить штраф в сумме 1702 руб. 75 коп., данное ходатайство было удовлетворено, в судебном заседании объявлен перерыв до 28.12.2024.

После объявления перерыва представитель административного истца и административный ответчик в судебное заседание не явились.

В силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

К федеральным налогам, среди прочих, отнесен НДФЛ (глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая применительно к НДФЛ объект налогообложения и порядок определения налоговой базы, предполагает, в частности, учет всех доходов налогоплательщика, полученных в соответствующем налоговом периоде (статья 209 и пункт 1 статьи 210). При этом в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки, и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В статье 208 того же Кодекса приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения НДФЛ, в частности, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1).

Исходя из предписаний п. 18.1 статьи 217 НК РФ облагаются налогом доходы в денежной и натуральной формах, получаемые физическими лицами в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от не имеющих статус индивидуального предпринимателя физических лиц, не являющихся для одаряемого членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В таком случае налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 этого Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Судом установлено и из материалов дела следует, что налоговым органом в период с 18.07.2022 по 13.10.2022 проведена камеральная налоговая проверка за налоговый период 2021 г. в отношении доходов, полученных налогоплательщиком ФИО1 в результате получения в дар в 2021 г. объектов недвижимого имущества, налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 4152 от 27.10.2022 и вынесено решение № 3905 от 28.12.2022, которым административный ответчик, в том числе, был привлечен к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, подвергнут наказанию в виде штрафа в размере 1702 руб. 75 коп.

Данное решение не обжаловано и вступило в законную силу 20.02.2022.

В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 09.07.2023 № 27298, в том числе штрафа в размере 1702 руб. 75 коп., что подтверждается списком №1197935 почтовых отправлений от 18.09.2023.

В судебном заседании от 25.12.2024 административным ответчиком заявлено ходатайство о предоставлении ему возможности добровольно оплатить штраф в размере 1702 руб. 75 коп., для чего в судебном заседании объявлен перерыв.

Административным ответчиком произведена оплата штрафа в размере 1702 руб. 75 коп. по решению налогового органа № 3905 от 28.12.2022, что подтверждается представленным суду чеком по операции ПАО Сбербанк от 25.12.2024.

Согласно сообщению УФНС России по Тверской области от 26.12.2024 № 08-12/58298@, денежные средства в сумме 1702 руб. 75 коп. по платежному документу от 25.12.2024 поступили в бюджет Российской Федерации и учтены на едином налоговом счете ФИО1, согласно п. 8 ст. 45 НК РФ вышеуказанный платеж распределился в уплату следующей задолженности: в сумме 1532 руб. 48 коп. – налог на имущество физических лиц (ОКТМО 28701000 а 2023 г., в сумме 170 руб. 27 коп. – налог на имущество физических лиц (ОКТМО 28520000) за 2023 г.

С указанными доводами налогового органа нельзя согласиться.

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 13 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 4.11 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

В представленном административным ответчиком чеке по операции от 25.12.2024 содержатся сведения о назначении данного платежа (штраф по решению налогового органа № 3905 от 28.12.2022 по п. 1 ст. 122 НК РФ (требование №27298 от 09.07.2023), в связи с чем оснований для зачета указанного платежа за иной налоговый период или налог у УФНС России по Тверской области не имелось, размер суммы - 1702 руб. 75 коп. в полной мере соответствует размеру назначенного штрафа.

На основании части 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

В этой связи, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату налога, выраженного в платежном документе банка, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке ст. 45 НК РФ.

Добровольное удовлетворение ответчиком исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела определено Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с 01.01.2023 редакцией пункта 8 статьи 45 НК РФ и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 НК РФ, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Помимо изложенного суд полагает необходимым отметить, что решение №3905 от 28.12.2022 о привлечении ФИО1 к административной ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области 28.12.2022, при этом согласно извещению от 02.11.2022 ФИО1 уведомлялся о рассмотрении материалов налоговой проверки 22.12.2022 в 12 час. 30 мин. (п. 14 ст. 101 НК РФ). Кроме того, согласно сведениям выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 11.11.2024 № КУВИ-001/2024-275160450 ФИО1 является собственником ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, на основании договора дарения доли земельного участка от 31.03.2021, собственником ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок на основании договора купли-продажи земельного участка от 20.12.2021, что не в полной мере соответствует выводам, изложенным в решении №3905 от 28.12.2022.

При таких обстоятельствах требования административного иска не подлежат удовлетворению.

При решении вопроса о своевременности обращения налогового органа в суд, суд приходит к выводу о том, что установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ срок административным истцом не пропущен.

Руководствуясь ст. 175, 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании штрафа отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Заволжский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.В. Дёмина

Решение в окончательной форме изготовлено 09.01.2025